2013年注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》考前串講(一)

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　　2013年注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》考前串講(一)

　　一、注冊會計(jì)師法律責(zé)任

　　【一】注冊會計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定(區(qū)分各責(zé)任的不同點(diǎn))(選擇題)

　　違約、過失(普通過失、重大過失)、欺詐。區(qū)分普通過失和重大過失。

　　【二】法律責(zé)任(簡答題)

　　1.利害關(guān)系人和不實(shí)報(bào)告定義【記憶】

　　利害關(guān)系人：因合理信賴或者使用會計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織。

　　不實(shí)報(bào)告：會計(jì)師事務(wù)所違反“法律法規(guī)、中國注冊會計(jì)師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允的原則”(條件1)，出具的具有“虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏”的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告(條件2)，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告。

　　2.了解訴訟當(dāng)事人的列置的規(guī)定

　　3.區(qū)分連帶責(zé)任(欺詐)和補(bǔ)充責(zé)任(過失)，掌握賠償順位和最高限額的計(jì)算

　　4.免責(zé)的情形【記憶】

　　一般的民事侵權(quán)責(zé)任須滿足四個(gè)構(gòu)成要件：即行為人主觀過錯(cuò)、實(shí)際損失的發(fā)生、過錯(cuò)與損失之間的因果關(guān)系以及行為人違法。如果不能滿足這四個(gè)構(gòu)成要件，侵權(quán)責(zé)任主體就可以提出抗辯，要求免責(zé)或者減責(zé)。

　　(1)因沒有過錯(cuò)而免責(zé)的情形：

　　①(我沒錯(cuò))已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會計(jì)資料錯(cuò)誤;

　?、?別人的錯(cuò))審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí);

　?、?你的錯(cuò))已對被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明。

　　(2)因沒有因果關(guān)系而免責(zé)的情形：

　?、僖呀?jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊登記之后抽逃資金;

　?、跒榈怯洉r(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。

　　二、職業(yè)道德

　　兩種考試模式：

　　模式一：資料：CPA在審計(jì)業(yè)務(wù)遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：(1)……(6)

　　要求：針對上述(1)至(6)項(xiàng)，分別指出CPA是否違背職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。

　　模式二：資料：描述從承接業(yè)務(wù)到審計(jì)結(jié)束的整個(gè)過程。

　　要求：分析是否存在對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形，并說明理由。如存在指出防范措施。

　　【一】利益沖突的防范措施

　　1.與客戶存在直接競爭關(guān)系，在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù);

　　2.為兩個(gè)以上利益沖突的客戶提供服務(wù)，應(yīng)告知所有已知相關(guān)方，并采取如下措施：

　　(1)分派不同的項(xiàng)目組為相關(guān)客戶提供服務(wù);

　　(2)實(shí)施必要的保密程序，防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息。例如，對不同的項(xiàng)目組實(shí)施嚴(yán)格的隔離程序，做好數(shù)據(jù)文檔的安全保密工作;

　　(3)向項(xiàng)目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的指引;

　　(4)要求會計(jì)師事務(wù)所的合伙人和員工：簽訂保密協(xié)議;

　　(5)由未參與執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)的高級員工定期復(fù)核防范措施的執(zhí)行情況。

　　【二】提供第二次意見的防范措施

　　(1)征得客戶同意與前任注冊會計(jì)師溝通;

　　(2)在與客戶溝通中說明注冊會計(jì)師發(fā)表專業(yè)意見的局限性;

　　(3)向前任注冊會計(jì)師提供第二次意見的副本。

　　【三】保管客戶資產(chǎn)的防范措施

　　(1)將客戶資金或其他資產(chǎn)與其個(gè)人或會計(jì)師事務(wù)所的資產(chǎn)分開;

　　(2)僅按照預(yù)定用途使用客戶資金或其他資產(chǎn);

　　(3)隨時(shí)準(zhǔn)備向相關(guān)人員報(bào)告資產(chǎn)狀況及產(chǎn)生的收入、紅利或利得;

　　(4)遵守所有與保管資產(chǎn)和履行報(bào)告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。

　　【四】經(jīng)濟(jì)利益的影響

　　一般判斷原則：注冊會計(jì)師(包括主要近親屬)在客戶(包括關(guān)聯(lián)實(shí)體)中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益是“沒有防范措施”的。

　　【五】商業(yè)關(guān)系的防范措施

　　一般判斷原則：與審計(jì)客戶或其利益相關(guān)者存在商務(wù)關(guān)系或共同的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)將該成員“調(diào)離”審計(jì)項(xiàng)目組。

　　按照正常的商業(yè)程序公平交易從審計(jì)客戶購買商品或服務(wù)不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　【六】貸款和擔(dān)保對獨(dú)立性的影響

　　【七】家庭和私人關(guān)系的防范措施

　　審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶的重要職位的人員(董事、高級管理人員或特定員工)存在“近親屬關(guān)系”或“密切關(guān)系”，應(yīng)將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組，或“合理安排”該成員的職責(zé)。

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