2013年注冊會計師綜合階段考試總復(fù)習(xí)：經(jīng)濟利益對審計獨立性的影響

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　　一、經(jīng)濟利益的種類

　　經(jīng)濟利益包括直接經(jīng)濟利益和間接經(jīng)濟利益。

　　二、對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施

　　(一)由于經(jīng)濟利益對獨立性產(chǎn)生不利影響且沒有防范措施的情形

　　(二)由于經(jīng)濟利益對獨立性產(chǎn)生不利影響的其他情況及防范措施

　　對獨立性產(chǎn)生不利影響的情況

　　1.審計項目組某一成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。

　　取決于：

　?、倥c其他近親屬的關(guān)系

　?、诮?jīng)濟利益的重要程度

　　應(yīng)采取的防范措施： ①其他近親屬盡快處置全部經(jīng)濟利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大;

　?、谟身椖拷M之外的其他注冊會計師復(fù)核審計項目組成員所執(zhí)行的工作;

　　③將該人員調(diào)離審計項目組。

　　2.通過會計師事務(wù)所的退休金計劃在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將產(chǎn)生自身利益不利影響。

　　應(yīng)采取的防范措施：在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?/P>

　　3.執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人所在分部的其他合伙人、或向?qū)徲嬁蛻籼峁┓菍徲嫹?wù)的合伙人或管理人員的主要近親屬在審計客戶中擁有的經(jīng)濟利益。

　　注意：只要其主要近親屬作為審計客戶的員工有權(quán)(例如通過退休金或股票期權(quán)計劃)取得該經(jīng)濟利益，并且在必要時能夠采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退?，則不被視為損害獨立性。

　　應(yīng)采取的防范措施： 在必要時可以采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?，就不?yīng)視為損害了獨立性。

　　4.會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經(jīng)濟利益，并且知悉審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權(quán)的所有者也在該實體擁有經(jīng)濟利益。

　　應(yīng)采取的防范措施： ①將擁有經(jīng)濟利益的審計項目組成員調(diào)離審計項目組;

　?、谟身椖拷M之外的其他注冊會計師復(fù)核該審計項目組成員執(zhí)行的工作。

　　5.其他相關(guān)人員(項目組成員以外的人員)在審計客戶中擁有任何已知的經(jīng)濟利益(如未婚妻)

　　應(yīng)采取的防范措施：①將存在密切私人關(guān)系的審計項目組成員調(diào)離項目組;

　?、诓辉试S該項目組成員參與任何有關(guān)該審計業(yè)務(wù)的重大決策;

　　③由項目組之外的其他注冊會計師復(fù)核該審計項目組成員執(zhí)行的工作。

　　6.會計師事務(wù)所、合伙人及其主要近親屬、員工及其主要近親屬從審計客戶處獲得直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益(例如，通過繼承、饋贈或合并產(chǎn)生的)，而根據(jù)規(guī)定不允許擁有此類經(jīng)濟利益，則應(yīng)當(dāng)采取措施。

　　應(yīng)采取的防范措施： ①如果會計師事務(wù)所獲得經(jīng)濟利益，應(yīng)當(dāng)立即處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大;

　?、谌绻麑徲嬳椖拷M成員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟利益，應(yīng)當(dāng)立即處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大;

　?、廴绻麑徲嬳椖拷M以外的人員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟利益，應(yīng)當(dāng)在合理期限內(nèi)盡快處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益，以使剩余經(jīng)濟利益不再重大。在完成處置該經(jīng)濟利益前，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定是否需要采取防范措施。

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