2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》易錯(cuò)點(diǎn)：增值稅

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　　增值稅

　　增值稅概念：對(duì)銷售或進(jìn)口貨物(有形動(dòng)產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)。

　　對(duì)于增值稅，主要掌握以下幾點(diǎn)：

　　混合銷售：提供應(yīng)稅勞務(wù)本身是直接與銷售應(yīng)稅貨物相關(guān)的，叫混合銷售行為，征稅規(guī)則是看主業(yè);

　　兼營(yíng)：分別核算，如果是兼營(yíng)不同稅率的，按各自稅率，如果是兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，則分別交增值稅和營(yíng)業(yè)稅;未分別核算，不同稅率的，從高(消費(fèi)稅時(shí)也會(huì)這么規(guī)定，任何時(shí)候，都會(huì)這么規(guī)定，劃分不清的，從高)

　　視同銷售與不可抵扣，其中視同銷售的前三種不難，后五種注意與不可抵扣相比較;簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，購(gòu)買(mǎi)的貨物向外移送(如投資、贈(zèng)送、分配)，要視同銷售(防止抵扣鏈條斷裂)，用于內(nèi)部使用(如集體福利、個(gè)人消費(fèi))，則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因?yàn)閭鬟f行為已經(jīng)結(jié)束，所以不能抵扣，已經(jīng)抵扣的，只好做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　貨物期貨等特殊規(guī)定必然出選擇題。(20項(xiàng)左右，注意和營(yíng)業(yè)稅知識(shí)點(diǎn)結(jié)合，很多是2012年新增的規(guī)定，幾乎為每年必考)

　　稅收優(yōu)惠體現(xiàn)政策導(dǎo)向，注意每一條規(guī)定的準(zhǔn)確措辭：比如，由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品，那么就必須滿足“由殘疾人組織直接進(jìn)口”并且“供殘疾人專用”，此類規(guī)定有時(shí)也會(huì)在主觀題里以背景知識(shí)內(nèi)容出現(xiàn)，故十分重要。大約也是20條左右，逐一記憶，但注意此部分和上文的特殊規(guī)定不同，特殊規(guī)定一般涉及是征收營(yíng)業(yè)稅還是征收增值稅，此部分則是本來(lái)該征增值稅的項(xiàng)目，但由于政策導(dǎo)向，把該征收的稅減免了。

　　一般納稅人與小規(guī)模納稅人，其具體區(qū)分不是重點(diǎn)，重點(diǎn)是基本稅率、低稅率(13%)和征收率的適用。此部分內(nèi)容可以說(shuō)是繼稅收優(yōu)惠之后又一重要內(nèi)容，無(wú)論如何要記憶清楚?；径惵实木筒惶崃耍P(guān)鍵是記憶特殊的，低稅率包括哪些，此部分內(nèi)容我也沒(méi)有找到什么特殊歸規(guī)律，只能提請(qǐng)大家細(xì)心掌握。

　　增值稅的一般計(jì)算除了運(yùn)費(fèi)金額(運(yùn)輸費(fèi)用加建設(shè)基金)按7%抵扣和煙葉的計(jì)算比較特殊之外，其余其實(shí)沒(méi)什么可說(shuō)的，而發(fā)票的開(kāi)具以2010年1月1日為限，之前是90日內(nèi)認(rèn)證，現(xiàn)在是180日內(nèi)認(rèn)證。

　　出口退稅是一個(gè)考點(diǎn)，不出意外的話這也是必出的，但難度一般不超過(guò)書(shū)中例題的難度。理解此知識(shí)點(diǎn)主要是要明白增值稅的原理。增值稅是計(jì)算抵扣，只就增值部分納稅，在貨物銷售環(huán)節(jié)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，出口時(shí)各國(guó)(包括我國(guó))為了讓自己的產(chǎn)品更有價(jià)格上的競(jìng)爭(zhēng)力，于是就剔除所含的增值稅，問(wèn)題在于，有的在國(guó)內(nèi)根本就沒(méi)含稅，那么當(dāng)然不存在剔除的問(wèn)題，基于此，才出現(xiàn)了“免抵退”與“免稅不退稅”的區(qū)分。書(shū)上例題和講解有些術(shù)語(yǔ)很繞，建議直接結(jié)合例題復(fù)習(xí)，此知識(shí)點(diǎn)不該成為難點(diǎn)。

　　那么，增值稅的內(nèi)容也就這么多，增值稅是流轉(zhuǎn)稅中最繁瑣的，也不過(guò)就這么多內(nèi)容，那么我們還怕?tīng)I(yíng)業(yè)稅嗎?

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