2013年注冊會計師考試《稅法》易錯點(1)

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　　2013年注冊會計師考試《稅法》易錯點

　　在企業(yè)所得稅的扣除中屬于計入管理費用的有：房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅;

　　11個稅種中需要記住稅率的有：城建稅(包括教育費附加)、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車輛購置稅10%、印花稅;

　　可能出主觀題的有：印花稅、土地增值稅。

　　下面一一分析:

　　1.城市維護建設(shè)稅：以實際繳納的“三稅”為計稅依據(jù)(教育費附加恒為3%，類同城建稅)，稅率三檔“七五一”(區(qū)分市區(qū)、城鎮(zhèn)、其它)。2010年12月1日起，對“老外”也征收城建稅，老外是指外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、外國個人。最關(guān)鍵的規(guī)定是：進口不征、出口不退。

　　2.關(guān)稅：對進出口征稅。其實出口無非就是銷售給國外(準(zhǔn)確說是關(guān)境外)市場了，為了鼓勵出口限制進口，所以重點是對進口征稅;

　　關(guān)稅的各種稅率一般會考客觀題，主要是特別關(guān)稅包括哪些，稅率如何適用。

　　組成計稅價格是計算增值稅等稅種的依據(jù)，必須熟練掌握。需要計入完稅價格的項目與特殊進口貨物的完稅價格一般也是客觀題，只有從價計征的組成計稅價格可能與主觀題相聯(lián)系。

　　3.資源稅：對我國國土領(lǐng)域(包括管轄海域)從事礦產(chǎn)品開發(fā)和生產(chǎn)鹽的單位和個人征稅;這章只要記住特殊的就好，比如用于加熱、修井的免稅，人造石油不征收，煤層氣(也叫煤礦瓦斯)不征，同時和城建稅一樣也是進口不征出口不退;

　　4.土地增值稅：對有償轉(zhuǎn)讓國有土地及地上建筑物和其它附著物產(chǎn)權(quán)征稅;注意這句話的關(guān)鍵詞：“有償”、“國有”、“產(chǎn)權(quán)”。 本章主要注意兩點：一是征稅范圍本身，這主要是客觀題，但鑒于土地增值稅是超率累進的，計算題對其也青睞有加，所以第二點要注意的就是記住稅率，同時記住哪些不征稅(優(yōu)惠政策)。另外，土地增值稅清算是一個考點，此部分肯定是出客觀題，但規(guī)定繁多，所以還是要認真看才好，至于計算所需要的基本知識――如何扣除并計算增值額，主要是區(qū)分企業(yè)到底是不是房地產(chǎn)企業(yè)，這將涉及到稅金如何扣除的問題。

　　5.房產(chǎn)稅：按房屋的計稅余值或者租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收;區(qū)分城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū);2009年1月1日起，老外也繳納房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅稅率需要記住，注意個人出租住房按照4%，減免稅方面?？嫉氖枪崞髽I(yè)向居民供熱，注意劃分的具體細節(jié)，納稅時間多為“次月”起，但納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營則是從當(dāng)月起開始納稅。(房車地印之“房”)

　　6.城鎮(zhèn)土地使用稅：對擁有國有土地使用權(quán)的單位和個人征收;也是區(qū)分城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū);稅收優(yōu)惠與房產(chǎn)稅類似，可以對比記憶，小稅種在客觀題里的考察幾乎都是考查特殊規(guī)定，練習(xí)不是目的，參照真題對照2013年教材看清楚新優(yōu)惠很重要。稅率不必記憶。(房車地印之“地”)

　　7.耕地占用稅：對占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，就其實際占用的耕地面積征稅;幾乎所有單位和個人。本章沒什么可說的，稅率也不必特殊記憶，知道占用之前三年內(nèi)屬于耕地的，也要征稅，這和證?法的一些規(guī)定很像，溯及36個月。

　　8.車輛購置稅：對在中國境內(nèi)購置車輛的單位和個人在使用時征收的一種直接稅，統(tǒng)一稅率10%，在使用環(huán)節(jié)征收，“老外”用車、軍車以及設(shè)有固定裝置的非運輸車輛免稅，另外?？嫉木褪腔貒?wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購買1輛自用國產(chǎn)小汽車(這句話十分嚴格，考試時選項會對其中某個條件進行修改，比如車不是國產(chǎn)，或者不是用現(xiàn)匯購買啊，總之，弄暈考生為止)，長期來華定居老師自用的一輛小汽車也免稅，也要注意措辭，這幾條要記牢。難得的是車輛購置稅的退稅十分人性化，這也是稅法中少有的看起來很照顧納稅人的規(guī)定，呵呵。

　　9.車船稅：對在中國境內(nèi)的車輛、船舶所有人或者管理人征收的一種稅。不用記稅率。

　　但車輛、船舶之噸位計算是?？键c，也是出現(xiàn)在客觀題中，一定要記住，不足半噸咋辦，超過半噸咋辦。拖船、非機動駁船按照機動車船50%征稅，容易在選項里說成是免稅，掛車按照貨車的50%征稅，這章內(nèi)容像極了資源稅那一章，稅率不必記憶，但是特殊的規(guī)定不超過5個，考試幾乎是必考，小稅種不考這個考啥啊。(房車地印之“車”)

　　10.印花稅：對在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為征收的一種稅。稅率表需要背下來。借款合同(融資租賃合同視同、抵押借款合同視同借款合同)萬分之零點五，財產(chǎn)租賃合同、財產(chǎn)保險合同、倉儲保管合同和股權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)萬分之十;購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同萬分之三。5元貼花的好記，但注意“四證一照”是什么，剩下的那些就是萬分之五啦，但一定要記牢：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)是萬分之五，股權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)是萬分之十。(房車地印之“印”)

　　11.契稅：對在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財管稅。從定義來看，關(guān)鍵是權(quán)屬發(fā)生了轉(zhuǎn)移，承受方納稅，此稅率也不用記，考試時一般會告訴你是4%。需要注意的倒是夫妻一方所有住房改為雙方共有免稅，多和諧的辦法啊。優(yōu)惠部分最重要的是企業(yè)出售或者注銷、破產(chǎn)時安置職工的問題，基本就是為了保證原職工三年有飯吃，解決30%的，減半征收;全解決的，免稅。合并、分立免稅是通過定義能判斷出來的，不必記憶，另外，個人購買90平以下普通住房(且該住房屬于家庭唯一住房的)，征收1%。注意括號里的話，是出題點。

　　契稅一般不會出大題，但選擇題也許就是帶有計算的，一定要先判斷誰來交稅，再來計算交多少。

2013年注冊會計師綜合階段考試時間為9月28日

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