2013年注冊會計師考試《會計》核心考點(diǎn)：財務(wù)報告

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　　財務(wù)報告

　　財務(wù)報告包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、關(guān)聯(lián)方披露。

　　資產(chǎn)負(fù)債表

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容

　　資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的財務(wù)報表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。

　　二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債允許抵消和不得相互抵消的要求

　　(一)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵消的條件

　　金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示，不得相互抵消。但是，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以相互抵消后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示：

　　1.企業(yè)具有抵消已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的;

　　2.企業(yè)計劃以凈額結(jié)算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。

　　不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債進(jìn)行抵消。

　　(二)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債不能相互抵消的主要情形

　　三、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法

　　企業(yè)應(yīng)以日常會計核算記錄的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行歸類、整理和匯總，加工成報表項目，形成資產(chǎn)負(fù)債表。

　　(一)“年初余額”欄的填列方法

　　資產(chǎn)負(fù)債表中的“年初余額”欄通常根據(jù)上年末有關(guān)項目的期末余額填列，且與上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄相一致。

　　(二)“期末余額”欄的填列方法

　　“期末余額”是指相關(guān)項目某一資產(chǎn)負(fù)債表日的金額，即月末、季末、半年末或年末的金額。資產(chǎn)負(fù)債表各項目“期末余額”的數(shù)據(jù)來源，可以通過以下幾種方式取得：

　　1.根據(jù)總賬科目的余額直接填列。如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項目。

　　2.根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列

　　貨幣資金=庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金

　　3.根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計算填列

　　(1)應(yīng)付賬款=應(yīng)付賬款所屬明細(xì)科目貸方余額+預(yù)付賬款所屬明細(xì)科目貸方余額

　　(2)預(yù)付款項=應(yīng)付賬款所屬明細(xì)科目借方余額+預(yù)付賬款所屬明細(xì)科目借方余額

　　(3)應(yīng)收賬款=應(yīng)收賬款所屬明細(xì)科目借方余額+預(yù)收賬款所屬明細(xì)科目借方余額-與應(yīng)收賬款有關(guān)壞賬準(zhǔn)備貸方余額

　　(4)預(yù)收款項=應(yīng)收賬款所屬明細(xì)科目貸方余額+預(yù)收賬款所屬明細(xì)科目貸方余額

　　4.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計算填列

　　(1)“長期借款”項目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額填列。

　　(2)“長期應(yīng)收款”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”總賬科目余額，減去“未實現(xiàn)融資收益”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。

　　(3)“長期應(yīng)付款”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”總賬科目余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。

　　5.根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵消后的凈額填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”等項目，應(yīng)根據(jù)“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”等科目的期末余額減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列;“固定資產(chǎn)”項目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列;“無形資產(chǎn)”項目，應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。

　　【關(guān)注】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項對流動負(fù)債與非流動負(fù)債劃分的影響：

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債

　　對于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)預(yù)計能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債;不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前簽訂了重新安排清償計劃協(xié)議，從資產(chǎn)負(fù)債表日來看，此項負(fù)債仍應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債。

　　(2)違約長期債務(wù)

　　企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債。但是，如果貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償時，在資產(chǎn)負(fù)債表日的此項負(fù)債并不符合流動負(fù)債的判斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債。

　　利潤表

　　一、利潤表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)

　　(一)利潤表的內(nèi)容

　　利潤表，是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的財務(wù)報表。

　　(二)利潤表的結(jié)構(gòu)

　　二、利潤表的填列方法

　　應(yīng)說明的是，利潤表中“其他綜合收益”項目，反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額?！熬C合收益總額”項目，反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計金額。

　　現(xiàn)金流量表

　　一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)

　　(一)現(xiàn)金流量表的內(nèi)容

　　現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。

　　現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。

　　現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。

　　(二)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

　　現(xiàn)金流量表分為正表和補(bǔ)充資料兩部分。

　　二、現(xiàn)金流量表的填列方法

　　現(xiàn)金流量，是指某一段時間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出數(shù)量，可以分為三類，即經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　(一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品或接受勞務(wù)、收到返還的稅費(fèi)、經(jīng)營性租賃、支付工資、支付廣告費(fèi)用、交納各項稅款等。

　　(二)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動，包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。

　　(三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動，包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。

　　(四)匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響

　　(五)現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料

2013年注冊會計師《審計》易混淆知識點(diǎn)匯總

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　　三、現(xiàn)金流量表的編制方法及程序

　　(一)直接法和間接法

　　編制現(xiàn)金流量表時，列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種：一是直接法;一是間接法。

　　(二)工作底稿法、T型賬戶法和分析填列法

　　企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小及復(fù)雜程度，選擇采用工作底稿法、T形賬戶法，或直接根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列現(xiàn)金流量表。

　　四、現(xiàn)金流量表編制示例

　　現(xiàn)金流量表主表中各項目的確定，可通過以下途徑之一取得：

　　(1)根據(jù)本期發(fā)生的影響現(xiàn)金流量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確定;

　　(2)調(diào)整法：根據(jù)本期發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過對利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表中的全部項目進(jìn)行調(diào)整編制現(xiàn)金流量表。

　　(一)現(xiàn)金流量表正表各項目的確定

　　1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　(1)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

　　“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金(含銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅稅額)。

　　主要包括：本期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，前期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金，本期預(yù)收的商品款和勞務(wù)款等，本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金應(yīng)從銷售商品或提供勞務(wù)收入款項中扣除。與銷售商品、提供勞務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要涉及利潤表中的“營業(yè)收入”項目，資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)(銷項稅額部分)”項目、“應(yīng)收賬款”項目、“應(yīng)收票據(jù)”項目和“預(yù)收款項”項目等，通過對上述項目進(jìn)行分析，則能夠計算確定銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。

　　銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金的計算公式為：

　　銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額” + 應(yīng)收賬款本期減少額(期初余額-期末余額)+應(yīng)收票據(jù)本期減少額(期初余額-期末余額)+預(yù)收款項本期增加額(期末余額-期初余額)±特殊調(diào)整業(yè)務(wù)

　　2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　(1)收回投資收到的現(xiàn)金

　　包括股權(quán)投資及債權(quán)投資，但不包括債權(quán)投資中的利息以及股權(quán)投資中收回的股利部分。

　　(2)取得投資收益收到的現(xiàn)金

　　(3)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額

　　注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。

　　(4)處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額，如本項目為負(fù)數(shù)，則在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。

　　(5)收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

　　如收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。

　　(6)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

　　注意：不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。

　　(7)投資支付的現(xiàn)金

　　(8)取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

　　(9)支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

　　如企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。

　　3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　(1)吸收投資收到的現(xiàn)金

　　(2)取得借款收到的現(xiàn)金

　　(3)收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

　　(4)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

　　(5)分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金

　　(6)支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

　　4.匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響

　　匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或即期匯率的近似匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。

　　5.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額

　　6.期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額

　　所有者權(quán)益變動表

　　一、所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)

　　所有者權(quán)益變動表應(yīng)當(dāng)反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期的增減變動情況。當(dāng)期損益、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，以及與所有者(或股東，下同)的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動，應(yīng)當(dāng)分別列示：

　　(一)凈利潤

　　(二)其他綜合收益

　　(三)會計政策變更和差錯更正的累積影響金額

　　(四)所有者投入資本和向所有者分配利潤等

　　(五)按照規(guī)定提取的盈余公積

　　(六)實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。

　　二、所有者權(quán)益變動表的填列方法

　　三、所有者權(quán)益變動表編制示例

　　關(guān)聯(lián)方披露

　　(一)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定

　　一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)方關(guān)系則指有關(guān)聯(lián)的各方之間的關(guān)系。其中，控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。

　　(二)不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況

　　1.與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)，以及因與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商或代理商之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　2.與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　3.僅僅同受國家控制而不存在控制、共同控制或重大影響關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　4.受同一方重大影響的企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。

　　(三)關(guān)聯(lián)方交易的類型

　　(四)關(guān)聯(lián)方的披露

　　1.企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。

　　2.企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。

　　3.對外提供合并財務(wù)報表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露。

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