注冊會計師考試《審計》：審計工作底稿的的要素及說明

　　審計工作底稿的的要素及說明

　　審計工作底稿：審計工作底稿(audit working papers) ，是指審計人員在審計工作過程中形成的全部審計工作記錄和 獲取的資料。它是審計證據(jù)的載體，可作為審計過程和結果的書面證明，也是形成審計結論的依據(jù)。注冊會計師審計術語之一。審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據(jù)，以及得出的審計結論作出的記錄。

　　(一)審計工作底稿基本要素

　　1.審計工作底稿的標題;

　　2.審計過程記錄;

　　3.審計結論;

　　4.審計標識及其說明;

　　5.索引號及編號;

　　6.編制者姓名及編制日期;

　　7.復核者姓名及復核日期;

　　8.其他應說明事項。

　　(二)審計工作底稿基本要素說明

　　1.審計工作底稿的標題

　　每張底稿應當包括被審計單位的名稱、審計項目的名稱以及資產(chǎn)負債表日或底稿覆蓋的會計期間(如果與交易相關)。

　　2.審計過程記錄

　　在記錄審計過程時，應當特別注意以下幾個重點方面：

　　(1)具體項目或事項的識別特征

　　識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標志;

　　識別特征因?qū)徲嫵绦虻男再|(zhì)和測試的項目或事項不同而不同;

　　對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有唯一性，這種特性可以使其他人員根據(jù)識別特征在總體中識別該項目或事項并重新執(zhí)行該測試。

　　(2)重大事項及相關重大職業(yè)判斷

　　重大事項通常包括：

　?、僖鹛貏e風險的事項;

　?、趯嵤徲嫵绦虻慕Y果，該結果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施;

　　③導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形;

　?、軐е鲁鼍叻菢藴蕦徲媹蟾娴氖马?。

　　(3)針對重大事項如何處理不一致的情況

　　如果注冊會計師識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結論不一致，則應當記錄形成最終結論時如何處理該不一致的情況。

　　包括但不限于：

　?、僮詴嫀熱槍υ撔畔?zhí)行的審計程序;

　　②項目組成員對某事項的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術部門的咨詢情況;

　?、垌椖拷M成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見的解決情況。

　　3.審計結論

　　(1)注冊會計師需要根據(jù)所執(zhí)行審計程序及獲取的審計證據(jù)得出結論，并以此作為對財務報表發(fā)表審計意見的基礎。

　　(2)在記錄審計結論時需注意，在審計工作底稿中記錄的審計程序和審計證據(jù)是否足以支持所得出并記錄的審計結論。

　　4.審計標識及其說明

　　每張底稿都應包含對已實施程序的性質(zhì)和范圍所作的解釋，以支持每一個標識的含義。

　　審計工作底稿中可使用各種審計標識，但應說明其含義，并保持前后一致。

　　5.索引號及編號

　　通常，審計工作底稿需要注明索引號及順序編號，相關審計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關系。

　　為了匯總及便于交叉索引和復核，每個事務所都會制定特定的審計工作底稿歸檔流程。因此，每張表或記錄都應有一個索引號。

　　6.編制人員和復核人員及執(zhí)行日期

　　為了明確責任，在各自完成與特定工作底稿相關的任務之后，編制者和復核者都應在工作底稿上簽名并注明編制日期和復核日期。

　　(1)在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師應當記錄：

　　①測試的具體項目或事項的識別特征;

　?、趯徲嫻ぷ鞯膱?zhí)行人員及完成該項審計工作的日期;

　?、蹖徲嫻ぷ鞯膹秃巳藛T及復核的日期和范圍。

　　(2)在需要項目質(zhì)量控制復核的情況下，還需要注明項目質(zhì)量控制復核人員及復核的日期。

　　(3)通常，需要在每一張審計工作底稿上注明執(zhí)行審計工作的人員和復核人員、完成該項審計工作的日期以及完成復核的日期。

環(huán)球網(wǎng)校友情提示：如果您在此過程中遇到任何疑問，請登錄環(huán)球網(wǎng)校注冊會計師頻道及論壇，隨時與廣大考生朋友們一起交流!

    注冊會計師考試《審計》：審計工作底稿的內(nèi)容