注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》：審計(jì)調(diào)整分錄

　　審計(jì)調(diào)整分錄

　　1.審計(jì)過程(從上至下的順序)

　　初步業(yè)務(wù)活動承接

　　制定總體審計(jì)策略

　　風(fēng)險(xiǎn)評估程序計(jì)劃并執(zhí)行

　　制定控制測試計(jì)劃并執(zhí)行

　　制定實(shí)質(zhì)性程序計(jì)劃并執(zhí)行

　　完成審計(jì)工作，出具審計(jì)報(bào)告

　　2.審計(jì)調(diào)整分錄的原則

　　(1)調(diào)表不調(diào)賬

　　(2)使用報(bào)表項(xiàng)目;不能使用“以前年度損益調(diào)整”科目

　　(3)調(diào)整方法：將被審計(jì)單位錯(cuò)誤的分錄與正確的分錄對比，形成調(diào)整分錄

　　錯(cuò)誤分錄中有的項(xiàng)目，正確分錄不應(yīng)有――反向沖回

　　錯(cuò)誤分錄中沒有的項(xiàng)目，正確分錄中應(yīng)有――補(bǔ)記

　　錯(cuò)誤分錄和正確分錄均有的項(xiàng)目，金額錯(cuò)――調(diào)差額

　　錯(cuò)誤分錄和正確分錄均有的項(xiàng)目，金額正確―不調(diào)

　　3.常用調(diào)整分錄

　　(1)應(yīng)計(jì)入上期的銷售業(yè)務(wù)，計(jì)入了本期

　　借：營業(yè)收入

　　貸：營業(yè)成本

　　未分配利潤

　　注意：對于審計(jì)年度以前年度發(fā)生的損益調(diào)整事項(xiàng)，注冊會計(jì)師直接將其對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響記入“年初未分配利潤”。

　　(2)應(yīng)收賬款期末出現(xiàn)借方負(fù)數(shù)余額

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：預(yù)收款項(xiàng)

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：應(yīng)收賬款―壞賬準(zhǔn)備

　　(3)多記銷售業(yè)務(wù)

　　借：營業(yè)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)

　　貸：應(yīng)收賬款

　　借：存貨

　　貸：營業(yè)成本

　　借：應(yīng)收賬款―壞賬準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　(3)分期收款銷售商品，符合收入確認(rèn)條件，售價(jià)100萬，公允價(jià)值80萬，但計(jì)入下期

　　借：長期應(yīng)收款 會計(jì)分錄 借：長期應(yīng)收款

　　貸：營業(yè)收入 貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　借：營業(yè)成本 未實(shí)現(xiàn)融資收益

　　貸：存貨 借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品(4)存貨期末存在減值跡象

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：存貨―存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　(5)出租固定資產(chǎn)收入，掛在其他應(yīng)付款中未作處理

　　借：其他應(yīng)付款

　　貸：營業(yè)收入

　　(6)少計(jì)提累計(jì)折舊

　　如果生產(chǎn)的產(chǎn)品已銷售，則：

　　借：營業(yè)成本

　　貸：固定資產(chǎn)―累計(jì)折舊

　　如果產(chǎn)品尚未銷售，則：

　　借：存貨

　　貸：固定資產(chǎn)―累計(jì)折舊

　　(7)未決訴訟，如果沒有確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，且法院判決應(yīng)賠償

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：其他應(yīng)付款

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