2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí):第三章第三節(jié)
第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用
一、專業(yè)服務(wù)委托
(一)接受客戶關(guān)系――對(duì)方
1.在接受客戶關(guān)系前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信,以及客戶是否涉足非法活動(dòng)(如洗錢)或存在可疑的財(cái)務(wù)報(bào)告問題等。
2.防范措施:
(1)對(duì)客戶及其主要股東、關(guān)鍵管理人員、治理層和負(fù)責(zé)經(jīng)營活動(dòng)的人員進(jìn)行了解;
(2)要求客戶對(duì)完善公司治理結(jié)構(gòu)或內(nèi)部控制作出承諾。
(二)承接業(yè)務(wù)――專業(yè)勝任能力
1.了解客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營的復(fù)雜程度,以及所在行業(yè)的情況;
2.了解專業(yè)服務(wù)的具體要求和業(yè)務(wù)對(duì)象,以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬執(zhí)行工作的目的、性質(zhì)和范圍;
3.了解相關(guān)監(jiān)管要求或報(bào)告要求;
4.分派足夠的具有勝任能力的員工;
5.必要時(shí)利用老師的工作;
6.就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時(shí)間安排與客戶達(dá)成一致意見;
7.遵守質(zhì)量控制政策和程序,以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù)。
(三)客戶變更委托
1.當(dāng)應(yīng)邀投標(biāo)時(shí),在投標(biāo)書中說明,在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通,以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由;
Ø 注意:客戶的書面同意
2.要求前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供已知悉的相關(guān)事實(shí)或情況,即前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為,后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出承接業(yè)務(wù)的決定前,需要了解的事實(shí)或情況;
3.從其他渠道獲取必要的信息。例如:如果不能與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施,通過詢問第三方或調(diào)查客戶的高級(jí)管理人員、治理層的背景等方式,獲取有關(guān)對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的信息。
【例題――簡(jiǎn)答】(2010年)在招投標(biāo)階段和審計(jì)過程中,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng):
(1)應(yīng)邀投標(biāo)時(shí),ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其投標(biāo)書中說明,如果中標(biāo),需與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通后,才能與甲公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。
要求:指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則,并簡(jiǎn)要說明理由。
【答案】(1)不違反職業(yè)道德守則。在應(yīng)邀投標(biāo)時(shí),在投標(biāo)書中說明,在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通,以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由。
二、利益沖突
(一)可能產(chǎn)生利益沖突的情形:
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶存在直接競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系;
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶的主要競(jìng)爭(zhēng)者存在合資或類似關(guān)系;(比如同行業(yè)企業(yè))
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師為兩個(gè)以上客戶提供服務(wù),而這些客戶之間存在利益沖突或者對(duì)某一事項(xiàng)或交易存在爭(zhēng)議。(比如上下游企業(yè))
(二)承接業(yè)務(wù)前的防范措施:――告知并征得同意
1.如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的商業(yè)利益或業(yè)務(wù)活動(dòng)可能與客戶存在利益沖突,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶,并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù);
2.如果為存在利益沖突的兩個(gè)以上客戶服務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方,并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù);
3.如果為某一特定行業(yè)或領(lǐng)域中的兩個(gè)以上客戶提供服務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶,并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。
如果客戶不同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師為存在利益沖突的其他客戶提供服務(wù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)終止為其中一方或多方提供服務(wù)。
(三)承接業(yè)務(wù)后的防范措施:
1.分派不同的項(xiàng)目組為相關(guān)客戶提供服務(wù);
2.實(shí)施必要的保密程序,防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息。例如,對(duì)不同的項(xiàng)目組實(shí)施嚴(yán)格的隔離程序,做好數(shù)據(jù)文檔的安全保密工作;
3.向項(xiàng)目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的指引;
4.要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人和員工簽訂保密協(xié)議;
5.由未參與執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)的高級(jí)員工定期復(fù)核防范措施的執(zhí)行情況。
【例題――簡(jiǎn)答】(2010年)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過招投標(biāo)程序接受委托,負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表,并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審計(jì)項(xiàng)目合伙人,在招投標(biāo)階段和審計(jì)過程中,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng):
簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)甲公司與本事務(wù)所另一常年審計(jì)客戶乙公司存在直接競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將這一情況告知甲公司和乙公司。
要求:指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則,并簡(jiǎn)要說明理由。
【答案】違反職業(yè)道德守則。事務(wù)所要同時(shí)為兩個(gè)存在競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系的審計(jì)客戶提供審計(jì),需要告知客戶,并征得他們的同意才能執(zhí)行業(yè)務(wù)。
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三、應(yīng)客戶的要求提供第二次意見
(一)不利影響產(chǎn)生的原因
如果第二次意見不是基于現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可獲得的相同事實(shí),或是基于不充分的證據(jù),可能對(duì)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注產(chǎn)生不利影響。
(二)防范措施
1.征得客戶同意與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通;
2.在與客戶溝通中說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表專業(yè)意見的局限性;
3.向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供第二次意見的副本。
如果客戶不允許與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見。
四、收費(fèi)
(一)確定收費(fèi)應(yīng)當(dāng)考慮的因素
1.專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能;
2.所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn);
3.各級(jí)別專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間;
4.提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。
通常每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r(shí)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或日收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)計(jì)算。
(二)報(bào)價(jià)過低
1.讓客戶了解業(yè)務(wù)約定條款,特別是確定收費(fèi)的基礎(chǔ)及在此報(bào)價(jià)內(nèi)所能提供的服務(wù);
2.安排恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間和合格的員工執(zhí)行任務(wù)。
(三)或有收費(fèi)
除法律法規(guī)允許外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù),收費(fèi)與否或收費(fèi)多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。
防范措施:
1.預(yù)先就收費(fèi)的基礎(chǔ)與客戶達(dá)成書面協(xié)議;
2.向預(yù)期的報(bào)告使用者披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的工作及收費(fèi)的基礎(chǔ);
3.實(shí)施質(zhì)量控制政策和程序;
4.由獨(dú)立第三方復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師已執(zhí)行的工作。
【例題――簡(jiǎn)答】X銀行擬申請(qǐng)公開發(fā)行股票,委托ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2009年度、2010年度和2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表,雙方于2011年底簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。假定ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與X銀行存在以下情況:
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與X銀行簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定:審計(jì)費(fèi)用為1 500 000元,X銀行在ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付50%的審計(jì)費(fèi)用,剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付;
要求:判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否存在對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形,并簡(jiǎn)要說明理由。
【答案】存在職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形。因?yàn)閷徲?jì)費(fèi)用的50%取決于客戶的股票是否能上市,即產(chǎn)生自身利益導(dǎo)致不利影響的情形。事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)。
(四)限制
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得向客戶或其他方支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)。
五、專業(yè)服務(wù)營銷
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在營銷專業(yè)服務(wù)時(shí),不得有下列行為:
1.夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn);
2.貶低或無根據(jù)地比較其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作;
3.暗示有能力影響有關(guān)主管部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu);
4.作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù),不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù),但可以利用媒體刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。
六、禮品和款待
如果客戶向注冊(cè)會(huì)計(jì)師(或其近親屬)贈(zèng)送禮品或給予款待,將對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得向客戶索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財(cái)物,或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便,謀取其他不正當(dāng)?shù)睦妗?/P>
七、保管客戶資產(chǎn)
除非法律法規(guī)允許或要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的服務(wù)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果保管客戶資金或其他資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)符合下列要求:
1.將客戶資金或其他資產(chǎn)與其個(gè)人或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資產(chǎn)分開;
2.僅按照預(yù)定用途使用客戶資金或其他資產(chǎn);
3.隨時(shí)準(zhǔn)備向相關(guān)人員報(bào)告資產(chǎn)狀況及產(chǎn)生的收入、紅利或利得;
4.遵守所有與保管資產(chǎn)和履行報(bào)告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。
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