2025年CPA《會計(jì)》考試母題專項(xiàng)訓(xùn)練： 專題二十一債務(wù)重組

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2025年CPA《會計(jì)》考試母題專項(xiàng)訓(xùn)練： 專題二十一債務(wù)重組

母題

【1母題-多選題】下列關(guān)于債務(wù)重組會計(jì)處理的表述中，正確的有( )。

A.以資產(chǎn)清償債務(wù)進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)符合其定義和確認(rèn)條件時予以確認(rèn)

B.將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)符合其定義和確認(rèn)條件時予以確認(rèn)

C.除受讓金融資產(chǎn)外，債權(quán)人放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益

D.對子公司投資的成本，包括放棄債權(quán)的公允價值和可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金等其他成本

E.債權(quán)人在收取債權(quán)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止時終止確認(rèn)債權(quán)，債務(wù)人在債務(wù)的現(xiàn)時義務(wù)解除時終止確認(rèn)債務(wù)

【2母題-單選題】甲公司是乙公司的股東。20×9年7月31日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款4 000萬元，采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。為解決乙公司的資金周轉(zhuǎn)困難，甲公司、乙公司的其他債權(quán)人共同決定對乙公司的債務(wù)進(jìn)行重組，并于20×9年8月1日與乙公司簽訂了債務(wù)重組合同。根據(jù)債務(wù)重組合同的約定，甲公司免除80%應(yīng)收乙公司賬款的還款義務(wù)，乙公司其他債權(quán)人免除40%應(yīng)收乙公司賬款的還款義務(wù)，豁免的債務(wù)在合同簽訂當(dāng)日解除，對于其余未豁免的債務(wù)，乙公司應(yīng)于20×9年8月底前償還。

20×9年8月23日，甲公司收到乙公司支付的賬款800萬元。不考慮其他因素，甲公司20×9年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的損失金額是( )。

A.零

B.800萬元

C.3 200萬元

D.1 600萬元

【3母題-多選題】甲公司應(yīng)收乙公司1 000萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬元。2×20年3月1日，甲乙雙方簽訂的債務(wù)重組協(xié)議約定：(1)乙公司以賬面價值480萬元的庫存商品抵償債務(wù)500萬元; (2)乙公司向甲公司增發(fā)股票200萬股，用于抵償債務(wù)500萬元;(3)前述(1)(2)兩項(xiàng)償債事項(xiàng)互為條件，若其中任何一項(xiàng)沒有完成，則甲公司保留向乙公司收取1 000萬元現(xiàn)金的權(quán)利。2×20年3月1日，甲公司債權(quán)的公允價值為940萬元;乙公司股票的公允價值為2.5元/股。2×20年3月15日，甲公司將收到的商品作為存貨管理。2×20年5月1日，乙公司辦理完成股權(quán)增發(fā)手續(xù)，甲公司將其指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，當(dāng)日乙公司股票的公允價值為2.4元/股。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司債務(wù)重組相關(guān)會計(jì)處理的表述中，正確的有( )。

A.2×20年5月1日，確認(rèn)其他權(quán)益工具投資480萬元

B.2×20年3月15日，確認(rèn)存貨440萬元

C.2×20年3月15日，確認(rèn)投資收益-35萬元

D.2×20年5月1日，確認(rèn)投資收益-30萬元

子題

【1子題-單選題】2×20年，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)以存貨清償債務(wù)，實(shí)現(xiàn)債務(wù)重組利得20萬元;(2)固定資產(chǎn)盤盈100萬元;(3)存貨盤盈10萬元;(4)固定資產(chǎn)報廢利得1萬元。不考慮其他因素，甲公司2×20年度應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的金額是( )。(2021年)

A.11萬元

B.101萬元

C.131萬元

D.1萬元

【2子題-多選題】2×20年，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)以存貨清償債務(wù)，實(shí)現(xiàn)債務(wù)重組利得20萬元;(2)2×21年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下:(1)3月20日，為幫助子公司(乙公司)解決臨時性經(jīng)營現(xiàn)金流短缺，甲公司向乙公司提供本金2 600萬元、期限8個月的無息貸款。11月20日，該貸款到期，考慮到乙公司現(xiàn)金流依然短缺，甲公司決定收回600萬元，其余債務(wù)予以豁免。(2)甲公司持有聯(lián)營企業(yè)(丙公司)30%股權(quán)。4月15日，丙公司進(jìn)行債務(wù)重組。5月10日，經(jīng)債權(quán)人會議決議，所有債權(quán)人放棄其所持債權(quán)的30%;當(dāng)日，甲公司持有丙公司應(yīng)收賬款的賬面余額650萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備150萬元。

不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于上述交易或事項(xiàng)在個別財(cái)務(wù)報表會計(jì)處理的表述中，正確的有( )。(2022年)

A.丙公司獲得的債務(wù)豁免應(yīng)計(jì)入當(dāng)期投資收益

B.甲公司豁免丙公司的債務(wù)發(fā)生的損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期投資收益

C.乙公司獲得的債務(wù)豁免應(yīng)作為接受甲公司的資本性投入

D.甲公司豁免乙公司的債務(wù)應(yīng)確認(rèn)為對乙公司的投資

【3子題-計(jì)算分析題】甲公司2×20年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(2021年)

(1)2×20年6月5日，甲公司與乙公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議約定，甲公司以其庫存商品、對丙公司的債務(wù)工具投資償還所欠乙公司債務(wù)，在乙公司收到甲公司的償債資產(chǎn)并辦理了債務(wù)工具轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)后，雙方解除債權(quán)債務(wù)。

甲公司所欠乙公司債務(wù)系2×18年11月以1 500萬元(含增值稅額)從乙公司購入一臺大型機(jī)械設(shè)備，因該設(shè)備與甲公司現(xiàn)有設(shè)備不匹配需要對現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行升級改造，但因缺乏資金甲公司尚未對現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行升級改造。

2×20年7月10日，甲公司用于清償債務(wù)的商品已送達(dá)乙公司并經(jīng)乙公司驗(yàn)收入庫，同時，辦理完成了轉(zhuǎn)讓對丙公司債務(wù)工具投資的過戶手續(xù);當(dāng)日，甲公司用于償債的庫存商品的賬面價值為400萬元，已計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備50萬元，公允價值為360萬元(不含增值稅額，下同);甲公司對丙公司的債務(wù)工具投資分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其賬面價值為1 000萬元(取得成本為920萬元，持有期間計(jì)入其他綜合收益的金額為80萬元)，公允價值為950萬元(與債務(wù)重組協(xié)議簽訂日的公允價值相同)。

截至2×20年7月10日，乙公司對該債權(quán)作為應(yīng)收賬款核算并計(jì)提了498.6萬元的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款的公允價值為1 358.6萬元，乙公司將收到的對丙公司債務(wù)工具投資分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，收到的商品作為存貨處理。

(2)2×20年10月20日，甲公司與丁公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議約定，甲公司于當(dāng)日向丁公司償還100萬元，其余1 000萬元債務(wù)免于償還，協(xié)議當(dāng)日生效。丁公司為甲公司的母公司。

甲公司所欠丁公司債務(wù)1 100萬元(含增值稅額)，系甲公司于2×19年8月1日從丁公司購入商品未支付的款項(xiàng)，因甲公司現(xiàn)金流量不足，短期內(nèi)無法清償所欠債務(wù)。

其他資料：

(1)甲公司銷售商品、提供勞務(wù)適用的增值稅稅率為13%，出售金融資產(chǎn)按其公允價值減去取得成本后的差額，按6%計(jì)算應(yīng)交增值稅額。

(2)不考慮貨幣時間價值。

(3)本題除增值稅外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司用于清償債務(wù)的資產(chǎn)應(yīng)予以終止確認(rèn)的時點(diǎn);分別計(jì)算甲公司、乙公司因該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的損益金額;分別編制甲公司、乙公司與債務(wù)重組相關(guān)的會計(jì)分錄。

(2)根據(jù)資料(2)，判斷丁公司減免甲公司債務(wù)的性質(zhì)，并說明理由;編制甲公司與債務(wù)重組相關(guān)的會計(jì)分錄。

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