cpa會(huì)計(jì)計(jì)算分析題及答案解析：長(zhǎng)期股權(quán)投資與合并報(bào)表

cpa會(huì)計(jì)科目考試題型包含計(jì)算分析題，分值占20分。為幫助考生備考，本文為大家分享cpa會(huì)計(jì)計(jì)算分析題及答案解析：長(zhǎng)期股權(quán)投資與合并報(bào)表，供考生練習(xí)使用。

cpa會(huì)計(jì)計(jì)算分析題及答案解析：長(zhǎng)期股權(quán)投資與合并報(bào)表

【1-計(jì)算分析題】甲公司持有乙公司70%、丙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜�司和丙公司�?shí)施控制。甲公司2×21年末對(duì)乙公司、丙公司投資的有關(guān)資料如下：

(1)12月31日，甲公司持有乙公司投資的賬面價(jià)值為3500萬元。該投資是甲公司2×19年1月1日以3500萬元購(gòu)入的，購(gòu)入時(shí)乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為4100萬元(相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù))，其中實(shí)收資本3000萬元，資本公積400萬元，盈余公積200萬元，未分配利潤(rùn)500萬元;可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4500萬元，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額400萬元為一項(xiàng)無形資產(chǎn)的增值，該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。

2×19年至2×21年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)分別為300萬元、700萬元、800萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。乙公司按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。

(2)12月31日，甲公司對(duì)丙公司資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，該資產(chǎn)組的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2300萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為2500萬元。該資產(chǎn)組(沒有負(fù)債和或有負(fù)債)可辨認(rèn)資產(chǎn)在甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為3200萬元，其中設(shè)備A的賬面價(jià)值為1200萬元，設(shè)備B的賬面價(jià)值為1800萬元，設(shè)備C的賬面價(jià)值為200萬元;設(shè)備A、設(shè)備B、設(shè)備C均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流置，估計(jì)設(shè)備C 的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為150 萬元，設(shè)備A 、設(shè)備B無法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。該投資為甲公司2×20年1月1日以2550萬元從丁公司購(gòu)入的，購(gòu)入時(shí)丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為3500萬元，沒有負(fù)債和或有負(fù)債，所有資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)，甲公司將丙公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。

其他資料：(1)購(gòu)入乙公司和丙公司股權(quán)前，甲公司與乙公司、丙公司和丁公司均不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。(2)本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司2×21年度合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷或調(diào)整分錄。

(2)根據(jù)資料(2),計(jì)算甲公司2×21年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)丙公司資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失全額;計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額。(2022年)

【答案】

(1)相關(guān)調(diào)整抵銷分錄如下：

借：無形資產(chǎn) 400

貸：資本公積 400

借：年初未分配利潤(rùn) 100 (400/8×2)

管理費(fèi)用 50 (400/8)

貸：無形資產(chǎn) 150

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1155

貸：年初未分配利潤(rùn) 630 [(300+700-400/8×2)×70%]

投資收益 525 [(800-400/8)×70% ]

借：實(shí)收資本 3000

資本公積 800 (400+400)

盈余公積 380 [200+(300+700+800)×10%]

年末未分配利潤(rùn) 1970 [500+(300+700+800)-400/8×3-(300+700+800)×10%]

商譽(yù) 350 (3500-4500×70%)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4655 (3500+1155)

少數(shù)股東權(quán)益 1845 [(3000+800+380+1970)×30%]

借：投資收益 525

少數(shù)股東損益 225

年初未分配利潤(rùn) 1300 [500+(300+700)-400/8×2-(300+700)×10%]

貸：提取盈余公積 80

年末未分配利潤(rùn) 1970

【2-計(jì)算分析題】2×17年至2×18年，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)甲公司持有乙公司20%股權(quán)，能夠?qū)σ夜�司施加重大影響�?×17年1月1日，甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資的賬面價(jià)值為4 000萬元，其中投資成本為3 200萬元，損益調(diào)整為500萬元，以后期間可轉(zhuǎn)入損益的其他綜合收益為300萬元。取得乙公司20%股權(quán)時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。2×17年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 800萬元，分配現(xiàn)金股利1 200萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。

(2)2×17年12月10日，甲公司與丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司以發(fā)行本公司普通股為對(duì)價(jià)，受讓丙公司所持的乙公司35%股權(quán);雙方同意以2×17年11月30日經(jīng)評(píng)估乙公司全部股權(quán)公允價(jià)值15 000萬元為依據(jù)，確定乙公司35%股權(quán)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格為5 250萬元，由甲公司以5元/股的價(jià)格向丙公司發(fā)行1 050萬股本公司普通股作為支付對(duì)價(jià)。2×18年1月1日，甲公司向丙公司定向發(fā)行本公司普通股1 050萬股，丙公司向甲公司交付乙公司35%股權(quán)，發(fā)行股份的登記手續(xù)以及乙公司股東的變更登記手續(xù)已辦理完成。當(dāng)日，甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改選，改選后甲公司能夠控制乙公司的相關(guān)活動(dòng)。購(gòu)買日，甲公司股票的公允價(jià)值為7.5元/股，原持有乙公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為4 500萬元;乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為14 000萬元(其中股本為8 000萬元，盈余公積為2 000萬元，未分配利潤(rùn)為4 000萬元)，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為16 000萬元，除一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值2 000萬元外，其他各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。

其他有關(guān)資料：

第一，在取得乙公司35%股權(quán)前，甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;

第二，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部交易;

第三，本題不考慮稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司2×17年對(duì)乙公司股權(quán)投資進(jìn)行權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資2×17年12月31日的賬面價(jià)值。

(2)根據(jù)資料(2)，編制甲公司取得乙公司35%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算甲公司取得股權(quán)日在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)乙公司股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

(3)根據(jù)上述資料，判斷甲公司合并乙公司的企業(yè)合并類型，并說明理由;如為非同一控制下企業(yè)合并，說明購(gòu)買日，計(jì)算甲公司購(gòu)買乙公司的合并成本和商譽(yù)，并編制甲公司購(gòu)買日在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整和抵銷分錄。(2020年)

【答案】

(1)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 360

貸：投資收益 360(1 800×20%)

借：應(yīng)收股利 240

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 240(1 200×20%)

借：銀行存款 240

貸：應(yīng)收股利 240

甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資2×17年12月31日的賬面價(jià)值=4 000+360-240=4 120(萬元)

(2)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7 875(1 050×7.5)

貸：股本 1 050

資本公積——股本溢價(jià) 6 825 (7 875-1 050)

甲公司取得股權(quán)日在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)乙公司股權(quán)投資的賬面價(jià)值=4 120+7 875=11 995(萬元)。

(3)

甲公司取得乙公司股權(quán)為多次交易形成的非同一控制下的企業(yè)合并。

理由：在取得乙公司35%股權(quán)前，甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，在取得乙公司35%股權(quán)后，甲公司能夠控制乙公司。

購(gòu)買日為2×18年1月1日

合并成本=4 500+7 875=12 375(萬元)

商譽(yù)=12 375-16 000×(20%+35%)=3 575(萬元)。

借：固定資產(chǎn) 2 000

貸：資本公積 2 000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 380(4 500-4 120)

貸：投資收益 380

借：其他綜合收益 300

貸：投資收益 300

借：股本 8 000

資本公積 2 000

盈余公積 2 000

未分配利潤(rùn) 4 000

商譽(yù) 3 575

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12 375

少數(shù)股東權(quán)益 7 200(16 000×45%)

【3-計(jì)算分析題】20×7年7月10日，甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，以2 600萬元的價(jià)格受讓乙公司所持丙公司2%股權(quán)。同日，甲公司向乙公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款2 600萬元;丙公司的股東變更手續(xù)辦理完成。受讓丙公司股權(quán)后，甲公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

20×7年8月5日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丁公司發(fā)行在外的股票100萬股(占丁公司發(fā)行在外有表決權(quán)股份的1%)，支付價(jià)款2 200萬元，另支付交易費(fèi)用1萬元。根據(jù)丁公司股票的合同現(xiàn)金流量特征及管理丁公司股票的業(yè)務(wù)模式，甲公司將購(gòu)入的丁公司股票作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。

20×7年12月31日，甲公司所持上述丙公司股權(quán)的公允價(jià)值為2 800萬元，所持上述丁公司股票的公允價(jià)值為2 700萬元。

20×8年5月6日，丙公司股東會(huì)批準(zhǔn)利潤(rùn)分配方案，向全體股東共計(jì)分配現(xiàn)金股利500萬元，20×8年7月12日，甲公司收到丙公司分配的股利10萬元。

20×8年12月31日，甲公司所持上述丙公司股權(quán)的公允價(jià)值為3 200萬元。所持上述丁公司股票的公允價(jià)值為2 400萬元。

20×9年9月6日，甲公司將所持丙公司2%股權(quán)予以轉(zhuǎn)讓，取得款項(xiàng)3 300萬元，20×9年12月4日，甲公司將所持上述丁公司股票全部出售，取得款項(xiàng)2 450萬元。

其他有關(guān)資料，(1)甲公司對(duì)丙公司和丁公司不具有控制、共同控制或重大影響。(2)甲公司按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。(3)不考慮稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)上述資料，編制甲公司與購(gòu)入、持有及處置丙公司股權(quán)相關(guān)的全部會(huì)計(jì)分錄。

(2)根據(jù)上述資料，編制甲公司與購(gòu)入、持有及處置丁公司股票相關(guān)的全部會(huì)計(jì)分錄。

(3)根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司處置所持丙公司股權(quán)及丁公司股票對(duì)其20×9年度凈利潤(rùn)和20×9年12月31日所有者權(quán)益的影響。(2018年)

【答案】

(1)

20×7年7月10日

借：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　　 　2 600

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　2 600

20×7年12月31日

借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　 200

貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 200

20×8年5月6日

借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

20×8年7月12日

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

20×8年12月31日

借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　 400

貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 400

20×9年9月6日

借：銀行存款　　　　　　　　　　 　　　　　　　3 300

貸：其他權(quán)益工具投資——成本　　 　　　　　　　2 600

——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　 600

盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　90

借：其他綜合收益　　　　　　　　　 　　　　　　　600

貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　 540

(2)

20×7年8月5日

借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　 2 200

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 201

20×7年12月31日

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　 500

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　 500

20×8年12月31日

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　 300

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　 300

20×9年12月4日

借：銀行存款　　　　　　　　　　 　　　　　　　2 450

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　 2 200

——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　 200

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

(3)對(duì)20×9年凈利潤(rùn)的影響金額為50萬元，對(duì)所有者權(quán)益的影響金額=100+50=150(萬元)。

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2024年注會(huì)會(huì)計(jì)考試題型分值及評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)

一、單頂選擇題

本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。

二、多項(xiàng)選擇題

本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)、漏答均不得分。

三，計(jì)算分析題

本題型共2小題20分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請(qǐng)仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為25分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。

四、綜合題

本題型共2小題36分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。

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