2024年注會稅法考點講解：第七章關稅法和船舶噸稅法

本文為大家整理了2024年注會稅法考點講解：第七章關稅法和船舶噸稅法，本章主要考核客觀題。涉及到的考點有納稅義務人與進口關稅稅率、進口貨物關稅完稅價格等內容。

2024年注會稅法考點講解：第七章關稅法和船舶噸稅法

【必考點1】納稅義務人與進口關稅稅率

(一)納稅義務人

進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人，是關稅的納稅義務人。進出口貨物的收、發(fā)貨人是依法取得對外貿易經(jīng)營權，并進口或者出口貨物的法人或者其他社會團體。進出境物品的所有人包括該物品的所有人和推定為所有人的人。一般情況下，對于攜帶進境的物品，推定其攜帶人為所有人；對分離運輸?shù)男欣?，推定相應的進出境旅客為所有人；對以郵遞方式進境的物品，推定其收件人為所有人；以郵遞或其他運輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運人為所有人。

(二)進口貨物稅率形式

對原產于與我國未訂有關稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)的進口貨物，按照普通稅率征稅，對原產于與我國訂有關稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)的進口貨物，按照優(yōu)惠稅率征稅。

我國進口稅則設有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、配額稅率等稅率形式，對進口貨物在一定期限內可以實行暫定稅率。

(三)進口貨物稅率適用規(guī)則

1.暫定稅率優(yōu)先適用于優(yōu)惠稅率或最惠國稅率，所以適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的，適用暫定稅率。

2.當最惠國稅率低于或等于協(xié)定稅率時，協(xié)定有規(guī)定的按相關協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行；協(xié)定無規(guī)定的，兩者從低適用。

3.適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當從低適用稅率。

【1-多選題】下列以郵遞方式進出境物品的相關人員中，屬于關稅納稅義務人的有( )(2023年)

A.郵遞進境物品的寄件人

B.郵遞進境物品的收件人

C.郵遞出境物品的收件人

D.郵遞出境物品的寄件人或托運人

【答案】BD

【解析】對以郵遞方式進境的物品，推定其收件人為所有人；以郵遞或其他運輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運人為所有人。

【2-單選題】適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當( )。(2016年)

A.適用協(xié)定稅率

B.適用特惠稅率

C.適用暫定稅率

D.從低適用稅率

【答案】D

【解析】適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當從低適用稅率。

【必考點2】進口貨物關稅完稅價格

(一)一般原則

進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵我國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費。

【提示】進口貨物的保險費無法確定或者未實際發(fā)生

保險費=(貨價+運費)×3‰

(二)應計入完稅價格的調整項目

1.由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費。

2.由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用。

3.由買方負擔的包裝材料費用和包裝勞務費用。

4.與進口貨物的生產和向我國境內銷售有關的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供，并可以按適當比例分攤的料件、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設計等相關服務。

5.與該貨物有關并作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應當由買方向賣方或者有關方直接或間接支付的特許權使用費。

6.賣方直接或間接從買方對該貨物進口后銷售、處置或使用所得中獲得的收益。

(三)不計入關稅完稅價格的調整項目

1.廠房、機械或者設備等貨物進口后發(fā)生的建設、安裝、裝配、維修或者技術服務的費用。(保修費用除外)

2.進口貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸后發(fā)生的運輸及其相關費用、及國內稅收保險費。

3.進口關稅、進口環(huán)節(jié)海關代征稅及其他國內稅。

4.為在境內復制進口貨物而支付的費用。

5.境內外技術培訓及境外考察費用。

6.同時符合下列條件的利息費用：利息費用是買方為購買進口貨物而融資所產生的。有書面的融資協(xié)議的；利息費用單獨列明的；納稅義務人可以證明有關利率不高于在融資當時當?shù)卮祟惤灰淄ǔ斁哂械睦仕剑覜]有融資安排的相同或者類似進口貨物的價格與進口貨物的實付、應付價格非常接近的。

(四)進口海關估價方法

進口貨物的成交價格不符合規(guī)定條件或者成交價格不能確定的，海關經(jīng)了解有關情況，并且與納稅義務人進行價格磋商后， 依次以相同貨物成交價格估價方法、類似貨物成交價格估價方法、倒扣價格估價方法、計算價格估價方法及其他合理方法審查確定該貨物的完稅價格。納稅義務人向海關提供有關資料后，可以提出申請，顛倒倒扣價格估價方法和計算價格估價方法的適用次序。

l.相同貨物成交價格估價方法；

2.類似貨物成交價格估價方法；

3.倒扣價格估價方法；

4.計算價格估價方法；

5.合理估價方法。海關估價不得使用以下價格：

①境內生產的貨物在境內的銷售價格；②可供選擇的價格中較高的價格；③貨物在出口地市場的銷售價格；④以計算價格估價方法規(guī)定之外的價值或費用計算的相同或者類似貨物的價格；⑤出口到第三國或者地區(qū)的貨物的銷售價格；⑥最低限價或者武斷、虛構的價格。

【3-單選題】下列稅費中，應計入進口貨物關稅完稅價格的是( )。(2015年)

A.單獨核算的境外技術培訓費用

B.報關時海關代征的增值稅和消費稅

C.由買方單獨支付的入關后的運輸費用

D.進口貨物運抵我國境內輸入地點起卸前的保險費

【答案】D

【解析】選項A：境內外技術培訓及境外考察費用，不計入關稅完稅價格；選項B：進口關稅、進口環(huán)節(jié)海關代征稅及其他國內稅，不計入關稅完稅價格；選項C：由買方單獨支付的入關后的運輸費用不計入關稅完稅價格；選項D：進口貨物運抵境內輸入地點起卸后發(fā)生的運輸及其相關費用、保險費，不計入關稅完稅價格，起卸前的運輸及其相關費用、保險費，計入關稅完稅價格。

【4-單選題】在以成交價格估價方法確定進口貨物完稅價格時，下列各項費用應計入完稅價格的是( )。(2020年)

A.由買方負擔的購貨傭金

B.在進口貨物價款中單獨列明的在境內復制進口貨物而支付的費用

C.在進口貨物價款中單獨列明的設備進口后發(fā)生的保修費用

D.在進口貨物價款中單獨列明的設備進口后發(fā)生的維修費

【答案】C

【解析】選項A：購貨傭金是買方為購買進口貨物向自己的采購代理人支付的勞務費用，不計入完稅價格；選項B：在進口貨物價款中單獨列明的為在境內復制進口貨物而支付的費用不計入完稅價格；選項CD：在進口貨物價款中單獨列明的設備進口后發(fā)生的建設、安裝、裝配、維修或技術援助費用不計入關稅完稅價格，但是保修費用除外。

【5-單選題】海關采用估價方法確定進口貨物關稅完稅價格時，經(jīng)納稅人申請，可與倒扣價格估價方法顛倒適用次序的是( )(2023年)

A.合理估價方法

B.計算價格估價方法

C.類似貨物成交價格估價方法

D.相同貨物成交價格估價方法

【答案】B

【解析】納稅義務人向海關提供有關資料后，可以提出申請，顛倒倒扣價格估價方法和計算價格估價方法的適用次序。

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