2024年注會稅法第六章知識點：城市維護建設(shè)稅法和煙葉稅法

本文為大家整理了2024年注會稅法第六章知識點：城市維護建設(shè)稅法和煙葉稅法，本章主要考核客觀題。涉及到的考點有城市建設(shè)維護稅、煙葉稅等內(nèi)容。

2024年注會稅法第六章知識點：城市維護建設(shè)稅法和煙葉稅法

【必考點1】城市建設(shè)維護稅

(一)納稅人

1.城建稅以繳納增值稅、消費稅的單位和個人為納稅人。

2.增值稅、消費稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人同時也是城建稅代扣代繳、代收代繳義務(wù)人。

(二)稅率、計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計算

1.稅率

(1)納稅人所在地為市區(qū)稅率為7%;縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%;非市區(qū)縣城、鎮(zhèn)的稅率為1%。

(2)上述所稱“納稅人所在地”，是指納稅人住所地或者與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的其他地點，具體地點由省、自治區(qū)、直轄市確定。

(3)納稅人按所在地在市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)和不在上述區(qū)域適用不同稅率。市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)按照行政區(qū)劃確定。行政區(qū)劃變更的，自變更完成當(dāng)月起適用新行政區(qū)劃對應(yīng)的適用稅率，納稅人在變更完成當(dāng)月的下一個納稅申報期按新稅率申報繳納。

2.計稅依據(jù)

(1)基本規(guī)定

城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)，是納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額(以下簡稱兩稅稅額)。

依法實際繳納的兩稅稅額，是指納稅人依照增值稅、消費稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計算的應(yīng)當(dāng)繳納的兩稅稅額(不含因進口貨物或境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)繳納的兩稅稅額)，加上增值稅免抵稅額，扣除直接減免的兩稅稅額和期末留抵退稅退還的增值稅稅額后的金額。

具體計算公式如下：

城市維護建設(shè)稅計稅依據(jù)=依法實際繳納的增值稅稅額+依法實際繳納的消費稅

稅額依法實際繳納的增值稅稅額=納稅人依照增值稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅稅額+增值稅免抵稅額一直接減免的增值稅秋顏一留抵退稅期

依法實際繳納的消費稅稅額=納稅人依照消費稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計算應(yīng)當(dāng)繳納的消費稅稅額-直接減免的消費稅稅額

另外，納稅人違反增值稅、消費稅等有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，是稅務(wù)相關(guān)對納稅人違法行為的經(jīng)濟制栽，不作為城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù);但納稅人在被查書增值稅、消費稅并被處以罰款時，應(yīng)同時對其偷漏的城市維護建設(shè)稅進行補稅、征收端納金并按規(guī)定處以罰款。

(2)免抵稅額城市維護建設(shè)稅的申報繳納時間。

對增值稅免抵稅額征收的城市維護建設(shè)稅，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)免抵稅額的下一個納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。

(3)直接減免的兩稅稅額含義。

直接減免的兩稅稅額，是指依照增值稅、消費稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定，直接減征或免征的兩稅稅額，不包括實行先征后返、先征后退、即征即退辦法退還的兩稅稅額。

(4)留抵退稅額在計稅依據(jù)中扣除的具體規(guī)則。

納稅人自收到留抵退稅額之日起，應(yīng)當(dāng)在以后納稅申報期從城市維護建設(shè)稅計稅依據(jù)中扣除。

留抵退稅額僅允許在按照增值稅一般計稅方法確定的城市維護建設(shè)稅計稅依據(jù)中扣除。當(dāng)期未扣除完的余額，在以后納稅申報期按規(guī)定繼續(xù)扣除。

對于增值稅小規(guī)模納稅人更正、查補此前按照一般計稅方法確定的城市維護建設(shè)稅計稅依據(jù)，允許扣除尚未扣除完的留抵退稅額。

【1-單選題】企業(yè)繳納的下列稅額中，應(yīng)作為城市維護建設(shè)稅計稅依據(jù)的是( )。(2016年)

A.消費稅稅額

B.房產(chǎn)稅稅額

C.關(guān)稅稅額

D.城鎮(zhèn)土地使用稅稅額

【答案】A

【解析】選項A：城建稅是一種附加稅，其計稅依據(jù)為實際繳納的增值稅、消費稅稅額，包括被稅務(wù)機關(guān)處罰時補繳的“兩稅”;選項BCD：增值稅、消費稅之外的稅額，都不作為城建稅的計稅依據(jù)。

【2-單選題】下列關(guān)于城市維護建設(shè)稅稅務(wù)處理的表述中，符合稅法規(guī)定的是( )。(2020年)

A.養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)應(yīng)征收城市維護建設(shè)稅

B.實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，準(zhǔn)予從城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額

C.退還出口產(chǎn)品增值稅時應(yīng)同時退還已繳納的城市維護建設(shè)稅

D.海關(guān)進口產(chǎn)品代征的增值稅應(yīng)同時代征城市維護建設(shè)稅

【答案】B

【解析】選項A：養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)免征增值稅，城市維護建設(shè)稅隨增值稅同時免征;選項B：對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額;選項CD：城建稅“進口不征、出口不退"。

【3-多選題】下列關(guān)于城市維護建設(shè)稅計稅依據(jù)的表述中，正確的有( )。(2017年)

A.對出口產(chǎn)品退還增值稅的，同時退還已繳納的城市維護建設(shè)稅

B.城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額

C.納稅人違反增值稅有關(guān)規(guī)定被加收的滯納金應(yīng)計入城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)

D.納稅人被查補消費稅時應(yīng)同時對查補的消費稅補繳城市維護建設(shè)稅

【答案】BD

【解析】選項A：對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城市維護建設(shè)稅;選項C：納稅人因違反增值稅、消費稅有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)。

3.應(yīng)納稅額計算

應(yīng)納稅額=納稅人實際繳納增值稅、消費稅稅額×適用稅率

【4-單選題】位于市區(qū)的甲企業(yè)2015年7月銷售產(chǎn)品繳納增值稅和消費稅共計50萬元，被稅務(wù)機關(guān)查補增值稅15萬元并處罰款5萬元。該企業(yè)7月應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅為( )。(2015年)

A.3.25萬元

B.3.5萬元

C.4.55萬元

D.4.9萬元

【答案】C

【解析】城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)包括納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額和被査補的增值稅、消費稅稅額;納稅人因違反增值稅、消費稅有關(guān)稅法而加收的滯納金不屬于城市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)，甲企業(yè)位于市區(qū)，城市維護建設(shè)稅適用稅率為7%，甲企業(yè)7月應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅=(50+15)×7%=4.55(萬元)。

【5-單選題】位于某鎮(zhèn)的甲企業(yè)2019年7月繳納增值稅50萬元，其中含進口環(huán)節(jié)增值稅10萬元，繳納消費稅30萬元，其中含進口環(huán)節(jié)消費稅10萬元，甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅為( )。(2019年)

A.1萬元

B.2萬元

C.4萬元

D.3萬元

【答案】D

【解析】城市維護建設(shè)稅以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅為計稅依據(jù)，城建稅具有進口不征、出口不退的規(guī)則。甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅=(50-10+30-10)×5%=3(萬元)。

(三)稅收優(yōu)惠

國務(wù)院對國家重大公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、特殊產(chǎn)業(yè)和群體以及重大突發(fā)事件應(yīng)對等情形可以規(guī)定減征或免征城建稅，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。城市維護建設(shè)稅的稅收優(yōu)惠主要有：

1.對黃金交易所會員單位通過黃金交易所銷售且發(fā)生實物交割的標(biāo)準(zhǔn)黃金，免征城市維護建設(shè)稅。

2.對上海期貨交易所會員和客戶通過上海期貨交易所銷售且發(fā)生實物交割并已出庫的標(biāo)準(zhǔn)黃金，免征城市維護建設(shè)稅。

3.對國家重大水利工程建設(shè)基金免征城市維護建設(shè)稅。

4.至2027 年12 月31 日，自主就業(yè)退役士兵從事個體經(jīng)營的，自辦理個體工商戶登記當(dāng)月起，在3 年(36 個月，下同)內(nèi)按每戶每年12 000 元為限額依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標(biāo)準(zhǔn)。

5.至2025 年12 月31 日，企業(yè)招用建檔立卡貧困人口，以及在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“企業(yè)吸納稅收政策”)的人員，與其簽訂l 年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當(dāng)月起，在3 年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年6 000 元，最高可上浮30% ，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)。

6.脫貧人口(含防止返貧監(jiān)測對象)、持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》(注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”)或《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”)的人員，從事個體經(jīng)營的，自辦理個體工商戶登記當(dāng)月起，在3 年內(nèi)按每戶每年20 000 元為限額依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20% ，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標(biāo)準(zhǔn)。

7.至2027 年12 月31 日，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶減半征收城市維護建設(shè)稅。

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