2024年cpa《會計》考點：第二十章非貨幣性資產(chǎn)交換

本文為大家整理了2024年cpa《會計》考點：第二十章非貨幣性資產(chǎn)交換，本章主要考核客觀題和主觀題，最近2年本章考核2分。重要知識點有非貨幣性資產(chǎn)交換的概述、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量等內(nèi)容。

2024年cpa《會計》考點：第二十章非貨幣性資產(chǎn)交換

【必考點1】非貨幣性資產(chǎn)交換的概述

(一)非貨幣性資產(chǎn)交換的認定

1.貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和收取固定或可確定金額的貨幣資金的權(quán)利，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)等。

2.非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，如存貨、固定資產(chǎn)等。

3.非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補價)。

4.非貨幣性資產(chǎn)交換具有如下特征：

(1)非貨幣性資產(chǎn)交換的交易對象主要是非貨幣性資產(chǎn)；

(2)非貨幣性資產(chǎn)交換是以非貨幣性資產(chǎn)進行交換的行為(互惠轉(zhuǎn)讓)

(3)非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，但有時也可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。

【支付補價】支付的補價/換入資產(chǎn)公允價值<25%或者支付的補價/(換出資產(chǎn)公允價值+補價)<25%

【收到補價】收到的補價/換出資產(chǎn)公允價值<25%或者收到的補價/(換入資產(chǎn)公允價值+補價)<25%

(二)本章所指非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及以下交易和事項

1.換出資產(chǎn)為存貨的非貨幣性資產(chǎn)交換(換出存貨適用《企業(yè)會計準則第 14 號——收入》)；

2.非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及的企業(yè)合并(適用《企業(yè)會計準則第 20 號——企業(yè)合并》《企業(yè)會計準則第 2 號——長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會計準則第 33 號——合并財務(wù)報表》)；

3.非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及的金融資產(chǎn)(適用《企業(yè)會計準則第 22 號——金融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準則第 23 號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》)；

4.非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及使用權(quán)資產(chǎn)或應(yīng)收融資租賃款(適用《企業(yè)會計準則第 21 號——租賃》)；

5.企業(yè)從政府無償取得非貨幣性資產(chǎn)；

6.企業(yè)將非流動資產(chǎn)或處置組分配給所有者的；

7.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)向職工發(fā)放非貨幣性福利的；

8.企業(yè)以發(fā)行股票形式取得的非貨幣性資產(chǎn)；

9.企業(yè)用于交換的資產(chǎn)目前尚未列報于資產(chǎn)負債表上，或不存在或尚不屬于本企業(yè)的；

10.非貨幣性資產(chǎn)交換構(gòu)成權(quán)益性交易——非貨幣性資產(chǎn)交換的一方直接或間接對另一方持股且以股東身份進行交易，或者非貨幣性資產(chǎn)交換的雙方均受同一方或相同的多方最終控制，且該非貨幣性資產(chǎn)交換的交易實質(zhì)是交換的一方向另一方進行了權(quán)益性分配或交換的一方接受了另一方權(quán)益性投入，應(yīng)當適用權(quán)益性交易的有關(guān)會計處理規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當遵循實質(zhì)重于形式的原則判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否構(gòu)成權(quán)益性交易。

………………………………………真題演練………………………………………

【1-單選題】(根據(jù)2021年教材重新表述)對于甲公司而言，下列各項交易中，應(yīng)當認定為非貨幣性資產(chǎn)交換進行會計處理的是(　　)。(2019年)

A.甲公司以所持丙公司20%股權(quán)(重大影響)交換乙公司一批原材料

B.甲公司以應(yīng)收丁公司的2 200萬元銀行承兌匯票交換乙公司一棟辦公用房

C.甲公司以一批產(chǎn)成品交換乙公司一臺汽車

D.甲公司以一項專利權(quán)交換乙公司一項非專利技術(shù)，并以銀行存款收取補價，所收取補價占換出專利權(quán)公允價值的30%

【答案】A

【解析】應(yīng)收票據(jù)屬于貨幣性資產(chǎn)，不能作為非貨幣性資產(chǎn)交換處理，選項B錯誤；企業(yè)以存貨換取其他企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的，換出存貨的企業(yè)適用《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定進行會計處理，選項C錯誤；補價的比例大于25%，不能作為非貨幣性資產(chǎn)交換處理，選項D錯誤。

【2-多選題】甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，下列各項具有商業(yè)實質(zhì)的資產(chǎn)交換交易中，甲公司應(yīng)當適用《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定進行會計處理的有(　　)。(2018年)

A.甲公司以其持有的乙公司5%股權(quán)換取丙公司的一塊土地

B.甲公司以其持有的一項專利權(quán)換取戊公司的十臺機器設(shè)備

C.甲公司以其一套用于經(jīng)營出租的公寓換取丁公司對聯(lián)營企業(yè)的股權(quán)投資(取得股權(quán)后不構(gòu)成企業(yè)合并)

D.甲公司以其一棟已開發(fā)完成的商品房換取己公司的一塊土地

【答案】BC

【解析】以股權(quán)投資換取丙公司土地，換出資產(chǎn)適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，選項A不正確；企業(yè)以存貨換取其他企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的，換出存貨企業(yè)適用《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定進行會計處理，選項D不正確。

【3-多選題】2020年甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：(1)甲公司與丙公司簽訂的資產(chǎn)交換協(xié)議約定，甲公司以其擁有50年使用權(quán)的一宗土地，換取丙公司持有的乙公司40%的股權(quán)。(2)丙公司以發(fā)行自身普通股換取甲公司一條生產(chǎn)線。

假定上述資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，換出資產(chǎn)與換入資產(chǎn)的公允價值均能可靠計量。不考慮相關(guān)稅費及其他因素，下列各項與上述交易或事項相關(guān)會計處理的表述中，正確的有(　 )。(2021年)

A.甲公司以土地使用權(quán)換取的對乙公司40%股權(quán)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換原則進行會計處理

B.甲公司換出土地使用權(quán)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)確認為資產(chǎn)處置損益

C.丙公司應(yīng)按照換出股權(quán)的公允價值計量換入土地使用權(quán)的成本

D.丙公司以發(fā)行自身普通股換取甲公司一條生產(chǎn)線，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換原則進行會計處理

【答案】ABC

【解析】甲公司以土地使用權(quán)交換乙公司40%股權(quán)的交易，應(yīng)適用非貨幣性資產(chǎn)交換準則；甲公司應(yīng)以換出土地使用權(quán)的公允價值為基礎(chǔ)計量換入股權(quán)投資，換出土地使用權(quán)應(yīng)按照公允價值與賬面價值的差額確認資產(chǎn)處置損益；丙公司應(yīng)以換出股權(quán)投資的公允價值為基礎(chǔ)計量換入土地使用權(quán)成本，換出股權(quán)投資視為處置長期股權(quán)投資，確認相關(guān)損益影響，選項C正確；丙公司以發(fā)行普通股方式換取生產(chǎn)線，屬于權(quán)益性交易，不能按照非貨幣性資產(chǎn)交換準則處理，選項D不正確。

【4-多選題】下列各項關(guān)于甲公司發(fā)生的交易或事項中，不適用非貨幣性資產(chǎn)交換準則進行會計處理的有(　 )。(2020年)

A.甲公司以出租的廠房換取乙公司所持聯(lián)營企業(yè)的投資

B.甲公司以專利權(quán)作價對其合營企業(yè)進行增資

C.甲公司以持有的5年期債券投資換取丙公司的專有技術(shù)

D.甲公司以生產(chǎn)用設(shè)備向股東分配利潤

【答案】BCD

【解析】甲公司對其合營企業(yè)增資，合營企業(yè)換出的是自身股權(quán)，所以不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，選項B錯誤；甲公司持有的5年期債券投資屬于貨幣性資產(chǎn)，所以該交換不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，選項C錯誤；分配利潤不作為非貨幣性資產(chǎn)交換處理，選項D錯誤。

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