2024年注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)考試易錯(cuò)題：第十九章所得稅

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2024年注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)考試易錯(cuò)題：第十九章所得稅

【考點(diǎn)】計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異

【多選題】(2021年)2×19年11月20日，甲公司以5 100萬(wàn)元購(gòu)入一臺(tái)大型機(jī)械設(shè)備，經(jīng)安裝調(diào)試后，于2×19年12月31日投入使用。該設(shè)備的設(shè)計(jì)年限為25年，甲公司預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值100萬(wàn)元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。企業(yè)所得稅法允許該設(shè)備按20年、預(yù)計(jì)凈殘值100萬(wàn)元、以年限平均法計(jì)提的折舊可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。甲公司2×20年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額3 000萬(wàn)元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品全部對(duì)外出售。除本題所給資料外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，不考慮除企業(yè)所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2×20年度對(duì)上述設(shè)備相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　　)。

A.2×20年末該設(shè)備的賬面價(jià)值為4 850萬(wàn)元

B.確認(rèn)當(dāng)期所得稅815萬(wàn)元

C.設(shè)備的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異260萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)65萬(wàn)元

D.計(jì)提折舊510萬(wàn)元

【答案】BCD

【解析】2×20年甲公司該設(shè)備計(jì)提折舊額=5 100×2/20=510(萬(wàn)元)，2×20年末該設(shè)備賬面價(jià)值=5 100-510=4 590(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)D正確;2×20年末該設(shè)備計(jì)稅基礎(chǔ)=5 100-(5 100-100)/20=4 850(萬(wàn)元)，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異=4 850-4 590=260(萬(wàn)元)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=260×25%=65(萬(wàn)元)，甲公司確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)交所得稅=(3 000+260)×25%=815(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B和C正確。

【考點(diǎn)】遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

【多選題】(2021年)在未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異并不考慮其他因素的情況下，下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)涉及所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中正確的有( )。

A.內(nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅并計(jì)入當(dāng)期損益。

B.股份支付產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如果預(yù)計(jì)未來(lái)期間可抵扣的金額超過(guò)等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用，超出部分形成的遞延所得稅應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。

C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅并計(jì)入其他綜合收益。

D.企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅并計(jì)入當(dāng)期損益。

【答案】BC

【解析】?jī)?nèi)部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易交易、同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則不確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅并計(jì)入所有者權(quán)益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

【單選題】(2017年)乙公司為丙公司和丁公司共同投資設(shè)立。2×17年1月1日，乙公司增資擴(kuò)股，甲公司出資450萬(wàn)元取得乙公司30%股權(quán)并能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?。甲公司投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為1 600萬(wàn)元。2×17年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元，其它綜合收益增加120萬(wàn)元。甲公司擬長(zhǎng)期持有對(duì)乙公司的投資。甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其它因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2×17年對(duì)乙公司投資相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )。

A.按照實(shí)際出資金額確定對(duì)乙公司投資的投資資本

B.將按持股比例計(jì)算應(yīng)享有乙公司其它綜合收益變動(dòng)的份額確認(rèn)為投資收益

C.投資時(shí)將實(shí)際出資金額與享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額確認(rèn)為其他綜合收益

D.對(duì)乙公司投資年末賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債

【答案】D

【解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為付出對(duì)價(jià)450萬(wàn)元，初始投資成本小于投資時(shí)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額480萬(wàn)元(1 600×30%)的差額，調(diào)增“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”，同時(shí)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，即對(duì)乙公司投資的投資成本金額為480萬(wàn)元，選項(xiàng)A、C錯(cuò)誤;按持股比例計(jì)算應(yīng)享有乙公司其它綜合收益變動(dòng)的份額，應(yīng)確認(rèn)為其他綜合收益，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;因甲公司擬長(zhǎng)期持有對(duì)乙公司的投資，故不確認(rèn)遞延所得稅，選項(xiàng)D正確。

【考點(diǎn)】所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

【單選題】(2019年)甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。20×9年6月30日，甲公司以3 000萬(wàn)元(不含增值稅)的價(jià)格購(gòu)入一套環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，并于當(dāng)月投入使用。按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，甲公司對(duì)上述環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備投資額的10%可以從當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度抵免。20×9年度，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1 000萬(wàn)元。假定甲公司未來(lái)5年很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣虧損和稅款抵減。不考慮其他因素，甲公司在20×9年度利潤(rùn)表中應(yīng)當(dāng)列報(bào)的所得稅費(fèi)用金額是( )。

A.-50萬(wàn)元

B.0

C.250萬(wàn)元

D.190萬(wàn)元

【答案】A

【解析】抵免前20×9年應(yīng)交所得稅金額=1 000×25%=250(萬(wàn)元)，環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備投資額的10%可以從當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免，即當(dāng)年可以抵免的所得稅為3 000×10%=300(萬(wàn)元)，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度抵免，即當(dāng)年應(yīng)交所得稅金額為0，并同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50(300-250)萬(wàn)元，綜上，甲公司在20×9年度利潤(rùn)表中應(yīng)當(dāng)列報(bào)的所得稅費(fèi)用金額為-50萬(wàn)元。

【單選題】(2014年)20×3年，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額210萬(wàn)元，包括：20×3年收到的國(guó)債利息收入10萬(wàn)元，因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以罰款20萬(wàn)元。甲公司20×3年年初遞延所得稅負(fù)債余額為20萬(wàn)元，年末余額為25萬(wàn)元，上述遞延所得稅負(fù)債均產(chǎn)生于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。甲公司適用的所得稅稅率為25% 。不考慮其他因素，甲公司20×3年的所得稅費(fèi)用是( )。

A.52.5萬(wàn)元

B.55萬(wàn)元

C.57.5萬(wàn)元

D.60萬(wàn)元

【答案】B

【解析】本期因固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不一致確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5萬(wàn)元(25-20)，即產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異5/25%，甲公司20×3年應(yīng)交所得稅=(210-10+20-5/25%)×25%=50(萬(wàn)元)，遞延所得稅費(fèi)用=25-20=5(萬(wàn)元)，甲公司20×3年確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=50+5=55(萬(wàn)元)?；蚣坠?0×3年確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=(210-10+20)×25%=55(萬(wàn)元)。

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