2021年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》章節(jié)講義：第七、八章了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

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第七章&第八章

知識(shí)點(diǎn) 2：了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 ★ ★

考點(diǎn)點(diǎn)撥：

1.內(nèi)部控制相關(guān)理論知識(shí)下列關(guān)于內(nèi)部控制說(shuō)法中正確的是( )

內(nèi)控的目標(biāo)、了解被審計(jì)單位與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)控、了解內(nèi)控的程序(檢查、觀察、詢問(wèn)、穿行測(cè)試)了解內(nèi)部的目標(biāo)(設(shè)計(jì)是否合理、是否得到執(zhí)行)

了解內(nèi)控與控制測(cè)試的聯(lián)系與區(qū)別內(nèi)部控制的要素(5 個(gè))

2.了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制(實(shí)務(wù)考核)

(1)必經(jīng)程序(2)自動(dòng)化控制(一般控制、應(yīng)用控制)(3)結(jié)合具體控制活動(dòng)，評(píng)價(jià)內(nèi)控是否存在重大缺陷包括：授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。(4)初步評(píng)價(jià)對(duì)控制測(cè)試決策的影響(5)如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類事項(xiàng)與治理層溝通。

【經(jīng)典考題·2017 年·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于對(duì)控制的監(jiān)督的是( )。

A.授權(quán)與批準(zhǔn)

B.職權(quán)與責(zé)任的分配

C.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

D.內(nèi)審部門(mén)定期評(píng)估控制的有效性

【答案】D

【答案解析】對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過(guò)程。被審計(jì)單位可能使用內(nèi)部審計(jì)人員或具有類似職能的人員對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行專門(mén)的評(píng)價(jià)，以找出內(nèi)部控制的優(yōu)點(diǎn)和不足，并提出改進(jìn)建議?？刂苹顒?dòng)是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)，選項(xiàng) AC 屬于控制活動(dòng)的內(nèi)容，選項(xiàng) B 屬于控制環(huán)境。

【經(jīng)典考題·2017 年·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于預(yù)防性控制的是( )。

A.財(cái)務(wù)主管定期盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金和有價(jià)證券

B.管理層分析評(píng)價(jià)實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算的差異，并針對(duì)超過(guò)規(guī)定金額的差異調(diào)查原因

C.董事會(huì)復(fù)核并批準(zhǔn)由管理層編制的財(cái)務(wù)報(bào)表

D.由不同的員工負(fù)責(zé)職工薪酬檔案的維護(hù)和職工薪酬的計(jì)算

【答案】D

【答案解析】選項(xiàng) A 定期盤(pán)點(diǎn)、選項(xiàng) B 調(diào)查差異原因以及選項(xiàng) C 復(fù)核、批準(zhǔn)均屬于檢查性控制。

【經(jīng)典考題·2018 年·單選題】下列各項(xiàng)控制中，屬于檢查性控制的是( )。

A.出納不能兼任收入或支出的記賬工作

B.財(cái)務(wù)總監(jiān)復(fù)核并批準(zhǔn)財(cái)務(wù)經(jīng)理提出的撤銷(xiāo)銀行賬號(hào)的申請(qǐng)

C.財(cái)務(wù)經(jīng)理根據(jù)其權(quán)限復(fù)核并批準(zhǔn)相關(guān)付款

D.財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核會(huì)計(jì)編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表

【答案】D

【答案解析】選項(xiàng) ABC 均屬于事前控制，為預(yù)防性控制;財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核會(huì)計(jì)編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，是對(duì)已發(fā)生的銀行存款增減變動(dòng)的復(fù)核，屬于事后控制，為檢查性控制，選項(xiàng) D 正確。

【經(jīng)典考題·2019 年·單選題】下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是( )。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的控制

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正相關(guān)的控制

【答案】D

【答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解的內(nèi)部控制是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，選項(xiàng) D 錯(cuò)誤。

【經(jīng)典考題·2017 年·多選題】下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制的說(shuō)法中，正確的有( )。

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其是否得到一貫執(zhí)行

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要了解被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的了解通常不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)被審計(jì)單位人員不足以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性

【答案】BCD

【答案解析】“了解內(nèi)部控制”包含兩層含義：一是評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì);二是確定控制是否得到執(zhí)行。在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：①控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的;②控制是否得到一貫執(zhí)行(選項(xiàng) A 錯(cuò)誤);③控制由誰(shuí)或以何種方式執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制(選項(xiàng) B);除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性(選項(xiàng) C);詢問(wèn)本身并不足以評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)以及確定其是否得到執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢問(wèn)與其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序結(jié)合使用(選項(xiàng) D)。

【經(jīng)典考題·2019 年·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施穿行測(cè)試可以實(shí)現(xiàn)的目的的有( )。

A.確認(rèn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解

B.評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性

C.確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行

D.確認(rèn)對(duì)重要交易的了解是否完整

【答案】ABCD

【解析】執(zhí)行穿行測(cè)試可獲得下列方面的證據(jù)：(1)確認(rèn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解(選項(xiàng) A);(2)確認(rèn)對(duì)重要交易的了解是完整的(選項(xiàng) D)，即在交易流程中所有與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)的可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)都已識(shí)別;(3)確認(rèn)所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性;(4)評(píng)估控制設(shè)計(jì)的有效性(選項(xiàng) B);(5)確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行(選項(xiàng) C);(6)確認(rèn)之前所做的書(shū)面記錄的準(zhǔn)確性。

(4)審計(jì)報(bào)告日期為 2012 年 4 月 18 日。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師于 2012 年 4 月 20 日將審計(jì)報(bào)告提交給甲公司管理層，并于 2012 年 6 月 19 日完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作。

(5)在對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行歸檔的過(guò)程中，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行了分類、整理和交叉索引，并簽署了審計(jì)檔案歸整工作核對(duì)表。

(6)A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿歸檔之后收到了一份銀行詢證函回函原件，于是用原件替換審計(jì)檔案中的回函傳真件。 <1> 、針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【答案解析】(1)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)記錄對(duì)重要性做出的修改以及理由，因此應(yīng)當(dāng)保留原重要性和重新評(píng)估的重要性之間的修改痕跡。

(2)恰當(dāng)。

(3)恰當(dāng)。

(4)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)在報(bào)告日后六十天內(nèi)將工作底稿歸檔，即 2012 年 6 月 17 日前。

(5)恰當(dāng)。(6)不恰當(dāng)。在完成歸檔后，不應(yīng)在規(guī)定保管期限屆滿前刪除或廢棄任何審計(jì)工作底稿。

【經(jīng)典考題·2017 年簡(jiǎn)答題】ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家褳審計(jì)單位 2016 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與審計(jì)工作底稿相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

(1)因無(wú)法獲職充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在 2017 年 2 月 28 日中止了甲公司 2016 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)?？紤]到該業(yè)務(wù)可能重新啟動(dòng)，A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將審計(jì)工作底稿歸檔。

(2)A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具乙公司 2016 年度審計(jì)報(bào)告日次日收到一份應(yīng)收賬款詢證函回函，確認(rèn)金額無(wú)誤后將其歸入審計(jì)工作底稿，未刪除記錄替代程序的原審計(jì)工作底稿。

(3)在將丙公司 2016 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿歸檔后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師得知丙公司已于 2017 年 4 月清算并注銷(xiāo)，認(rèn)為無(wú)須保留與丙公司相關(guān)的審計(jì)檔案，決定銷(xiāo)毀。

(4) A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在丁公司 2016 年度審計(jì)工作底稿歸檔后，得到管理層寄回的書(shū)面聲明原件，與已歸檔的傳真件核對(duì)一致后，直接將其歸入審計(jì)檔案。

(5) A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了丁公司 2016 年年度報(bào)告的最終版本，閱讀和考慮年度報(bào)告中的其他信息后，通過(guò)在年度報(bào)告封面上注明“已閱讀”作為已執(zhí)行工作的記錄。針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【答案解析】(1)不恰當(dāng)。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的 60 日內(nèi)完成最終業(yè)務(wù)檔案的歸整工作。

(2)恰當(dāng)。A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)出具乙公司 2016 年度審計(jì)報(bào)告，說(shuō)明在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)已經(jīng) 獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，之前實(shí)施的替代審計(jì)程序是恰當(dāng)?shù)?，無(wú)需刪除，只需將回函 納入底稿中即可。

(3)不恰當(dāng)。在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在規(guī)定的保存期屆滿前 刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計(jì)工作底稿。

(4)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師將管理層寄回的書(shū)面聲明原件納入底稿，會(huì)涉及變動(dòng)底稿，所以 應(yīng)當(dāng)記錄對(duì)已歸檔審計(jì)工作底稿的修改或增加;應(yīng)當(dāng)記錄修改或增加審計(jì)工作底稿的理由; 應(yīng)當(dāng)記錄修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員;應(yīng)當(dāng)記錄復(fù)核的時(shí)間和人員。

(5)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的任何程序都要在審計(jì)工作底稿中記錄，要記錄執(zhí)行的具體 程序，不能只說(shuō)明 “已閱讀”。

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