2021年注冊會(huì)計(jì)師《審計(jì)》章節(jié)講義：第一章審計(jì)要素及其具體內(nèi)容

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知識(shí)點(diǎn) 2：審計(jì)要素及其具體內(nèi)容 ★ ★

考點(diǎn)點(diǎn)撥：

1.考核形式：下列各項(xiàng)屬于審計(jì)要素的是( )。

2.拓展考點(diǎn)：審計(jì)要素的具體內(nèi)容

(1)審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系人 (管理層責(zé)任、預(yù)期使用者)

(2)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)

(3)審計(jì)證據(jù)(結(jié)合第3章)審計(jì)業(yè)務(wù)要素圖示

審計(jì)要素包括：

1.審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人

2.財(cái)務(wù)報(bào)表(鑒證對(duì)象信息)

3.財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)(標(biāo)準(zhǔn))

4.審計(jì)證據(jù)

5.審計(jì)報(bào)告拓展

考點(diǎn)：審計(jì)業(yè)務(wù)的三方人

易混淆知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)業(yè)務(wù)

三方關(guān)系人： 被審計(jì)單位管理層(責(zé)任方)、注冊會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者。

審計(jì)業(yè)務(wù)涉及三方實(shí)體： 被審計(jì)單位治理層(委托人)、注冊會(huì)計(jì)師(審計(jì)人)、被審計(jì)單位管理層(被審計(jì)人)。

管理層和治理層(如適用)的責(zé)任： ①按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用);

②設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);

③向注冊會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項(xiàng))，向注冊會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。預(yù)期使用者預(yù)期使用者是指預(yù)期使用審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表的組織或人員。

高頻知識(shí)點(diǎn)：三方關(guān)系人之間的關(guān)系管理層和預(yù)期使用者可能來自同一企業(yè);

管理層也會(huì)成為預(yù)期使用者;財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。

如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)或其他鑒證業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)(標(biāo)準(zhǔn)) 標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)即是標(biāo)準(zhǔn)。

通用目的編制基礎(chǔ)，是指旨在滿足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，主要是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。

特殊目的編制基礎(chǔ)，是指旨在滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，包括計(jì)稅核算基礎(chǔ)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求和合同的約定等。

審計(jì)證據(jù)

審計(jì)證據(jù)，是指注冊會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論和形成審計(jì)意見而使用的必要信息。

審計(jì)證據(jù)既包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息。

審計(jì)證據(jù)包括支持證據(jù)和佐證證據(jù)

審計(jì)證據(jù)的充分性(證據(jù)數(shù)量)和適當(dāng)性(證據(jù)質(zhì)量)相互關(guān)聯(lián)

充分性：審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響

適當(dāng)性：審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境 注冊會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷;

注冊會(huì)計(jì)師可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序;

在評(píng)價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性以支持鑒證報(bào)告時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)懷疑態(tài)度。

【模擬題·單選題】在確定審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系時(shí)，下列有關(guān)說法中，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的是( )。

A.責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者

B.管理層和預(yù)期使用者可能來自同一企業(yè)

C.責(zé)任方可能是審計(jì)業(yè)務(wù)委托人，也可能不是委托人

D.注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見只能是向除管理層之外的預(yù)期使用者提供的

【答案】D

【答案解析】管理層和預(yù)期使用者可能來自同一企業(yè)，不是來自于同一方。 注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見“主要”是向除管理層之外的預(yù)期使用者提供的，但同時(shí)也可以向管理層提供。

【經(jīng)典考題·2018 年單選題】下列各方中，通常不屬于審計(jì)報(bào)告預(yù)期使用者的是( )。

A.被審計(jì)單位的股東

B.被審計(jì)單位的管理層

C.對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師

D.向被審計(jì)單位提供貸款的銀行

【答案】C

【答案解析】預(yù)期使用者是指預(yù)期使用審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表的組織或人員。例如，企業(yè)向銀行貸款，銀行要求企業(yè)提供一份反映財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表，那么，銀行就是該審計(jì)報(bào)告的預(yù)期使用者(選項(xiàng) D);在上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，預(yù)期使用者主要是指上市公司的股東(選項(xiàng) A)。由于審計(jì)意見有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性，有可能對(duì)管理層有用，因此，在這種情況下，管理層也會(huì)成為預(yù)期使用者之一，但不是唯一的預(yù)期使用者(選項(xiàng) B)。例如，管理層是審計(jì)報(bào)告的預(yù)期使用者之一，但同時(shí)預(yù)期使用者還包括企業(yè)的股東、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等。

【經(jīng)典考題·2016 年單選題】下列有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)的說法中，正確的是( )。

A.如果不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)不屬于審計(jì)業(yè)務(wù)

B.審計(jì)業(yè)務(wù)的最終產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告和后附財(cái)務(wù)報(bào)表

C.執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)獲取審計(jì)證據(jù)大多數(shù)是結(jié)論性而非說服性的

D.審計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量，因此審計(jì)可以減輕被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

【答案】A

【答案解析】審計(jì)的最終產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告，不包括財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表是由被審計(jì)單位編制的;執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)獲取的審計(jì)證據(jù)大多數(shù)是說服性的，而非結(jié)論性的;審計(jì)并不能減輕被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。

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