2020年注冊會計師CPA《會計》重要考點強化練習合并財務報表

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一、單項選擇題

1.A公司為B公司的母公司，A公司當期銷售一批產品給B公司，銷售成本為100萬元，售價為150萬元。截至當期期末，子公司已對外銷售該批存貨的60%，期末留存的存貨的可變現(xiàn)凈值為45萬元。不考慮其他因素，A公司在當期期末編制合并報表時應抵銷的存貨跌價準備的金額為(　)。

A.15萬元

B.20萬元

C.0

D.50萬元

2.甲公司是乙公司的母公司。2×14年，甲公司向乙公司出售一批存貨，其成本為400萬元，售價為500萬元，乙公司取得后作為庫存商品核算，當年乙公司出售了20%，期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為330萬元，乙公司對此確認了存貨跌價準備，甲公司合并報表中編制調整抵銷分錄對存貨跌價準備的影響是(　)。

A.0萬元

B.-70萬元

C.70萬元

D.-60萬元

3.甲公司原持有乙公司70%的股權，2×13年1月1日自購買日持續(xù)計算的公允價值為55 000萬元，當日又取得乙公司10%股權，支付價款6 000萬元，該業(yè)務影響合并報表所有者權益的金額是(　)。

A.0

B.-500萬元

C.600萬元

D.500萬元

4.下列對于納入合并財務報表的子公司既有一般工商企業(yè)，又有金融企業(yè)的合并財務報表的格式的說法中，不正確的是(　)。

A.如果母公司在企業(yè)集團經營中權重較大，以母公司主業(yè)是一般企業(yè)還是金融企業(yè)確定其報表類別，根據(jù)集團其他業(yè)務適當增加其他報表類別的相關項目

B.如果母公司在企業(yè)集團經營中權重不大，以子公司主業(yè)是一般企業(yè)還是金融企業(yè)確定其報表類別，根據(jù)集團其他業(yè)務適當增加其他報表類別的相關項目

C.如果母公司在企業(yè)集團經營中權重不大，以企業(yè)集團的主業(yè)確定其報表類別，根據(jù)集團其他業(yè)務適當增加其他報表類別的相關項目

D.對于不符合上述情況的，合并財務報表采用一般企業(yè)報表格式，根據(jù)集團其他業(yè)務適當增加其他報表類別的相關項目

5.甲公司只有一個子公司乙公司，20×1年度甲公司和乙公司個別現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的金額分別為2 000萬元和1 000萬元，“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目的金額分別為1 800萬元和800萬元，其中包括20×1年甲公司向乙公司銷售商品收到現(xiàn)金100萬元，不考慮其他事項，合并現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目的金額為(　)。

A.3 000萬元

B.2 600萬元

C.2 500萬元

D.2 900萬元

6.子公司上期從母公司購入的100萬元存貨全部在本期實現(xiàn)銷售，取得140萬元的銷售收入，該項存貨母公司的銷售成本80萬元，在母公司本期編制本期合并報表時(假定不考慮內部銷售產生的暫時性差異)應做的抵銷分錄為(　)。

A.借：未分配利潤——年初 40

貸：營業(yè)成本 40

B.借：未分配利潤——年初 20

貸：存貨 20

C.借：未分配利潤——年初 20

貸：營業(yè)成本 20

D.借：營業(yè)收入 140

貸：營業(yè)成本 100

存貨 40

7.甲公司持有乙公司70%股權，取得日乙公司凈資產賬面價值為2000萬元，公允價值為2300萬元，甲取得乙公司股權屬于同一控制下企業(yè)合并，截止到2×13年12月31日乙公司凈資產賬面價值為2750萬元，公允價值為3000萬元，甲公司2×13年合并報表中在編制長期股權投資和乙公司所有者權益抵銷分錄時抵銷的長期股權投資的金額是(　)。

A.980萬元

B.945萬元

C.2100萬元

D.1925萬元

8.下列有關不喪失控制權(非一攬子交易)情況下處置部分對子公司投資的處理中，不正確的是(　)。

A.出售后仍然保留對子公司的控制權

B.從母公司個別財務報表角度，剩余股權應按照公允價值重新計量

C.在合并財務報表中確認的處置投資收益為0

D.不喪失控制權處置部分對子公司的投資后，還應編制合并財務報表

9.A公司于2×11年5月31日用固定資產換取B公司80%的股權。為核實B公司的資產價值，A公司聘請專業(yè)資產評估機構對B公司的資產進行評估，支付評估費用50萬元;該項固定資產原價為500萬元，已計提折舊100萬元，公允價值800萬元。假定合并前A公司與B公司不存在任何關聯(lián)方關系，B公司當日可辨認凈資產公允價值為900萬元，不考慮其他因素，A公司因該項投資產生的合并商譽是(　)。

A.50萬元

B.80萬元

C.130萬元

D.650萬元

10.下列關于合并財務報表的論述中，說法正確的是(　)。

A.同一控制下企業(yè)合并只需要編制合并資產負債表

B.非同一控制下企業(yè)合并需要編制恢復被合并方留存收益的分錄

C.同一控制下企業(yè)合并，合并日編制的合并報表中的留存收益反映的是會計上母公司與子公司留存收益中歸屬于母公司的份額之和

D.合并財務報表只包括合并資產負債表、合并利潤表

11.下列各公司中，應當納入其母公司合并財務報表合并范圍的是(　)。

A.投資方具有控制權的子公司

B.已宣告被清理整頓的原子公司

C.聯(lián)營企業(yè)

D.與其他方共同控制的合營企業(yè)

12.下列有關交叉持股的說法中，不正確的是(　)。

A.交叉持股，是指在由母公司和子公司組成的企業(yè)集團中，母公司持有子公司一定比例股份，能夠對其實施控制，同時，子公司也持有母公司一定比例股份，即相互持有對方的股份

B.對于子公司持有的母公司股權，應按子公司取得母公司股權日所確認的長期股權投資的初始投資成本，將其轉為合并財務報表中的股本

C.子公司將所持有的母公司股權分類為其他權益工具投資的，按照公允價值計量的，同時沖銷子公司累計確認的公允價值變動

D.對于子公司持有母公司股權所確認的投資收益(如利潤分配或現(xiàn)金股利)，應當進行抵銷處理

13.2010年3月，母公司以1 000萬元的價格(不含增值稅額)，將其生產的設備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產。該設備的生產成本為800萬元。子公司采用年限平均法對該設備計提折舊，該設備預計使用年限為10年，預計凈殘值為零。母子公司的所得稅稅率均為25%，假定稅法按歷史成本確定計稅基礎。編制2010年合并財務報表時，因該設備相關的未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵銷而影響合并凈利潤的金額為(　)。

A.-180萬元

B.185萬元

C.200萬元

D.-138.75萬元

14.2012年1月3日甲公司取得乙公司80%的股權，付出一項投資性房地產，該投資性房地產當日的公允價值為5 500萬元;當日乙公司凈資產公允價值為6 000萬元，賬面價值為5 500萬元。該合并為非同一控制下企業(yè)合并，且乙公司各項資產、負債的計稅基礎與其原賬面價值相同。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。該業(yè)務應確認的合并商譽為(　)。

A.700萬元

B.800萬元

C.1 100萬元

D.985萬元

15.2×14年1月1日甲公司取得乙公司60%的股權，甲公司和乙公司同屬于一個企業(yè)集團，甲公司為取得該股權，支付銀行存款1 200萬元，當日乙公司的凈資產的賬面價值為2 500萬元，公允價值為3 000萬元，差額由一項固定資產產生，該項固定資產的賬面價值為500萬元，公允價值為1 000萬元，采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0。當年乙公司實現(xiàn)的凈利潤為1 000萬元，不考慮其他因素，期末甲公司編制合并報表的時候應確認的投資收益為(　)。

A.540萬元

B.600萬元

C.1 000萬元

D.900萬元

16.甲公司于2012年1月7日取得乙公司30%的股權，支付款項1 200萬元，并對所取得的投資采用權益法核算，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為4 200萬元，當年末確認對乙公司的投資收益100萬元，乙公司當年沒有確認其他綜合收益。2013年1月，甲公司又出資2 300萬元取得乙公司另外40%的股權。購買日，乙公司可辨認凈資產公允價值為5 500萬元，原取得30%股權的公允價值為 1 700萬元。假定甲公司、乙公司不存在任何關聯(lián)關系。甲公司合并報表確認的合并成本是(　)。

A.3 500萬元

B.3 560萬元

C.3 660萬元

D.4 000萬元

17.2010年5月30日，甲公司以2 000萬元的價格自非關聯(lián)方A公司處取得其持有的乙公司15%的股權，取得投資后，甲公司對乙公司不能形成控制、共同控制或重大影響，甲公司為取得該股權還發(fā)生手續(xù)費等交易費用50萬元。2012年1月1日，甲公司為了提高閑置資金的利用率，繼續(xù)以5 000萬元的價格自A公司處取得乙公司40%的股權，自此甲公司能夠控制乙公司的生產經營決策。當日，乙公司可辨認凈資產公允價值的金額為12 000萬元，乙公司所有者權益的賬面價值為11 500萬元，原持有15%股權的公允價值為1 875萬元。假定不需要考慮其他因素，上述交易不屬于一攬子交易，2012年1月1日甲公司取得乙公司控制權的合并成本為(　)。

A.7 050萬元

B.6 875萬元

C.6 325萬元

D.5 000萬元

18.下列關于同一控制下吸收合并的會計處理方法中，不正確的是(　)。

A.合并方對同一控制下吸收合并中取得的資產、負債應當按照相關資產、負債在被合并方的原賬面價值入賬

B.以發(fā)行權益性證券方式進行的該類合并，所確認的凈資產入賬價值與發(fā)行股份面值總額的差額，應計入資本公積——股本溢價，資本公積——股本溢價的余額不足沖減的，相應沖減盈余公積和未分配利潤

C.以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產方式進行的該類合并，所確認的凈資產入賬價值與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產賬面價值的差額，相應調整資本公積——資本溢價，資本公積——資本溢價的余額不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤

D.合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的審計費用、評估費用、法律服務費用等，應當于發(fā)生時計入合并成本

答案見第三頁

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二、多項選擇題

19.下列表述中屬于編制合并現(xiàn)金流量表需要調整抵銷的項目有(　)。

A.母公司與子公司、子公司相互之間當期以現(xiàn)金投資或收購股權增加的投資所產生的現(xiàn)金流量

B.母公司與子公司、子公司相互之間當期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金

C.母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結算債權與債務所產生的現(xiàn)金流量

D.母公司與子公司、子公司相互之間當期發(fā)生的其他內部交易所產生的現(xiàn)金流量

20.非同一控制下的企業(yè)合并中，按照權益法調整對子公司的長期股權投資，在合并工作底稿中應編制的調整分錄正確的有(　)。

A.被投資方實現(xiàn)凈利潤的調整分錄為：

借：長期股權投資

貸：投資收益

B.被投資方確認其他綜合收益的調整分錄為：

借：長期股權投資

貸：其他綜合收益

C.連續(xù)編制合并報表時需要做：

借：長期股權投資

貸：其他綜合收益

未分配利潤——年初

D.被投資方分配現(xiàn)金股利的調整分錄為：

借：投資收益

貸：長期股權投資

21.甲公司2×10年至2×11年發(fā)生的有關事項如下：

(1)2×10年5月1日，甲公司以一項固定資產(不動產)及銀行存款3 000萬元作為合并對價，從非關聯(lián)方取得乙公司60%的股權，能夠對乙公司實施控制。甲公司付出該項固定資產的賬面價值1 200萬元，公允價值為1 500萬元。合并過程中發(fā)生審計、評估費用等共計30萬元。當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為7 000萬元。2×10年5月2日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元。

(2)2×11年1月1日，甲公司又以銀行存款900萬元為對價取得乙公司10%的股權。當日，乙公司資產、負債自購買日開始持續(xù)計算的金額為8 000萬元。

不考慮其他因素，關于甲公司2×11年增資后的有關賬務處理，正確的有(　)。

A.2×11年1月1日個別財務報表中新取得的長期股權投資入賬金額為900萬元

B.甲公司在合并財務報表中反映的合并商譽金額為430萬元

C.甲公司在合并財務報表中反映的合并營業(yè)外收入金額為330萬元

D.對于新增投資成本900萬元與按新增持股比例享有的乙公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產份額800萬元之間的差額，應調整資本公積

22.下列各項中，屬于合并財務報表的編制程序的有(　)。

A.設置合并工作底稿

B.將母公司與納入合并范圍的子公司的報表數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并進行加總

C.編制調整分錄和抵銷分錄，將母子公司的內部交易進行抵銷處理

D.計算合并財務報表各項目的合并數(shù)額

23.下列有關投資性主體的說法中，正確的有(　)。

A.如果母公司是投資性主體，則只應將那些為投資性主體的投資活動提供相關服務的子公司納入合并范圍

B.當母公司由非投資性主體轉變?yōu)橥顿Y性主體時，應將不為其投資活動提供相關服務的子公司納入合并范圍

C.當母公司由投資性主體轉變?yōu)榉峭顿Y性主體時，原未納入合并財務報表范圍的子公司于轉變日的公允價值視為購買的交易對價，按照非同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法進行會計處理

D.當母公司由投資性主體轉變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應將原未納入合并財務報表范圍的子公司于轉變日納入合并財務報表范圍

24.關于母公司在報告期增減子公司在合并利潤表中的反映，下列說法中正確的有(　)。

A.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表

B.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表

C.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表

D.母公司在報告期內處置子公司，應當將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表

25.甲公司持有乙公司80%股權，當年甲公司出售一批商品給乙公司，售價為500萬元，成本為300萬元，當期乙公司出售了50%，假定甲乙公司適用的所得稅稅率均為25%，期末合并報表中對所得稅的調整，說法正確的有(　)。

A.產生應納稅暫時性差異100萬元

B.產生可抵扣暫時性差異100萬元

C.應該確認遞延所得稅資產25萬元

D.合并報表中無需考慮所得稅的情況

26.母公司本期將其成本為80萬元的一批產品銷售給子公司，銷售價格為100萬元，子公司本期購入該產品都形成期末存貨，并為該項存貨計提5萬元跌價準備。一年以后，子公司上期從母公司購入的產品僅對外銷售了40%，另外60%依然為存貨。由于產品已經陳舊，預計其可變現(xiàn)凈值進一步下跌為40萬元，子公司再次計提跌價準備，期末編制合并財務報表時(假設不考慮所得稅影響)，母公司應抵銷的項目和金額有(　)。

A.“期初未分配利潤”，15萬元

B.“營業(yè)成本”，6萬元

C.“存貨”，12萬元

D.“存貨跌價準備”，12萬元

27.甲公司為乙公司的母公司，2×18年末甲公司應收乙公司1000萬元賬款，甲公司按照應收賬款余額的5%計提壞賬準備，甲乙公司適用的所得稅稅率均為25%，不考慮其他因素。甲公司因該賬款在合并報表中編制抵銷分錄時對合并資產負債表的影響為(　)。

A.調增遞延所得稅負債12.5萬元

B.調減應收賬款項目1000萬元

C.調減應付賬款項目1000萬元

D.調減遞延所得稅資產12.5萬元

28.2×15年1月甲房地產開發(fā)公司向其母公司乙公司出售一項原預計用于開發(fā)的土地使用權，出售價款9 600萬元，該土地使用權在甲公司的賬面價值為7 200萬元(未計提減值準備)。乙公司預計此資產的使用年限為40年，采用直線法進行攤銷，取得當日乙公司即用于建造自用辦公樓。假定乙公司持有甲房地產開發(fā)公司80%的股權。乙公司在編制當年度合并報表時所做的調整抵銷分錄中，正確的有(　)。

A.分錄為：

借：資產處置收益 2 400

貸：無形資產 2 400

B.分錄為：

借：營業(yè)收入 9 600

貸：營業(yè)成本　7 200

無形資產　2 400

C.分錄為：

借：無形資產　60

貸：在建工程　60

D.分錄為：

借：少數(shù)股東權益480

貸：少數(shù)股東損益 480

29.下列各項中，屬于即使沒有取得50%以上的股權也可以形成對被投資方控制權的情況的有(　)。

A.通過與其他投資者簽訂協(xié)議，實質上擁有被購買企業(yè)半數(shù)以上表決權

B.按照法律或協(xié)議等的規(guī)定，具有主導被購買企業(yè)財務和經營決策的權力

C.有權任免被購買企業(yè)董事會或類似權力機構絕大多數(shù)成員

D.在被購買企業(yè)董事會或類似權力機構具有絕大多數(shù)投票權

30.下列有關合并財務報表編制的表述中，正確的有(　)。

A.對于子公司發(fā)生的超額虧損，應由少數(shù)股東分擔的部分，應當沖減少數(shù)股東權益

B.子公司發(fā)生超額虧損，如果章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務承擔的，該項余額應當沖減母公司的所有者權益。該子公司以后期間實現(xiàn)的利潤，在彌補了由母公司所有者權益所承擔的屬于少數(shù)股東的損失之前，應當全部歸屬于母公司的所有者權益

C.少數(shù)股東損益作為合并利潤表中“凈利潤”的組成部分單獨列示

D.少數(shù)股東權益在合并資產負債表中作為所有者權益的組成部分在“所有者權益”類下單獨列示

31.合并財務報表的編制除在遵循財務報表編制的一般原則和要求外，還應當遵循的原則和要求包括(　)。

A.以個別財務報表為基礎編制

B.一體性原則

C.重要性原則

D.統(tǒng)一母子公司的會計政策

32.將內部交易形成的固定資產中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤抵銷時，可能進行的處理有(　)。

A.借記“營業(yè)收入”項目，貸記“營業(yè)成本”、“固定資產——原值”項目

B.借記凈利潤項目，貸記“固定資產——原值”項目

C.借記營業(yè)利潤項目，貸記“固定資產——原值”項目

D.借記“資產處置損益”項目，貸記“固定資產——原值”項目

33.合并報表中抵銷無形資產原價中包含的未實現(xiàn)內部交易損益時，可能貸記的項目有(　)。

A.資產處置收益

B.營業(yè)外收入

C.未分配利潤——年初

D.無形資產

34.將企業(yè)集團內部利息收入與內部利息支出抵銷時，可能編制的抵銷分錄有(　)。

A.借記“投資收益”項目，貸記“財務費用”項目

B.借記“營業(yè)外收入”項目，貸記“財務費用”項目

C.借記“管理費用”項目，貸記“財務費用”項目

D.借記“投資收益”項目，貸記“在建工程”項目

35.下列關于同一控制下控股合并在合并日合并報表的編報，說法正確的有(　)。

A.合并資產負債表中被合并方的各項資產、負債按其賬面價值計量

B.被合并方合并前留存收益中歸屬于合并方的部分應自資本公積轉入留存收益

C.合并留存收益為合并方自身和享有被合并方留存收益份額的合計數(shù)確定(假定不考慮合并方的資本公積余額不足的情況)

D.合并留存收益為合并方自身留存收益

36.下列有關因子公司少數(shù)股東增資導致母公司股權稀釋但不喪失控制權情況下合并報表中的會計處理，說法正確的有(　)。

A.因子公司的少數(shù)股東對子公司進行增資，導致母公司股權稀釋，母公司應當按照增資前的股權比例計算在增資前享有的子公司賬面凈資產中的份額

B.因子公司的少數(shù)股東對子公司進行增資，導致母公司股權稀釋，母公司應當按照增資后的股權比例計算在增資前享有的子公司賬面凈資產中的份額

C.母公司按照增資前的持股比例計算的享有的子公司賬面凈資產的份額與按照增資后持股比例計算的金額的差額計入資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益

D.母公司按照增資前的持股比例計算的享有的子公司賬面凈資產的份額與按照增資后持股比例計算的金額的差額計入商譽

37.下列有關多次交易實現(xiàn)同一控制的企業(yè)合并(不屬于一攬子交易)的相關處理，表述不正確的有(　)。

A.合并日應按照合并后應享有被合并方凈資產在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額確定長期股權投資的初始投資成本

B.個別報表中，合并日之前持有的股權投資，因采用權益法核算或金融工具確認和計量準則核算而確認的其他綜合收益，應于合并日轉入資本公積(資本溢價或股本溢價)

C.個別報表中，合并日之前持有的股權投資，因采用權益法核算而確認的被投資方凈資產中除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權益其他變動，應于合并日轉入當期損益

D.合并報表中，合并方在達到合并之前持有的長期股權投資，在取得原股權日與合并方和被合并方向處于同一最終控制之日孰晚日起至合并日之間已確認有關損益、其他綜合收益和其他所有者權益變動，應分別沖減比較報表期間的期初留存收益或當期損益

38.非同一控制下的企業(yè)合并中關于企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額的處理，下列說法正確的有(　)。

A.控股合并的情況下，購買方在其賬簿及個別財務報表中應確認商譽

B.吸收合并的情況下，購買方在合并財務報表中列示商譽

C.控股合并的情況下，購買方在合并財務報表中應列示商譽

D.吸收合并的情況下，購買方在其賬簿及個別財務報表中應確認商譽

答案見第三頁

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參考答案及解析;

一、單項選擇題

1.【正確答案】A

【答案解析】對于期末留存的存貨，站在B公司的角度，應該計提15 [150×(1-60%)-45] 萬元的存貨跌價準備;而站在集團的角度，成本[100×(1-60%)]小于可變現(xiàn)凈值，不需要計提存貨跌價準備，因此在編制抵銷分錄時應該抵銷存貨跌價準備15萬元。分錄為：

借：存貨——存貨跌價準備15

貸：資產減值損失15

2.【正確答案】B

【答案解析】期末，子公司個別報表中剩余存貨的成本=500×80%=400(萬元)，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為330萬元，所以從個別報表的角度考慮，應確認的存貨跌價準備=400-330=70(萬元);

從合并報表的角度考慮，存貨的成本=400×(1-20%)=320(萬元)，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為330萬元，成本小于可變現(xiàn)凈值，所以從合并報表的角度考慮，該批存貨沒有發(fā)生減值。

因此，從合并報表的角度考慮，需要沖回個別報表中確認的存貨跌價準備：

借：存貨——存貨跌價準備 70

貸：資產減值損失 70

因此，甲公司合并報表中編制調整抵銷分錄對存貨跌價準備的影響為-70萬元。

3.【正確答案】B

【答案解析】合并報表中認可的新購10%股權的金額=55 000×10%=5 500(萬元)，個別報表確認金額為6 000萬元，合并報表中應將差額500萬元沖減資本公積和長期股權投資，即借記資本公積，貸記長期股權投資，所以影響所有者權益的金額是-500萬元。

【

4.【正確答案】B

【答案解析】選項B，如果母公司在企業(yè)集團經營中權重不大，以企業(yè)集團的主業(yè)確定其報表類別，根據(jù)集團其他業(yè)務適當增加其他報表類別的相關項目。

5.【正確答案】C

【答案解析】甲公司和乙公司的個別報表“購買商品接受勞務支付現(xiàn)金”項目的金額分別為1 800萬元和800萬元，但是因為乙公司自甲公司購買商品支付的現(xiàn)金為100萬元，其在乙公司個別報表中已經列示了，即800萬元中包含了這100萬元的內部交易金額，應該抵銷掉，因此合并現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目的列示金額=1 800+800-100=2 500(萬元)。

6.【正確答案】C

【答案解析】該存貨上年合并報表相關抵銷分錄為：

借：營業(yè)收入 100

貸：營業(yè)成本 80

存貨 20

因為該項存貨已經在本年度全部售出，所以分錄為：

借：未分配利潤——年初　20

貸：營業(yè)成本　20

如果本期期末均未對外銷售，則抵銷分錄應是：

借：未分配利潤——年初　20

貸：存貨　20

7.【正確答案】D

【答案解析】合并報表中長期股權投資按照權益法核算，所以2×13年12月31日合并報表中權益法調整之后的長期股權投資金額=2750×70%=1925(萬元)，即應抵銷的金額為1925萬元。相關的抵銷分錄為：

借：乙公司所有者權益2750

貸：長期股權投資1925

少數(shù)股東權益825

8.【正確答案】B

【答案解析】本題考查的知識點是不喪失控制權情況下處置部分對子公司投資的處理。母公司個別報表剩余股權仍作為長期股權投資核算，并按照成本法計量，不需要按照公允價值重新計量，選項B不正確。

9.【正確答案】B

【答案解析】A公司長期股權投資初始投資成本為付出固定資產的公允價值800萬元，商譽=800-900×80%=80(萬元)。

提示：這里投資方A公司是從B公司的原股東手中取得B公司的股權，B公司不需要進行處理，只需要備查登記股東的變更即可。本題分錄為：

借：固定資產清理　400

累計折舊　100

貸：固定資產　500

借：長期股權投資　800

貸：固定資產清理　400

資產處置損益　400

借：管理費用　50

貸：銀行存款　50

個別報表中不需要確認商譽。

10.【正確答案】C

【答案解析】選項A，同一控制下企業(yè)合并至少需要編制合并資產負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表三張報表;選項B，非同一控制下企業(yè)合并視同合并后的主體自購買日開始存在，不需要編制恢復留存收益的分錄;選項C，同一控制下的企業(yè)合并，合并報表中的留存收益要包括母公司的留存收益以及子公司留存收益中歸屬于母公司的份額，因為子公司留存收益雖然在抵銷分錄中抵銷了，但其中歸屬于母公司份額的部分要做恢復分錄恢復回來;選項D，合并財務報表主要包括合并資產負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權益變動表。

11.【正確答案】A

【答案解析】母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍。即，只要是由母公司控制的子公司，不論子公司的規(guī)模大小、子公司向母公司轉移資金能力是否受到嚴格限制，也不論子公司的業(yè)務性質與母公司或企業(yè)集團內其他子公司是否有顯著差別，都應當納入合并財務報表的合并范圍。

下列被投資單位不是母公司的子公司，不應當納入母公司的合并財務報表的合并范圍：

①已宣告被清理整頓的原子公司;

②已宣告破產的原子公司;

③母公司不能控制的其他被投資單位，比如具有重大影響的聯(lián)營企業(yè)或共同控制的合營企業(yè)。

12.【正確答案】B

【答案解析】選項B，對于子公司持有的母公司股權，應當按照子公司取得母公司股權日所確認的長期股權投資的初始投資成本，將其轉為合并財務報表中的庫存股，作為所有者權益的減項，在合并資產負債表中所有者權益項目下以“減：庫存股”項目列示。

13.【正確答案】D

【答案解析】因該設備相關的未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵銷影響合并凈利潤的金額=-(1 000營業(yè)收入-800營業(yè)成本)+15折舊對管理費用的影響+46.25所得稅費用=-138.75(萬元)。

2010年末編制相關的抵銷分錄：

借：營業(yè)收入　　　　　　　1 000

貸：營業(yè)成本　　　　　　　　800

固定資產——原價　　　　200

當期多計提折舊的抵銷：

借：固定資產——累計折舊　15

貸：管理費用　　　(200/10×9/12)15

借：遞延所得稅資產[(200-15)×25%]46.25

貸：所得稅費用 46.25

提示：稅法認可的設備價值是1 000萬元，而站在集團角度賬面價值是800萬元，所以會產生會計與稅法的差異200萬元;而由于合并報表中又抵銷了15的折舊，減少了初始的稅會差異，所以期末可抵扣暫時性差異=200-15=185(萬元)，應確認遞延所得稅資產=185×25%=46.25(萬元)。

14.【正確答案】B

【答案解析】本題屬于非同一控制下的企業(yè)合并，且從集團角度考慮，會計上認可被合并方的公允價值，稅法上認可被合并方的賬面價值。被合并方凈資產的公允價值6 000萬元大于原賬面價值5 500萬元，即合并報表角度賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異，需要確認遞延所得稅負債=(6 000-5 500)×25%=125(萬元);因此應確認的企業(yè)合并商譽=企業(yè)合并成本-被合并方可辨認凈資產公允價值×持股比例=5 500-(6 000-125)×80%=800(萬元)。

15.【正確答案】B

【答案解析】本題考查知識點：同一控制長期股權投資與所有者權益的合并處理。

甲公司和乙公司同屬于一個企業(yè)集團，因此甲公司取得乙公司的投資屬于同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并，在合并報表中，應當自取得對子公司長期股權投資的年度起，逐年按照子公司當年實現(xiàn)的凈利潤中屬于母公司享有的份額，確認母公司應該享有的投資收益的金額，不需要考慮合并日被合并方評估增值的金額，所以甲公司確認的投資收益的金額=1 000×60%=600(萬元)。

16.【正確答案】D

【答案解析】合并報表中的合并成本=原股權在購買日的公允價值+新增股權付出對價公允價值=1 700+2 300=4 000(萬元)。

17.【正確答案】B

【答案解析】本題考查知識點：通過多次交易分步實現(xiàn)的非同一控制權企業(yè)合并。

非同一控制下多次交易分步實現(xiàn)企業(yè)合并，合并成本=購買日原股權公允價值1 875+新增投資成本5 000=6 875(萬元)。

18.【正確答案】D

【答案解析】合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的審計費用、評估費用、法律服務費用等，應當于發(fā)生時計入管理費用。

答案見第三頁

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二、多項選擇題

19.【正確答案】ABCD

【答案解析】編制合并現(xiàn)金流量表需要調整抵銷的內容主要有：

(1)母公司與子公司、子公司相互之間當期以現(xiàn)金投資或收購股權增加的投資所產生的現(xiàn)金流量;

(2)母公司與子公司、子公司相互之間當期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金;

(3)母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結算債權與債務所產生的現(xiàn)金流量;

(4)母公司與子公司、子公司相互之間當期銷售商品所產生的現(xiàn)金流量;

(5)母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金;

(6)母公司與子公司、子公司相互之間當期發(fā)生的其他內部交易所產生的現(xiàn)金流量。

20.【正確答案】ABCD

【答案解析】按照權益法調整長期股權投資的分錄包括：

連續(xù)編制合并報表時對以前年度相關項目的調整分錄：

借：長期股權投資

貸：其他綜合收益

未分配利潤——年初

對當年相關事項的調整分錄：

將實現(xiàn)的子公司的凈利潤按照權益法確認投資收益：

借：長期股權投資

貸：投資收益(或相反分錄)

被投資方分配現(xiàn)金股利：

借：投資收益

貸：長期股權投資

被投資方實現(xiàn)的其他綜合收益金額：

借：長期股權投資

貸：其他綜合收益(或相反分錄)

被投資方實現(xiàn)的除凈損益、其他綜合收益以外的其他權益變動：

借：長期股權投資

貸：資本公積(或相反分錄)

21.【正確答案】AD

【答案解析】甲公司在合并財務報表中反映的是合并商譽，且合并商譽金額仍為300(4 500-7 000×60%)萬元，選項B、C不正確。

22.【正確答案】ABCD

【答案解析】合并財務報表編制程序大致如下：

(一)設置合并工作底稿

(二)將母公司、納入合并范圍的子公司個別資產負債表、利潤表及所有者權益變動表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中進行加總，計算得出個別資產負債表、個別利潤表及個別所有者權益變動表各項目合計數(shù)額

(三)編制調整分錄和抵銷分錄

(四)計算合并財務報表各項目的合并金額

(五)填列合并財務報表

因此選項A、B、C、D都是正確的。

23.【正確答案】ACD

【答案解析】選項B，當母公司由非投資性主體轉變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將為其投資活動提供相關服務的子公司納入合并財務報表范圍編制合并財務報表外，企業(yè)自轉變日起對其他子公司不應予以合并，其會計處理參照部分處置子公司股權但不喪失控制權的處理原則。

24.【正確答案】ACD

【答案解析】選項B，因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。

25.【正確答案】BC

【答案解析】本題考查知識點：內部交易存貨相關所得稅會計的合并處理。

乙公司出售了50%，乙公司個別報表剩余部分的賬面價值為250萬元，計稅基礎為250萬元，不需要確認遞延所得稅資產;而合并報表的角度賬面價值為150萬元，計稅基礎為250萬元，所以產生可抵扣暫時性差異100，合并報表角度應該確認遞延所得稅資產25萬元。本題的相關分錄為：

借：營業(yè)收入 500

貸：營業(yè)成本　 400

存貨　　　 100

借：遞延所得稅資產25

貸：所得稅費用　　25

第一筆分錄可以分拆為以下兩筆分錄：

抵銷當期銷售收入;

借：營業(yè)收入 500

貸：營業(yè)成本 500

抵銷未實現(xiàn)的內部銷售損益

借：營業(yè)成本 100

貸：存貨 100

26.【正確答案】AB

【答案解析】分錄為：

借：期初未分配利潤20

貸：營業(yè)成本 20

借：營業(yè)成本 12

貸：存貨[(100-80)×60%]12

借：營業(yè)成本 2

貸：存貨——存貨跌價準備 2

提示：存貨——存貨跌價準備是存貨的備抵科目，第二年出售了40%，需要結轉成本，由于上年確認了5萬的跌價準備，所以出售的40%按其所占的份額結轉存貨跌價準備沖減營業(yè)成本。

借：存貨——存貨跌價準備 5

貸：期初未分配利潤 5

借：存貨——存貨跌價準備 9

貸：資產減值損失 9

子公司期末存貨成本=100×60%=60(萬元)，可變現(xiàn)凈值=40(萬元)，本期計提跌價準備=20-(5-2)=17(萬元);集團角度成本=80×60%=48(萬元)，合并角度應計提跌價準備=48-40=8(萬元);全部發(fā)生在本期，所以合并報表角度應沖減本期計提準備=17-8=9(萬元)。

應抵銷“存貨”項目金額=12+2-5-9=0，選項C不正確;因為存貨跌價準備是科目而不是報表項目，選項D不正確。

27.【正確答案】CD

【答案解析】甲乙公司為母子公司關系，在編制合并報表時需要將甲乙公司之間形成的內部應收賬款和應付賬款抵銷掉，同時需要抵銷掉內部應收賬款形成的壞賬準備和因計提壞賬確認的遞延所得稅資產的金額，即：

借：應付賬款　　1000

貸：應收賬款 1000

借：應收賬款——壞賬準備 (1000×5%)50

貸：信用減值損失 　　　　　　　　　　 50

借：所得稅費用12.5

貸：遞延所得稅資產12.5

因此，應調減應收賬款項目950萬元，調減應付賬款項目1000萬元，調減遞延所得稅資產12.5萬元，不影響遞延所得稅負債，選項CD正確。

28.【正確答案】BCD

【答案解析】乙公司在編制的當年合并報表中與此無形資產有關的調整抵銷分錄應為：

借：營業(yè)收入 9 600

貸：營業(yè)成本　7 200

無形資產——原值　2 400

借：少數(shù)股東權益(2 400×20%)480

貸：少數(shù)股東損益 480

借：無形資產——累計攤銷(2 400/40)　60

貸：在建工程　60

注：建筑物在建工程中，其所在土地使用權的攤銷計入在建工程成本，因此合并報表中抵銷攤銷時對應在建工程科目;在建工程屬于資產，不屬于損益，因此調整少數(shù)股東權益和少數(shù)股東損益時，不需要計入資產成本的攤銷金額，僅需要考慮未實現(xiàn)內部交易總額2 400萬元的影響。

29.【正確答案】ABCD

【答案解析】某些情況下，即使一方沒有取得另一方半數(shù)以上有表決權股份，但存在以下情況時，一般也可認為其獲得了對另一方的控制權，如：

(1)通過與其他投資者簽訂協(xié)議，實質上擁有被購買企業(yè)半數(shù)以上表決權;

(2)按照法律或協(xié)議等的規(guī)定，具有主導被購買企業(yè)財務和經營決策的權力;

(3)有權任免被購買企業(yè)董事會或類似權力機構絕大多數(shù)成員;

(4)在被購買企業(yè)董事會或類似權力機構具有絕大多數(shù)投票權。

30.【正確答案】ACD

【答案解析】選項B，不論章程是否規(guī)定，對于子公司發(fā)生的虧損均應當沖減少數(shù)股東權益。選項C，需要在合并利潤表的凈利潤中有一個單獨的“少數(shù)股東損益”項目，少數(shù)股東分攤的金額應該在這個項目中單獨列示。

31.【正確答案】ABC

【答案解析】本題考查知識點：合并財務報表的編制原則。

選項D，屬于合并財務報表編制的前期準備事項。

合并財務報表的編制除在遵循財務報表編制的一般原則和要求外，還應當遵循以下原則和要求：

(1)以個別財務報表為基礎編制。

(2)一體性原則。在編制合并財務報表時，對于母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經濟業(yè)務，應當視同同一會計主體內部業(yè)務處理，視同同一會計主體之下的不同核算單位的內部業(yè)務。

(3)重要性原則。母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經濟業(yè)務，對整個企業(yè)集團財務狀況和經營成果影響不大時，為簡化合并手續(xù)應根據(jù)重要性原則進行取舍，可以不編制抵銷分錄而直接編制合并財務報表。

32.【正確答案】AD

【答案解析】內部固定資產交易，主要有3種情形，一是商品銷售后作為固定資產使用，二是固定資產銷售后作為固定資產使用，三是固定資產銷售后作為商品使用。各種情況的相關抵銷分錄為：

第一種情況

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

固定資產——原值

第二種情況

借：資產處置損益

貸：固定資產——原值

第三種情況

借：資產處置損益

貸：存貨

33.【正確答案】ACD

【答案解析】在抵銷無形資產原價中包含的未實現(xiàn)內部交易損益時，可能出現(xiàn)的分錄有：

內部交易發(fā)生的第一年：

借：資產處置收益

貸：無形資產

或反向分錄。

內部交易發(fā)生的以后期間：

借：未分配利潤——年初

貸：無形資產

或反向分錄。

所以選項A、C、D符合題意。

【提示】按照現(xiàn)行規(guī)定，無形資產一般在報廢時才通過營業(yè)外收入科目處理，如果個別報表形成了報廢的收益，個別報表貸記營業(yè)外收入，合并報表抵銷的話需要借記。但是題目問的是可能貸記的項目，所以不能選B。

而正常出售的話，涉及資產處置收益可能在借方，也可能是貸方，所以ACD選項都可能涉及貸記的情況。

34.【正確答案】AD

【答案解析】對于借款企業(yè)和發(fā)行債券企業(yè)來說，其籌措資金使用于不同方向，利息可能計入財務費用，也可能計入在建工程(符合借款費用資本化條件時);而對于提供貸款的企業(yè)和購買債券的企業(yè)來說，其所取得的利息收入則作為投資收益處理(也有可能作為利息收入處理)。相關抵銷分錄為：

借：投資收益

貸：財務費用/在建工程等

選項AD符合題意。

35.【正確答案】AB

【答案解析】選項C，合并留存收益應為合并方自身留存收益與被合并方合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分;選項D，被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，應由合并方的資本公積轉入盈余公積和未分配利潤。

36.【正確答案】AC

【答案解析】由于子公司的少數(shù)股東對子公司進行增資，導致母公司股權稀釋但不喪失控制權，母公司應當按照增資前的股權比例計算其在增資前享有的子公司賬面凈資產中的份額，該份額與按增資后母公司持股比例計算的增資后享有的子公司賬面凈資產份額之間的差額計入資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。

37.【正確答案】BC

【答案解析】合并日之前持有的股權投資，因采用權益法核算或金融工具確認和計量準則核算而確認的其他綜合收益，暫不進行會計處理，直至處置該項投資時才轉入當期損益或留存收益;因采用權益法核算而確認的被投資方凈資產中除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權益其他變動，暫不進行會計處理，直至處置該項投資時轉入當期損益;因此，選項BC不正確。

38.【正確答案】CD

【答案解析】非同一控制下的企業(yè)合并中企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額應確認為商譽。按企業(yè)合并方式的不同，控股合并的情況下，該差額是指在合并財務報表中應予列示的商譽;吸收合并的情況下，該差額是購買方在其賬簿及個別財務報表中應確認的商譽。

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