2020年注冊會計師CPA《會計》重要考點強化練習(xí)企業(yè)合并

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一、單項選擇題

1.A公司于2×19年12月3日用無形資產(chǎn)(專利權(quán))換取B公司60%的股權(quán)。另以銀行存款支付評估咨詢費等20萬元。無形資產(chǎn)原價為100萬元，已攤銷20萬元，公允價值200萬元。假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，B公司當日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為500萬元，A公司因該項投資形成處置損益的金額為(　)。

A.20萬元

B.100萬元

C.120萬元

D.140萬元

2.下列事項中，不屬于企業(yè)合并準則中所界定的企業(yè)合并的是(　)。

A.A公司通過發(fā)行債券自B公司原股東處取得B公司的全部股權(quán)，交易事項發(fā)生后B公司仍持續(xù)經(jīng)營

B.A公司支付對價取得B公司的凈資產(chǎn)，交易事項發(fā)生后B公司失去法人資格

C.A公司以其資產(chǎn)作為出資投入B公司，取得對B公司的控制權(quán)，交易事項發(fā)生后B公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營

D.A公司購買B公司30%的股權(quán)

3.同一控制下的企業(yè)合并必須滿足實施控制的時間性要求，是指參與合并各方在合并前后較長時間內(nèi)為最終控制方所控制。具體是指在企業(yè)合并之前(即合并日之前)，參與合并各方在最終控制方的控制時間一般在(　)。

A.1個月以上(含1個月)

B.6個月以上(含6個月)

C.1年以上(含1年)

D.3年以上(含3年)

4.甲公司為一家規(guī)模較小的上市公司，乙公司為某大型未上市的民營企業(yè)。甲公司和乙公司的股本金額分別為800萬元和1500萬元。為實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，甲公司于2×10年4月30日通過向乙公司原股東定向增發(fā)1200萬股本企業(yè)普通股的方式取得了乙公司1200萬股普通股，當日甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為35000萬元，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為150000萬元。甲公司每股普通股在2×10年4月30日的公允價值為50元，乙公司每股普通股當日的公允價值為40元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均為1元。假定甲公司和乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。下列關(guān)于此項合并的表述中，不正確的是(　)。

A.甲公司取得乙公司的股權(quán)投資構(gòu)成反向購買，應(yīng)由乙公司編制合并財務(wù)報表

B.合并財務(wù)報表中，乙公司的資產(chǎn)和負債應(yīng)以其合并時的賬面價值計量

C.合并財務(wù)報表中，甲公司的資產(chǎn)和負債應(yīng)以其合并時的公允價值計量

D.合并財務(wù)報表中的少數(shù)股東權(quán)益反映會計上母公司所有者權(quán)益中應(yīng)由少數(shù)股東享有的份額

5.2×19年1月1日，甲公司向乙公司定向增發(fā)2300萬股普通股股票，每股面值為1元，市價為6元，該項交易取得乙公司70%的股權(quán)，并取得對乙公司的控制權(quán)，另以銀行存款支付財務(wù)顧問費用300萬元。雙方協(xié)定，如果乙公司未來3年平均凈利潤增長率超過8%，甲公司需另外向乙公司原股東支付500萬元的合并對價，當日，甲公司預(yù)計乙公司未來3年平均凈利潤增長率很可能達到10%，其他因素不變。甲公司與乙公司及其控股股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司因該投資應(yīng)確認的初始投資成本是(　)。

A.13800萬元

B.14100萬元

C.14300萬元

D.14600萬元

6.在非同一控制下控股合并中，因未來存在一定不確定性事項而發(fā)生的或有對價，下列會計處理方法正確的是(　)。

A.購買方應(yīng)當將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業(yè)合并成本

B.購買日后出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或者進一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對價的，應(yīng)當予以確認并對原計入合并商譽的金額進行調(diào)整

C.自購買日起12個月以后出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或者進一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對價的，應(yīng)當予以確認并對原計入合并商譽的金額進行調(diào)整

D.自購買日起12個月內(nèi)出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或進一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對價的，如果或有對價屬于權(quán)益性質(zhì)的，不進行會計處理

7.下列有關(guān)企業(yè)合并的表述中，不正確的是(　)。

A.同一控制下企業(yè)合并應(yīng)視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間一直存在

B.同一控制下企業(yè)合并對于投出資產(chǎn)公允價值與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額之差調(diào)整資本公積

C.新設(shè)合并是指合并各方在合并后法人資格注銷，并重新注冊一家新的企業(yè)

D.非同一控制下企業(yè)合并在購買日合并報表中對于被購買方資產(chǎn)和負債應(yīng)當按照公允價值計量

8.在同一控制下企業(yè)控股合并中，因未來存在一定不確定性事項而發(fā)生的或有對價，下列會計處理方法正確的是(　)。

A.合并日因或有對價確認預(yù)計負債或資產(chǎn)的，該預(yù)計負債或資產(chǎn)金額與后續(xù)或有對價結(jié)算金額的差額不影響當期損益，應(yīng)當調(diào)整資本公積

B.合并日因或有對價確認預(yù)計負債或資產(chǎn)的，該預(yù)計負債或資產(chǎn)金額與后續(xù)或有對價結(jié)算金額的差額計入營業(yè)外收支

C.合并日12個月內(nèi)出現(xiàn)對合并日已存在情況的新的或進一步證據(jù)需要調(diào)整或有對價的，應(yīng)當予以確認并對長期股權(quán)投資成本進行調(diào)整

D.合并日12個月后出現(xiàn)對合并日已存在情況的新的或進一步證據(jù)需要調(diào)整或有對價的，應(yīng)當予以確認并將其計入營業(yè)外收支

答案見第三頁

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二、多項選擇題

9.下列關(guān)于企業(yè)合并中被購買方的相關(guān)處理，表述不正確的有(　)。

A.被購買方不需要進行任何處理

B.非同一控制的吸收合并，被購買方應(yīng)按合并中確定的有關(guān)資產(chǎn)、負債的公允價值調(diào)賬

C.同一控制的控股合并，被購買方不需要調(diào)整資產(chǎn)、負債的價值

D.非同一控制的控股合并，被購買方需要按照合并中確認的公允價值調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)、負債的價值

10.非同一控制下企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的部分，正確的會計處理有(　)。

A.在吸收合并的情況下，應(yīng)計入購買方的合并當期的個別利潤表

B.在控股合并的情況下，應(yīng)體現(xiàn)在合并當期期末的合并利潤表中

C.在吸收合并的情況下，應(yīng)體現(xiàn)在合并當期的合并利潤表中

D.在控股合并的情況下，應(yīng)計入購買方的合并當期的個別利潤表

11.下列有關(guān)企業(yè)合并的表述中，不正確的有(　)。

A.對于非同一控制下多次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并報表中應(yīng)確認的商譽，要通過比較各單項交易的總成本與購買日應(yīng)享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額進行確定

B.對于同一控制下的企業(yè)合并，不產(chǎn)生新的商譽

C.非同一控制下企業(yè)合并中，被購買方可以按照合并中確定的有關(guān)資產(chǎn)、負債的公允價值調(diào)賬

D.母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資，在合并財務(wù)報表中處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司可辨認凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當計入投資收益

12.下列關(guān)于反向購買說法正確的有(　)。

A.法律上的母公司應(yīng)該編制合并財務(wù)報表

B.在合并報表中，法律上的子公司的資產(chǎn)、負債按照合并前的賬面價值進行確認和計量

C.在合并報表中，會計上的子公司的資產(chǎn)、負債應(yīng)按合并時的公允價值進行確認和計量

D.會計上的母公司應(yīng)該編制合并財務(wù)報表

13.按照法律形式，企業(yè)合并可分為(　)。

A.吸收合并

B.新設(shè)合并

C.控股合并

D.橫向合并

答案見第三頁

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參考答案:

一、單項選擇題

1.【正確答案】C

【答案解析】A公司因該項投資形成處置資產(chǎn)的損益金額=200-(100-20)=120(萬元)，支付評估咨詢費等20萬元計入管理費用。

本題會計分錄為：

借：長期股權(quán)投資——投資成本200

累計攤銷20

貸：無形資產(chǎn)100

資產(chǎn)處置損益120

借：管理費用20

貸：銀行存款20

2.【正確答案】D

【答案解析】企業(yè)合并是指將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。所以從企業(yè)合并的定義看，是否形成企業(yè)合并，關(guān)鍵要看相關(guān)交易或事項發(fā)生前后是否引起報告主體的變化。而選項D，A公司購買B公司30%的股權(quán)不會引起報告主體的變化，所以不屬于企業(yè)合并。

注意：選項B屬于吸收合并，即被合并方在合并后不再存在，這也屬于企業(yè)合并準則規(guī)范的合并的一種情況。

3.【正確答案】C

【答案解析】實施控制的時間性要求，是指參與合并各方在合并前后較長時間內(nèi)為最終控制方所控制。具體是指在企業(yè)合并之前(即合并日之前)，參與合并各方在最終控制方的控制時間一般在1 年以上(含1年)，企業(yè)合并后所形成的報告主體在最終控制方的控制時間也應(yīng)達到1 年以上(含1年);所以選項C正確。

4.【正確答案】A

【答案解析】甲公司在該項合并中向乙公司原股東增發(fā)了1200萬股普通股，合并后乙公司原股東持有甲公司的股權(quán)比例為60%[1200/(800+1200)]，因此甲公司被乙公司的原股東控制，所以本題屬于反向購買的情況。即形式上是甲公司(法律上的母公司)取得乙公司(法律上子公司)的股權(quán)，但是實質(zhì)是乙公司(會計上的母公司)取得甲公司(會計上子公司)控制權(quán)。反向購買的情況，應(yīng)由法律上的母公司編制合并財務(wù)報表，即甲公司編制合并財務(wù)報表，因此選項A不正確;合并財務(wù)報表中，法律上子公司(乙公司)的資產(chǎn)、負債應(yīng)以其在合并時的賬面價值進行確認和計量，因此選項B正確;法律上母公司(甲公司)的有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債在并入合并財務(wù)報表時，應(yīng)以其在購買日確定的公允價值進行合并，因此選項C正確;法律上子公司(會計上的母公司)的有關(guān)股東在合并過程中未將其持有的股份轉(zhuǎn)換為對法律上母公司(會計上的子公司)股份的，該部分股東享有的權(quán)益份額在合并財務(wù)報表中應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益列示，因此選項D正確。

5.【正確答案】C

【答案解析】某些情況下，合并各方可能在合并協(xié)議中約定，根據(jù)未來一項或多項或有事項的發(fā)生，購買方通過發(fā)行額外證券、支付額外現(xiàn)金或其他資產(chǎn)等方式追加合并對價，或者要求返還之前已經(jīng)支付的對價。購買方應(yīng)當將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入初始投資成本，所以應(yīng)該將500萬元作為初始投資成本的一部分。因此，甲公司取得乙公司股權(quán)投資的初始投資成本=2300×6+500=14300(萬元)。

甲公司的會計分錄：

借：長期股權(quán)投資——投資成本14300

貸：股本2300

資本公積——股本溢價11500

交易性金融負債500

借：管理費用300

貸：銀行存款300

6.【正確答案】A

【答案解析】選項B，購買日后12個月內(nèi)出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或者進一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對價的，應(yīng)當予以確認并對原計入合并商譽的金額進行調(diào)整;選項C，其他情況下發(fā)生的或有對價變化或調(diào)整，應(yīng)當區(qū)分以下情況進行會計處理：或有對價為權(quán)益性質(zhì)的，不進行會計處理;或有對價為資產(chǎn)或負債性質(zhì)的，按照企業(yè)會計準則有關(guān)規(guī)定處理，如果屬于金融工具的確認與計量準則規(guī)定的金融工具的，應(yīng)采用公允價值計量，公允價值變化產(chǎn)生的利得和損失應(yīng)按該準則規(guī)定計入當期損益;否則應(yīng)按照或有事項或其他相應(yīng)的準則處理;選項D，應(yīng)該是自購買日起12個月后出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或進一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對價的，如果或有對價屬于權(quán)益性質(zhì)的，不進行會計處理。

7.【正確答案】B

【答案解析】選項A，視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間一直存在，就是合并方、被合并方是一直 同處于最終控制方的控制之下，站在整個集團的角度來說，沒有發(fā)生變化，屬于集團內(nèi)部的整合。選項B，同一控制下企業(yè)合并對于投出資產(chǎn)的賬面價值與應(yīng)享有被投資單位相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價值份額的差額調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。選項C，參與合并的各方在企業(yè)合并后法人資格均被注銷，重新注冊成立一家新的企業(yè)，由新注冊成立的企業(yè)持有參與合并各企業(yè)的資產(chǎn)、負債在新的基礎(chǔ)上經(jīng)營，為新設(shè)合并。選項D，非同一控制下企業(yè)合并在購買日合并報表中對于被購買方資產(chǎn)和負債應(yīng)當按照公允價值計量。

8.【正確答案】A

【答案解析】選項AB，在同一控制下企業(yè)控股合并中，因或有對價確認預(yù)計負債或資產(chǎn)的，該預(yù)計負債或資產(chǎn)金額與后續(xù)或有對價結(jié)算金額的差額不影響當期損益，應(yīng)當調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益;選項CD，是針對非同一控制下企業(yè)合并涉及或有對價而言的，不符合題意，選項CD不正確。

【提示】非同一控制下企業(yè)合并涉及或有對價的，按照準則規(guī)定，購買日12個月內(nèi)出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或進一步證據(jù)需要調(diào)整或有對價的，應(yīng)當予以確認并對原計入合并商譽的金額進行調(diào)整;其他情況下發(fā)生的或有對價變化或調(diào)整，應(yīng)當區(qū)分情況進行會計處理：或有對價為權(quán)益性質(zhì)的，不進行會計處理;或有對價為資產(chǎn)或負債性質(zhì)的，如果屬于會計準則規(guī)定的金融工具，應(yīng)當按照以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)進行會計處理，不得指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

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二、多項選擇題

9.【正確答案】ABD

【答案解析】本題考查知識點：被購買方的會計處理;

非同一控制下的企業(yè)合并中，被購買方在企業(yè)合并后仍持續(xù)經(jīng)營的，如購買方取得被購買方100%股權(quán)，被購買方可以按合并中確定的有關(guān)資產(chǎn)、負債的公允價值調(diào)賬，其他情況下被購買方不應(yīng)因企業(yè)合并改記資產(chǎn)、負債的賬面價值。選項A，不進行任何處理說法過于絕對，不正確;選項B，非同一控制的吸收合并不需要調(diào)整，被購買方的法人資格被注銷;選項D，非同一控制控股合并，如果取得被購買方100%的股權(quán)，才需要考慮進行調(diào)整。

10.【正確答案】AB

【答案解析】企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價值份額的部分，應(yīng)計入合并當期損益。在吸收合并的情況下，上述企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)計入購買方的合并當期的個別利潤表;在控股合并的情況下，上述差額應(yīng)體現(xiàn)在合并當期的合并利潤表中，不影響購買方的個別利潤表。

【提示】(1)選項B中，購買日編制合并報表的時候，應(yīng)編制合并資產(chǎn)負債表，不編制合并利潤表，因此該差額體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表留存收益中;當期期末是會編制合并利潤表的，所以這個營業(yè)外收入直接反應(yīng)在當期期末合并利潤表中的營業(yè)外收入項目中。

(2)吸收合并不需要編合并報表，因為吸收合并后，被合并的公司已經(jīng)注銷，不存在了，所以也就沒有所謂的合并報表了。

11.【正確答案】ACD

【答案解析】選項A，多次交換交易分步實現(xiàn)的非同一控制下的企業(yè)合并，合并成本=原股權(quán)在購買日的公允價值+新付出對價的公允價值，而選項A表述的“各單項交易的總成本”，指的就是每次交易成本的簡單相加，并沒有體現(xiàn)出原股權(quán)的公允價值和新付出對價的公允價值，所以，是不正確的;選項C，非同一控制下企業(yè)合并中，被購買方在企業(yè)合并后仍持續(xù)經(jīng)營的，如購買方取得被購買方100%股權(quán)，被購買方可以按合并中確定的有關(guān)資產(chǎn)、負債的公允價值調(diào)賬，其他情況下被購買方不應(yīng)因企業(yè)合并改記資產(chǎn)、負債的賬面價值;選項D，不喪失控制權(quán)情況下處置子公司的部分投資，屬于權(quán)益性交易，合并財務(wù)報表中不應(yīng)確認損益，故該差額應(yīng)計入所有者權(quán)益(資本公積)。

【提示】C選項說的是被購買方的個別報表中的會計處理，而不是合并報表中的處理。說的是被購買方可以調(diào)賬。

會計準則規(guī)定：非同一控制下企業(yè)合并中，被購買方在企業(yè)合并后仍持續(xù)經(jīng)營的，如購買方取得被購買方100%股權(quán)，被購買方可以按合并中確定的有關(guān)資產(chǎn)、負債的公允價值調(diào)賬，其他情況下被購買方不應(yīng)因企業(yè)合并改記資產(chǎn)、負債的賬面價值。

所以C選項不正確。

12.【正確答案】ABC

【答案解析】在反向購買中，法律上的母公司應(yīng)該編制合并財務(wù)報表;法律上的子公司(也就是會計上的母公司)的資產(chǎn)、負債按照合并前的賬面價值進行確認和計量，法律上的母公司(也就是會計上的子公司)的資產(chǎn)、負債應(yīng)該按照合并時的公允價值進行確認和計量。所以選項A、B、C正確，選項D錯誤。

13.【正確答案】ABC

【答案解析】按照法律形式，企業(yè)合并可分為吸收合并、新設(shè)合并和控股合并三種;所以選項ABC正確。

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