2020年注會(huì)《會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn)金融資產(chǎn)減值

編輯推薦：2020年注會(huì)《會(huì)計(jì)》第十四章歷年考情分析及高頻考點(diǎn)匯總

本考點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》第十四章金融工具的第四節(jié)金融工具的計(jì)量的內(nèi)容。

[內(nèi)容導(dǎo)航]

1.金融工具減值的范圍

2.金融工具損失準(zhǔn)備的計(jì)量

[考頻分析]

考頻: ★★★★★

復(fù)習(xí)程度:熟悉本考點(diǎn)。本考點(diǎn)在以前年度雖然經(jīng)?？疾?但是2020年教材是新的準(zhǔn)則規(guī)定,且并未告知相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,因此建議熟悉相關(guān)知識(shí)。

[高頻考點(diǎn)]金融資產(chǎn)減值

1.金融工具減值的范圍

金融工具減值的范圍包括:

(1)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

(2)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。但將其他企業(yè)的權(quán)益具指定為以公允價(jià)值計(jì)且其變

動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的,不能計(jì)提損失準(zhǔn)備。

(3)租賃應(yīng)收款。

(4)合同資產(chǎn)。

(5)貸款承諾。但分類為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的除外。

(6)財(cái)務(wù)擔(dān)保合同。

2.金融工具損失準(zhǔn)備的計(jì)量

(1)金融工具減值的三階段

一般情況下 ,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日評(píng)估相關(guān)金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后是否已顯著增加,可以將金融工發(fā)生信用減值的過(guò)程分為三個(gè)階段,并按照下列情形分別計(jì)量其損失準(zhǔn)備、確認(rèn)預(yù)期信用損失及其變動(dòng):

①第一階段:信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后未顯著增加

對(duì)于處于該階段的金融工具,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照未來(lái)12個(gè)月的預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備,并按其賬面余額(即末扣除減值準(zhǔn)備)和實(shí)際利率計(jì)算利息收入計(jì)網(wǎng)校

②第二階段:信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已顯著增加但尚未發(fā)生信用減值

對(duì)于處于該階段的金融工具,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照該工具整個(gè)存續(xù)期的預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備,并按其賬面余額和實(shí)際利率計(jì)算利息收入。

③第三階段:初始確認(rèn)后發(fā)生信用減值

對(duì)于處于該階段的金融工具,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照該工具整個(gè)存續(xù)期的預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備,但對(duì)利息收人的計(jì)算不同于處于前兩階段的金融資產(chǎn)。對(duì)于已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)按其攤余成本(賬面余額減已計(jì)提減值準(zhǔn)備,也即賬面價(jià)值)和實(shí)際利率計(jì)算利息收入。

提示:上述三階段的劃分,用于購(gòu)買或源生時(shí)未發(fā)生信用減值的金融工具。對(duì)于購(gòu)買或源生時(shí)已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)僅將初始確認(rèn)后整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的變動(dòng)確認(rèn)為損失準(zhǔn)備,并按其攤余成本和經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率計(jì)算利息收大。

(2)預(yù)期信用損失的計(jì)量

①對(duì)于金融資產(chǎn),信用損失應(yīng)為企業(yè)應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值。

②對(duì)于租賃應(yīng)收款項(xiàng),信用損失應(yīng)為企業(yè)應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值。

③對(duì)于未提用的貸款承諾,信用損失應(yīng)為在貸款承諾持有人提用相應(yīng)貸款的情況下,企業(yè)應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值。

④對(duì)于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同,信用損失應(yīng)為企業(yè)就該合同持有人發(fā)生的信用損失向其做出賠付的預(yù)計(jì)付款額,減去企業(yè)預(yù)期向該合同持有人、債務(wù)人或任何其他方收取的金額之間差額的現(xiàn)值。

⑤對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生信用減值但并非購(gòu)買或源生已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn),信用損失應(yīng)為該金融資產(chǎn)賬面余額與按原實(shí)際利率折現(xiàn)的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間的差額。

(3)金融工具減值的賬務(wù)處理

①減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)a負(fù)債表日計(jì)算金融工具預(yù)期信用損失。如果該預(yù)期信用損失大于該工具當(dāng)前減值準(zhǔn)備的賬面金額,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其差額確認(rèn)為減值損失

借:信用減值損失

貸:貸款損失準(zhǔn)備

債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

壞賬準(zhǔn)備

合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

租賃應(yīng)收款減值準(zhǔn)備

預(yù)計(jì)負(fù)債(用于貸款承諾及財(cái)務(wù)擔(dān)保合同)

其他綜合收益一信用減值準(zhǔn)備

如果資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的預(yù)期信用損失小于該具當(dāng)前減值準(zhǔn)備的賬面金額(例如,從按照整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備轉(zhuǎn)為按照未來(lái)12個(gè)月預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備時(shí),可能出現(xiàn)這-情況) , 則應(yīng)當(dāng)將差額確認(rèn)為減值利得,做相反的會(huì)計(jì)分錄。

②已發(fā)生信用損失的金融資產(chǎn)的核銷

企業(yè)實(shí)際發(fā)生信用損失,認(rèn)定相關(guān)金融資產(chǎn)無(wú)法收回,經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)的核銷金額:

借:貸款損失準(zhǔn)備

債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

壞賬準(zhǔn)備

合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

租賃應(yīng)收款減值準(zhǔn)備

預(yù)計(jì)負(fù)債(用于貸款承諾及財(cái)務(wù)擔(dān)保合同)

其他綜合收益一信用減值準(zhǔn)備

貸:貸款

債權(quán)投資

應(yīng)收賬款

合同資產(chǎn)

應(yīng)收租賃款

其他債權(quán)投資

若核銷金額大于已計(jì)提的損失準(zhǔn)備,還應(yīng)按其差額借記“信用減值損失"科目。

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