2020年注冊會計師《會計》知識點及試題：負(fù)債計稅基礎(chǔ)

負(fù)債計稅基礎(chǔ)★★

定義：負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可以稅前扣除的金額，代表的是未來不可以稅前扣除的金額

(一)預(yù)計負(fù)債

【例】甲企業(yè) 20×7 年因銷售產(chǎn)品承諾提供 3 年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤表中確認(rèn)了 500 萬元的銷售費用，同時確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。

該項預(yù)計負(fù)債在甲企業(yè) 20×7 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價值為 500 萬元。

該項預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=500萬元-500 萬元=0

(二)預(yù)收2020年注冊會計師《會計》知識點及試題：負(fù)債計稅基礎(chǔ)賬款

(三)應(yīng)付職工薪酬

【例】甲企業(yè) 20×7 年 12 月計入成本費用的職工工資總額為 4 000 萬元，至 20×7 年 12 月 31 日尚未支付。按照適用稅法規(guī)定，當(dāng)期計入成本費用的 4 000 萬元工資支出中，可予稅前扣除的合理部分為 3000 萬元。

該項應(yīng)付職工薪酬負(fù)債于 20×7 年 12 月 31 日的賬面價值為 4 000 萬元。

該項應(yīng)付職工薪酬負(fù)債于 20×7 年 12 月 31 日的計稅基礎(chǔ)=賬面價值 4 000 萬元-未來期間計算應(yīng)納稅

所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額 0=4 000 萬元

該項負(fù)債的賬面價值 4 000 萬元與其計稅基礎(chǔ) 4 000 萬元相同，不形成暫時性差異。

(四)其他負(fù)債

【例】A 公司 20×7 年 12 月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款 500 萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計算應(yīng)納稅所得額時不允許稅前扣除。至 20×7 年 12 月 31 日，該項罰款尚未支付。

應(yīng)支付罰款產(chǎn)生的負(fù)債賬面價值為 500 萬元。

該項負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值 500 萬元-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=500 萬元

該項負(fù)債的賬面價值 500 萬元與其計稅基礎(chǔ) 500 萬元相同，不形成暫時性差異

【提示】適用稅率變化

因稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率重新計量。

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