2020年注冊會計師《稅法》知識點及試題：資源稅應納稅額的計算

資源稅應納稅額的計算

(一)從價定率應納稅額的計算

應納稅額=銷售額×適用稅率

【例題】某油田2017年3 月銷售原油20000噸，開具增值稅專用發(fā)票取得銷售額10000萬元、增值稅額1700萬元，按《資源稅稅目稅率幅度表》的規(guī)定，其適用的稅率為8%。請計算該油田3月應繳納的資源稅。

【答案】

應納稅額=10000×8%=800(萬元)

(二)從量定額應納稅額的計算

應納稅額=課稅數量×單位稅額

代扣代繳應納稅額=收購未稅礦產品的數量×適用的單位稅額

【例題】某砂石開采企業(yè)2017年3月銷售砂石3000立方米，資源稅稅率為2元/立方米。請計算該企業(yè)3月應納資源稅稅額。

【答案】

應納稅額=課稅數量×單位稅額=3000×2=6000(元)

(三)煤炭資源稅計算方法

1.計稅方法

(1)納稅人開采原煤直接對外銷售的，以原煤銷售額作為應稅煤炭銷售額計算繳納資源稅。計算公式為：原煤應納稅額=原煤銷售額×適用稅率

(2) 納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應稅煤炭銷售額計算繳納資源稅。

計算公式為：洗選煤應納稅額=洗選煤銷售額×折算率×適用稅率

2.洗選煤折算率計算公式

公式一：洗選煤折算率=(洗選煤平均銷售額-洗選環(huán)節(jié)平均成本-洗選環(huán)節(jié)平均利潤)÷洗選煤平均銷售額×100%

公式二：洗選煤折算率=原煤平均銷售額÷(洗選煤平均銷售額×綜合回收率)×100%

綜合回收率=洗選煤數量÷入洗前原煤數量×100%

【提示】洗選煤折算率一經確定，原則上在一個納稅年度內保持相對穩(wěn)定，但在煤炭市場行情、洗選成本等發(fā)生較大變化時可進行調整。

【注意1】在計算煤炭計稅銷售額時，原煤及洗選煤銷售額中包含的運輸費用、建設基金以及隨運銷產生的裝卸、倉儲、港雜等費用應與煤價分別核算，凡取得相應憑據的，允許在計算煤炭計稅銷售額時予以扣減?？蹨p的憑據包括有關發(fā)票或者經主管稅務機關審核的其他憑據。運輸費用明顯高于當地市場價格導致應稅煤炭產品價格偏低，且無正當理由的，主管稅務機關有權合理調整計稅價格。

【注意2】納稅人同時銷售(包括視同銷售)應稅原煤和洗選煤的，應當分別核算原煤和洗選煤的銷售額;未分別核算或者不能準確提供原煤和洗選煤銷售額的，一并視同銷售原煤計算繳納資源稅。納稅人同時以自采未稅原煤和外購已稅原煤加工洗選煤的，應當分別核算;未分別核算的，按洗選煤銷售額繳納資源稅。

3.視同銷售

(1)納稅人將其開采的原煤，自用于連續(xù)生產洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅;自用于其他方面的，視同銷售原煤。

(2)納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤自用的，視同銷售洗選煤。

4.特殊銷售情形

納稅人以自采原煤或加工的洗選煤連續(xù)生產焦炭、煤氣、煤化工、電力等產品，自產自用且無法確定應稅煤炭移送使用量的，可采取最終產成品的煤耗指標確定用煤量。

5.銷售額的扣減

(1)納稅人將自采原煤與外購原煤(包括煤矸石)進行混合后銷售的，應當準確核算外購原煤的數量、單價及運費，在確認計稅依據時可以扣減外購相應原煤的購進金額。

計稅依據=當期混合原煤銷售額-當期用于混售的外購原煤的購進金額

外購原煤的購進金額=外購原煤的購進數量×單價

(2)納稅人以自采原煤和外購原煤混合加工洗選煤的，應當準確核算外購原煤的數量、單價及運費，在確認計稅依據時可以扣減外購相應原煤的購進金額。

計稅依據=當期洗選煤銷售額×折算率-當期用于混洗混售的外購原煤的購進金額

外購原煤的購進金額=外購原煤的購進數量×單價

【例題】某煤炭開采企業(yè)，為增值稅一般納稅人，2017年1月發(fā)生如下業(yè)務：(原煤的資源稅率為8%)。

(1)開采原煤50萬噸，其中20萬噸銷售給電力公司，不含稅售價為0.07萬元/噸(該售價為該企業(yè)銷售原煤的平均售價)。

【答案】

應繳納的資源稅=200000×0.07×8%=1120(萬元)

(2)向某能源公司銷售甲型洗選煤8萬噸，含稅售價為0.117萬元/噸(該售價為該企業(yè)銷售洗選煤的平均售價)，另收取洗選煤廠到購買方的運輸費117萬元，洗選煤的綜合回收率為80%。

【答案】

洗選煤折算率

=原煤平均銷售額÷(洗選煤平均銷售額×綜合回收率)×100%

=0.07÷[0.117÷(1+17%)×80%]×100%

=87.5%

洗選煤銷售額是指納稅人銷售洗選煤向購買方收取的全部價款和價外費用，包括洗選煤副產品的銷售額，不包括收取的增值稅銷項稅額以及從洗選煤廠到車站、碼頭或購買方指定地點的運輸費用。

應繳納的資源稅

=80000×0.117÷(1+17%)×87.5%×8%

=560(萬元)

(3)將乙型洗選煤10萬噸用于連續(xù)生產焦炭，乙型洗選煤無市場同類可比售價，其成本為0.08萬元/噸，成本利潤率為10%。

【答案】納稅人以自采原煤直接或者經洗選加工后連續(xù)生產焦炭、煤氣、煤化工、電力及其他煤炭深加工產品的，視同銷售，在原煤或者洗選煤移送環(huán)節(jié)繳納資源稅。

應繳納資源稅

=100000×0.08×(1+10%)÷(1-8%)×87.5%×8%

=669.57(萬元)

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