2020年注冊會計師《稅法》知識點：資源稅的計稅依據(jù)

資源稅的計稅依據(jù)

資源稅的計稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售量，各稅目的征稅對象包括原礦、精礦、金錠、氯化鈉初級產(chǎn)品。

1.銷售額

(1)銷售額的基本規(guī)定

銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅額和運雜費用。

價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

但下列項目不包括在內(nèi)：

①增值稅銷項稅額。

②運雜費用：應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或洗選(加工)地到車站、碼頭或購買方指定地點的運輸費用、建設(shè)基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費用。

【提示】運雜費用應(yīng)與銷售額分別核算，凡未取得相應(yīng)憑據(jù)或不能與銷售額分別核算的，應(yīng)當(dāng)一并計征資源稅。

③同時符合兩項條件的代墊運費;

a.承運部門的運費發(fā)票開具給購買方的;

b.納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

④同時符合三項條件的代為收取的政府性基金、行政事業(yè)性收費。

a.由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費;

b.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);

c.所收款項全額上繳財政。

【提示】納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算。其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價，納稅人應(yīng)在事先確定采取何種折合率計算方法，確定后1年內(nèi)不得變更。

(2)納稅人開采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅。

(3)納稅人既對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，又將應(yīng)稅產(chǎn)品自用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的，則自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品按納稅人對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價格計算銷售額征收資源稅。

(4)納稅人將其開采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的，按其不含增值稅的離岸價格計算銷售額征收資源稅。

(5)對同一種應(yīng)稅產(chǎn)品，征稅對象為精礦的，納稅人銷售原礦時，應(yīng)將原礦銷售額換算為精礦銷售額繳納資源稅;征稅對象為原礦的，納稅人銷售自采原礦加工的精礦，應(yīng)將精礦銷售額折算為原礦銷售額繳納資源稅。換算比或折算率原則上應(yīng)通過原礦售價、精礦售價和選礦比計算，也可通過原礦銷售額、加工環(huán)節(jié)平均成本和利潤計算。

金礦以標(biāo)準金錠為征稅對象，納稅人銷售金原礦、金精礦的，應(yīng)比照上述規(guī)定將其銷售額換算為金錠銷售額繳納資源稅。

納稅人開采原煤直接對外銷售的，以原煤銷售額作為應(yīng)稅煤炭銷售額計算繳納資源稅;納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額計算繳納資源稅。

(6)納稅人申報的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低并且無正當(dāng)理由的、有視同銷售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，除財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，按下列順序確定銷售額：

①按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定;

②按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定;

③按組成計稅價格確定。組成計稅價格為：

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-資源稅稅率)

2.銷售數(shù)量

(1)粘土、砂石和部分未列明的其他非金屬礦產(chǎn)品從量定額征收。

(2)銷售數(shù)量包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。

(3)納稅人不能準確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。

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