2020年注冊會計師《稅法》知識點及試題：土地增值稅的征稅范圍

(一)征稅范圍的具體固定

(二)企業(yè)改制重組的契稅政策

1.對改建前的企業(yè)將國有土地、房屋權屬轉移、變更到改建后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

2.兩個或兩個以上企業(yè)合并為一個企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續(xù)的，對原企業(yè)將國有土地、房屋權屬轉移、變更到合并后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

3.企業(yè)分設為兩個或兩個以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對原企業(yè)將國有土地、房屋權屬轉移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

4.單位、個人在改制重組時以國有土地、房屋進行投資，對其將國有土地、房屋權屬轉移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。

【注意】上述改制重組有關土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。

5.企業(yè)改制重組后再轉讓國有土地使用權并申報繳納土地增值稅時，應以改制前取得該宗國有土地使用權所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關費用，作為該企業(yè)“取得土地使用權所支付的金額”扣除。

企業(yè)在重組改制過程中經(jīng)省級以上(含省級)國土管理部門批準，國家以國有土地使用權作價出資入股的，再轉讓該宗國有土地使用權并申報繳納土地增值稅時，應以該宗土地作價入股時省級以上(含省級)國土管理部門批準的評估價格，作為該企業(yè)“取得土地使用權所支付的金額”扣除

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練一練

【例題】下列情形中，應當計算繳納土地增值稅的是(　)。

A.工業(yè)企業(yè)向房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉讓國有土地使用權

B.房產(chǎn)所有人通過希望工程基金會將房屋產(chǎn)權贈與西部教育事業(yè)

C.甲企業(yè)出資金、乙企業(yè)出土地，雙方合作建房，建成后按比例分房自用

D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代客戶進行房地產(chǎn)開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建收入

【答案】A

【解析】選項B，房產(chǎn)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關將房屋產(chǎn)權贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的，不屬于土地增值稅的征稅范圍，不繳納土地增值稅;選項C，對于一方出地、一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅;選項D，房地產(chǎn)開發(fā)公司代客戶進行房地產(chǎn)的開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建收入，對于房地產(chǎn)開發(fā)公司而言，雖然取得了收入，但沒有發(fā)生房地產(chǎn)權屬的轉移，其收入屬于勞務收入性質，故不屬于土地增值稅的征稅范圍。

【例題】下列各項中，屬于土地增值稅征收范圍的是(　)。

A.房地產(chǎn)的出租行為

B.房地產(chǎn)的抵押行為

C.房地產(chǎn)的重新評估行為

D.個人互換自有住房的行為

【答案】D

【解析】選項A、B、C，沒有發(fā)生權屬轉移，故不屬于土地增值稅的征收范圍;選項D，屬于土地增值稅征收范圍，但是免征土地增值稅。

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