2019年注冊會計師《審計》考點(46)：審計證據(jù)的充分性與適當性

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審計證據(jù)的充分性與適當性

(一)審計證據(jù)的充分性

1.審計證據(jù)充分性的含義

2.影響審計證據(jù)充分性的因素

1.審計證據(jù)充分性的含義

審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。

2.影響審計證據(jù)充分性的因素

(1)注冊會計師確定的樣本量;

(2)注冊會計師對重大錯報風險的評估。若評估的重大錯報風險越高，需要的審計證據(jù)可能越多;

(3)注冊會計師獲取的審計證據(jù)質(zhì)量。若審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少。

1.審計證據(jù)適當性的含義

審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。

2.審計證據(jù)的相關(guān)性

(1)審計證據(jù)的相關(guān)性的含義

審計證據(jù)的相關(guān)性是指用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關(guān)認定之間的邏輯聯(lián)系。

【解讀】用作審計證據(jù)的信息的相關(guān)性可能受到控制測試和細節(jié)測試方向的影響。

比如：在對現(xiàn)金支付授權(quán)控制測試中，如果注冊會計師為了測試現(xiàn)金支付授權(quán)控制是否有效運行，獲取的審計證據(jù)與控制測試的方向相關(guān)。

比如，注冊會計師從已得到授權(quán)的項目中抽取樣本，則不能發(fā)現(xiàn)控制偏差，因為該總體不包含那些已支付但未得到授權(quán)的項目。

比如，在銷售收入的實質(zhì)性程序中，如果注冊會計師為了測試銷售收入的發(fā)生認定或完整性認定，那么，獲取的審計證據(jù)與細節(jié)測試的方向相關(guān)。

比如，注冊會計師以銷售收入明細賬為起點追查至發(fā)運單和銷售發(fā)票等憑證，則獲取的審計證據(jù)與當期銷售收入的發(fā)生認定有關(guān);反之，如果注冊會計師以發(fā)運單為起點追查至銷售發(fā)票和銷售收入明細賬等憑證，則獲取的審計證據(jù)與當期銷售收入的完整性認定有關(guān)。

(2)確定審計證據(jù)相關(guān)性時應當考慮的因素

①特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān);

②有關(guān)某一特定認定(如存貨的存在認定)的審計證據(jù)，不能替代與其他認定(如該存貨的計價和分攤認定)相關(guān)的審計證據(jù);

③不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)可能與同一認定相關(guān)。

3.審計證據(jù)的可靠性

審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。注冊會計師在判斷審計證據(jù)的可靠性時，通?？紤]下列原則：

(1)從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠;

(2)內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠;

(3)直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠;

(4)以文件、記錄形式(無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠;

(5)從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。

(二)充分性與適當性之間的關(guān)系

1.對審計證據(jù)的充分性與適當性的基本要求

充分性和適當性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。

2.審計證據(jù)越適當，需要的審計證據(jù)數(shù)量越少

注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質(zhì)量的影響，審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。

3.審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷無法通過數(shù)量彌補

如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。

(三)評價充分性和適當性時的特殊考慮

1.對文件記錄可靠性的考慮

(1)審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚睦蠋煟珣斂紤]用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成和維護相關(guān)內(nèi)部控制的有效性;

(2)如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應當做出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用老師的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍?/p>

2.使用被審計單位生成信息時的考慮

(1)注冊會計師為獲取可靠的審計證據(jù)，實施審計程序時使用的被審計單位生成的信息需要足夠完整和準確;

(2)如果針對被審計單位生成信息的完整性和準確性獲取審計證據(jù)是所實施審計程序本身不可分割的組成部分，則可以與對這些信息實施的審計程序同時進行;

(3)在某些情況下，注冊會計師可能打算將被審計單位生成的信息用于其他審計目的。在這種情況下，獲取的審計證據(jù)的適當性受到該信息對于審計目的而言是否足夠精確和詳細的影響。

3.審計證據(jù)相互矛盾時的考慮

(1)如果針對某項認定從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)能夠相互印證，與該項認定相關(guān)的審計證據(jù)則具有更強的說服力;

(2)如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序。

4.獲取審計證據(jù)時對成本的考慮

(1)注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序;

(2)為了保證得出的審計結(jié)論、形成的審計意見是恰當?shù)?，注冊會計師不應將獲取審計證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計程序的理由。

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