2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》考點(diǎn)(45)：錯(cuò)報(bào)

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錯(cuò)報(bào)

(一)錯(cuò)報(bào)的定義

1.錯(cuò)報(bào)，是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類(lèi)、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類(lèi)、列報(bào)或披露之間存在的差異;或根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對(duì)金額、分類(lèi)、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整。

2.導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的事項(xiàng)

(1)收集或處理用以編制財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤;

(2)遺漏某項(xiàng)金額或披露;

(3)由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實(shí)導(dǎo)致作出不正確的會(huì)計(jì)估計(jì);

(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或?qū)?huì)計(jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用。

(二)累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)

1.確定明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值的要求

2.確定明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值應(yīng)當(dāng)考慮的因素(教材新增)

3.區(qū)分三種不同類(lèi)別的錯(cuò)報(bào)

1.確定明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值的要求(教材P35)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在制定審計(jì)策略和審計(jì)計(jì)劃時(shí)，確定一個(gè)明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，低于該臨界值的錯(cuò)報(bào)視為明顯微小的錯(cuò)報(bào)，可以不累積。

2.確定明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值應(yīng)當(dāng)考慮的因素(教材新增)

(1)以前年度審計(jì)中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)(包括已更正和未更正錯(cuò)報(bào))的數(shù)量和金額;

(2)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果;

(3)被審計(jì)單位治理層和管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與其溝通錯(cuò)報(bào)的期望;

(4)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求或投資者的期望。

【補(bǔ)充審計(jì)準(zhǔn)則指南內(nèi)容】

(1)明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性5%的情況舉例：

①預(yù)計(jì)有較多審計(jì)調(diào)整;

②較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

③已識(shí)別出較多重大風(fēng)險(xiǎn);

④跨地域大型聯(lián)合項(xiàng)目審計(jì);

⑤被審計(jì)單位和審計(jì)委員會(huì)希望知曉所有錯(cuò)報(bào)或低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性5%的金額錯(cuò)報(bào)。

(2)明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值高于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性5%的情況舉例：

①預(yù)計(jì)當(dāng)年審計(jì)調(diào)整較少或金額不重大;

②以前年度調(diào)整較少或金額不重大;

③風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為低;

④跨地域項(xiàng)目所涉及地區(qū)較少;

⑤被審計(jì)單位和審計(jì)委員會(huì)希望僅溝通大于5%的未更正錯(cuò)報(bào)。

(三)對(duì)審計(jì)過(guò)程識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的考慮

1.錯(cuò)報(bào)可能不會(huì)孤立發(fā)生，一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的發(fā)生還可能表明存在其他錯(cuò)報(bào)。

2.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致某些錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)。

審計(jì)過(guò)程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近確定的重要性，則表明存在比可接受的低風(fēng)險(xiǎn)水平更大的風(fēng)險(xiǎn)，即可能未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)連同審計(jì)過(guò)程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)，可能超過(guò)重要性。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能要求管理層檢查某類(lèi)交易、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的產(chǎn)生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實(shí)際發(fā)生錯(cuò)報(bào)的金額，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

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