2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》考點(diǎn)(21)：審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款變更

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審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款變更

(一)變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的要求

在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位或委托人要求將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變更。可能導(dǎo)致被審計(jì)單位變更業(yè)務(wù)的原因包括：

1.環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響;

2.對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解;

3.無(wú)論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制。

【提示】上述第1、第2的兩種情形通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，第3種情形則不屬于通常認(rèn)為的變更業(yè)務(wù)的合理理由。

(二)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求

1.在同意將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)前，接受委托按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除考慮上述變更理由外，還需要評(píng)估變更業(yè)務(wù)對(duì)法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定的影響;

2.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由，截至變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作可能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān)，相應(yīng)地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要執(zhí)行的工作和出具的報(bào)告會(huì)適用于變更后的業(yè)務(wù);

3.為避免引起報(bào)告使用者的誤解，對(duì)相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告不應(yīng)提及原審計(jì)業(yè)務(wù)和在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序;

4.只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序。

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