2017年注冊會計師《審計》模擬試題：第九章銷售與收款循環(huán)的審計

　　【摘要】2017年注冊會計師考試時間于10月14日至15日舉行，環(huán)球網(wǎng)校小編為考生掌握考點特準(zhǔn)備試題“2017年注冊會計師《審計》模擬試題：第九章銷售與收款循環(huán)的審計”本文分享了解銷售與收款循環(huán)的審計的相關(guān)試題，教材知識點配合習(xí)題進行鞏固加強，這樣才能把基礎(chǔ)打牢固，希望大家認真對待以下《審計》模擬試題，更多資料及試題敬請關(guān)注環(huán)球網(wǎng)校注冊會計師考試頻道!

　　一、單項選擇題

　　1、下列有關(guān)注冊會計師是否實施應(yīng)收賬款函證程序的說法中，正確的是(　)。(環(huán)球網(wǎng)校提供銷售與收款循環(huán)的審計試題)

　　A.對上市公司財務(wù)報表執(zhí)行審計時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施應(yīng)收賬款函證程序

　　B.如果在收入確認方面不存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師可以不實施應(yīng)收賬款函證程序

　　C.如果有充分證據(jù)表明函證很可能無效，注冊會計師可以不實施應(yīng)收賬款函證程序

　　D.對小型企業(yè)財務(wù)報表執(zhí)行審計時，注冊會計師可以不實施應(yīng)收賬款函證程序

　　【答案】C

　　【解析】除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計單位財務(wù)報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進行函證。

　　2、下列有關(guān)注冊會計師是否實施應(yīng)收賬款函證程序的說法中，正確的是(　　)。

　　A.對上市公司財務(wù)報表執(zhí)行審計時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施應(yīng)收賬款函證程序

　　B.對小型企業(yè)財務(wù)報表執(zhí)行審計時，注冊會計師可以不實施應(yīng)收賬款函證程序

　　C.如果有充分證據(jù)表明函證很可能無效，注冊會計師可以不實施應(yīng)收賬款函證程序

　　D.如果在收入確認方面不存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師可以不實施應(yīng)收賬款函證程序

　　【答案】C

　　【解析】選項C正確。針對應(yīng)收賬款不實施函證程序是有嚴格條件的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效。

　　3、下列認定中，與銷售信用批準(zhǔn)控制相關(guān)的是(　　)。

　　A.計價和分攤

　　B.發(fā)生

　　C.權(quán)利和義務(wù)

　　D.完整性

　　【答案】A

　　【解析】設(shè)計信用批準(zhǔn)控制的目的是為了降低壞賬風(fēng)險，因此，這些控制與應(yīng)收賬款賬面余額的“計價和分攤”認定有關(guān)，選項A正確。

　　4、注冊會計師審計A公司2015年財務(wù)報表，存在以下與收入確認相關(guān)的交易處理情況，其中，不正確的是(　)。

　　A.A公司擬在2015年12月按合同約定以離岸價向某外國公司出口產(chǎn)品時，對方告知由于其所在國開始實施外匯管制，無法承諾付款。為了開拓市場，A公司仍于2015年末交付產(chǎn)品，但在2015年未確認相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入

　　B.A公司于2015年末委托某運輸公司向某企業(yè)交付一批產(chǎn)品。由于驗收時發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損，該企業(yè)按照合同約定要求A公司采取減價等補償措施或全部予以退貨，A公司以產(chǎn)品破損是運輸公司責(zé)任為由而拒絕對方要求。由于發(fā)貨前已收到該企業(yè)預(yù)付的全部貨款，A公司于2015年確認了相應(yīng)主營業(yè)務(wù)收入

　　C.A公司于2015年12月初以每件500元(不含增值稅)的價格向某公司交付了100件產(chǎn)品。雙方約定，在該公司付清貨款前，盡管A公司不再對所交付的產(chǎn)品實施繼續(xù)管理和控制，但仍對尚未收款的部分產(chǎn)品保留法定所有權(quán)。截止2015年末，A公司收取了該公司支付的其中80件產(chǎn)品的貨款，確認了主營業(yè)務(wù)收入50000元

　　D.A公司于2015年向某公司轉(zhuǎn)讓了一項軟件的使用權(quán)，使用費為500000元，A公司不提供后期服務(wù)。合同約定，該公司在2015年和2016年各支付250000元。A公司于2015年實際收到200000元，但仍在當(dāng)年確認了250000元收入

　　【答案】B

　　【解析】選項B由于退貨的可能性還沒有消失，風(fēng)險和報酬還未真正的轉(zhuǎn)移，所以不應(yīng)確認收入。

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　　二、多項選擇題

　　1、下列各項審計程序中，可以為營業(yè)收入發(fā)生認定提供審計證據(jù)的有(　　)。

　　A.對應(yīng)收賬款余額實施函證

　　B.從營業(yè)收入明細賬中選取若干記錄，檢查相關(guān)原始憑證

　　C.檢查應(yīng)收賬款明細賬的貸方發(fā)生額

　　D.調(diào)查本年新增客戶的工商資料、業(yè)務(wù)活動及財務(wù)狀況

　　【答案】ABCD

　　【解析】應(yīng)收賬款的存在認定，通常伴隨著營業(yè)收入的發(fā)生，可以為營業(yè)收入“發(fā)生”認定提供證據(jù)，選項A和C正確;從營業(yè)收入明細賬中選取若干記錄，檢查相關(guān)原始憑證是逆查，能夠為營業(yè)收入“發(fā)生”認定提供證據(jù)，選項B正確;客戶的現(xiàn)工商資料的真實性可為營業(yè)收入“發(fā)生”認定提供證據(jù)，選項D正確。

　　2、下列注冊會計師收到的應(yīng)收賬款詢證函回函中，可能影響回函可靠性的有(　)。

　　A.回函為傳真件

　　B.回函中包括限制性條款

　　C.回函信封上寄出方郵戳顯示發(fā)出城市與被詢證者地址不一致

　　D.以郵寄形式發(fā)出并收到寄回的回函

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D不會影響回函的可靠性。

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　　三、簡答題

　　1、A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2015年度財務(wù)報表。甲公司2015年12月31日應(yīng)收賬款余額為3000萬元。A注冊會計師認為應(yīng)收賬款存在重大錯報風(fēng)險，決定選取金額較大以及風(fēng)險較高的應(yīng)收賬款明細賬戶實施函證程序，選取的應(yīng)收賬款明細賬戶余額合計為1800萬元。相關(guān)事項如下：

　　(1)審計項目組成員要求被詢證的甲公司客戶將回函直接寄至?xí)嫀熓聞?wù)所，但甲公司客戶X公司將回函寄至甲公司財務(wù)部，審計項目組成員取得了該回函，將其歸入審計工作底稿。

　　(2)對于審計項目組以傳真件方式收到的回函，審計項目組成員與被詢證方取得了電話聯(lián)系，確認回函信息，并在審計工作底稿中記錄了電話內(nèi)容與時間、對方姓名與職位，以及實施該程序的審計項目組成員姓名。

　　(3)審計項目組成員根據(jù)甲公司財務(wù)人員提供的電子郵箱地址，向甲公司境外客戶Y公司發(fā)送了電子郵件，詢證應(yīng)收賬款余額，并收到了電子郵件回復(fù)。Y公司確認余額準(zhǔn)確無誤。審計項目組成員將電子郵件打印后歸入審計工作底稿。

　　要求：針對上述第(1)至(3)項，逐項指出甲公司審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)不恰當(dāng)

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)對函證的全過程保持控制/可靠性不足。

　　(2)恰當(dāng)

　　(3)不恰當(dāng)

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)核實被詢證者的信息;/電子回函的可靠性存在風(fēng)險，注冊會計師和回函者要采用一定的程序創(chuàng)造安全環(huán)境。

　　2、注冊會計師對主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認定進行審計，編制了審計工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下(金額單位：萬元)：

　　針對資料中的審計說明第(1)至(3)項，逐項指出注冊會計師實施的審計程序中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。

　　【答案】

　　①第(1)事項，注冊會計師的審計程序存在不當(dāng)之處，因為已經(jīng)說明“在客戶收到貨物、驗收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司才取得收取貨款的權(quán)利”，所以此時注冊會計師在審計中僅僅檢查了銷售合同是不夠的，還應(yīng)該檢查客戶簽發(fā)的收貨通知單。

　?、诘?2)事項，注冊會計師的審計程序存在不當(dāng)之處，對1月轉(zhuǎn)字10號記賬憑證未實施進一步檢查，該記賬憑證的日期早于發(fā)票日期和出庫單日期，要實施進一步檢查;同時還應(yīng)核對客戶簽發(fā)的收貨通知單日期。

　?、鄣?3)事項，注冊會計師的審計程序存在不當(dāng)之處。

　　對11月轉(zhuǎn)字28號和12月轉(zhuǎn)字50號記賬憑證未實施進一步檢查，上述兩筆記賬憑證反映的銷售額明顯高于其他測試項目，有可能表明存在舞弊，不應(yīng)僅依賴管理層的解釋。

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