2017年注冊會計師《稅法》第二章增值稅的征稅范圍

　　增值稅的征稅范圍

　　(環(huán)球網(wǎng)校提供增值稅)增值稅的征稅范圍包括在境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、提供應(yīng)稅服務(wù)以及進口貨物。

　　境內(nèi)是指銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi);

　　提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)以及應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接收方在境內(nèi);

　　所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi);

　　所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。

　　下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無線資產(chǎn)：

　　(1)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外發(fā)生服務(wù)。

　　(2)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形動產(chǎn)。

　　(3)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

　　(4)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形：

　?、贋槌鼍车暮?、包裹在境外提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù);

　?、谙蚓硟?nèi)單位或者個人提供的工程施工地點在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù);

　?、巯蚓硟?nèi)單位或者個人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù);

　　④向境外單位或者個人提供的會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。

　　一、銷售或者進口的貨物

　　貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體;貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進口四個環(huán)節(jié)都要征收。只要是報關(guān)進口的應(yīng)稅貨物，屬于增值稅征稅范圍，在進口環(huán)節(jié)繳納增值稅。

　　二、提供應(yīng)稅勞務(wù)

　　有償提供的加工、修理修配勞務(wù)。

　　【提示】修理修配動產(chǎn)的，屬于提供加工、修理修配勞務(wù)范疇;修繕房屋等不動產(chǎn)的，屬于提供應(yīng)稅服務(wù)里面的建筑服務(wù)的范疇。

　　供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務(wù)。對于上述供電企業(yè)進行電力調(diào)壓并按電量向電廠收取的并網(wǎng)服務(wù)費，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　不含單位或個體工商戶聘用員工為本單位或者雇主提供的加工、修配勞務(wù)。

　　三、發(fā)生的應(yīng)稅行為

　　應(yīng)稅行為分為三大類：銷售應(yīng)稅服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。

　　其中應(yīng)稅服務(wù)，是指在境內(nèi)有償提供交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。不包括非營業(yè)活動中提供的應(yīng)稅服務(wù)。

　　【解釋】非營業(yè)活動，是指：(1)行政單位收取的滿足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。(2)單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。(3)單位或者個體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。(4)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　1.交通運輸服務(wù)

　　包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸和管道運輸服務(wù)。公路運輸、纜車運輸、索道運輸、地鐵運輸、城市輕軌運輸都屬于陸路運輸。

　　【提示】出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，屬于陸路運輸服務(wù);

　　水路運輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)。航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)。航天運輸服務(wù)(利用火箭發(fā)射衛(wèi)星或空間探測器)屬于航空運輸服務(wù)。

　　無運輸工具承運服務(wù)，按照交通運輸服務(wù)繳納增值稅。

　　航空運輸企業(yè)已售票但未提供航空運輸服務(wù)取得的逾期票證收入，按照航空運輸服務(wù)征收增值稅。

　　2.郵政服務(wù)

　　包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)(不包括郵政儲蓄服務(wù))。郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌，屬于郵政普遍服務(wù)。

　　【提示】郵政匯兌和郵政儲蓄不是一個概念。

　　郵政特殊服務(wù)，是指義務(wù)兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動。

　　【提示】中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司(含各級分支機構(gòu))，不屬于中國郵政集團公司所屬郵政企業(yè)。

　　3.電信服務(wù)

　　基礎(chǔ)電信服務(wù)：語音通話、出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)。

　　增值電信服務(wù)：短信、彩信、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動、衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)。

　　4.建筑服務(wù)

　　包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

　　【提示】固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。

　　【解釋】其他建筑服務(wù)，如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業(yè)。

　　物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。

　　納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。

　　5.金融服務(wù)

　　金融服務(wù)，包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

　　【提示】融資性售后回租，屬于金融服務(wù)。郵政儲蓄業(yè)務(wù)屬于金融服務(wù)的范疇。

　　以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

　　金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。

　　其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

　　【提示】納稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓。金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的收益，不屬于利息或者利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

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　　6.現(xiàn)代服務(wù)

　　包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

　　(1)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)。

　　(2)信息技術(shù)服務(wù)，包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)。

　　(3)文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。

　　(4)物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)(包括航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù))、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、倉儲服務(wù)和收派服務(wù)。

　　【提示】港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費按照港口碼頭服務(wù)征收增值稅。

　　物流輔助服務(wù)與交通運輸業(yè)易混淆，要引起注意。(兩者適用稅率不同)

　　航空服務(wù)和航空運輸服務(wù)不是一個概念，注意區(qū)分。

　　(5)租賃服務(wù)，包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)。

　　按照標(biāo)的物的不同，租賃服務(wù)可分為有形動產(chǎn)租賃服務(wù)和不動產(chǎn)租賃服務(wù)。

　　【提示】融資性售后回租不按照本稅目繳納增值稅。

　　將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

　　車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)(包括過路費、過橋費、過閘費等)等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

　　【提示】水路運輸?shù)墓庾夂秃娇者\輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

　　研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。(6%)

　　(6)翻譯服務(wù)和市場調(diào)查服務(wù)按照咨詢服務(wù)繳納增值稅。

　　(7)廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映(含放映，下同)服務(wù)。

　　(8)商務(wù)輔助服務(wù)，包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護服務(wù)。

　　7.生活服務(wù)

　　包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

　　納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照“文化體育服務(wù)”繳納增值稅。

　　居民日常服務(wù)，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務(wù)。

　　四、銷售無形資產(chǎn)

　　銷售無形資產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。

　　無形資產(chǎn)是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。

　　(五)銷售不動產(chǎn)

　　銷售不動產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，是轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。

　　【解釋】一項經(jīng)濟行為是否需要繳納增值稅，應(yīng)具備四個條件：應(yīng)稅行為發(fā)生在境內(nèi)、應(yīng)稅行為屬于征稅范圍、應(yīng)稅服務(wù)是為他人提供的、應(yīng)稅行為是有償?shù)摹?/p>

　　有償行為的特例：

　　(1)滿足上述四個條件，但是不需要繳納增值稅的情形：

　?、俅婵罾?。

　　②被保險人獲得的保險賠付。

　?、鄯康禺a(chǎn)主管部門或者其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。

　?、芗{稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)入給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

　?、菪姓挝皇杖〉耐瑫r滿足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

　　(2)不滿足上述四個條件，但是需要繳納增值稅的情形：

　　單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，除用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象外，應(yīng)視同發(fā)生應(yīng)稅行為，繳納增值稅。

　　【提示】根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)，屬于用于公益事業(yè)的服務(wù)。

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