2017年注冊會計師《稅法》歷年經(jīng)典試題：第五章關(guān)稅法和船舶噸稅法

　　一、單項選擇題

　　1、下列各項中，應(yīng)計入出口貨物完稅價格的是(　)。

　　A.出口關(guān)稅稅額

　　B.單獨列明的支付給境外的傭金

　　C.貨物在我國境內(nèi)輸出地點裝載后的運輸費用

　　D.貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的保險費

　　【答案】D

　　【解析】出口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費，但是其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)予以扣除。

　　2、我國某公司2017年3月從國內(nèi)甲港口出口一批礦石到國外，貨物離岸價格180萬元(含出口關(guān)稅)，其中包括貨物運抵甲港口裝載前的運輸費10萬元。此外，甲港口到國外目的地港口之間還需另行支付運輸保險費20萬元。該礦石出口關(guān)稅稅率為20%。該公司出口礦石應(yīng)繳納的出口關(guān)稅為(　)。

　　A.28.33萬元

　　B.30萬元

　　C.34萬元

　　D.36萬元

　　【答案】B

　　【解析】出口貨物的完稅價格，應(yīng)包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。該公司出口礦石應(yīng)繳納的出口關(guān)稅=180/(1+20%)×20%=30(萬元)

　　3、下列機構(gòu)中，有權(quán)決定征收特別關(guān)稅的貨物適用國別、稅率、期限和征收辦法的是(　)。

　　A.財政部

　　B.海關(guān)總署

　　C.國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會

　　D.商務(wù)部

　　【答案】C

　　【解析】特別關(guān)稅包括報復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補貼稅、保障性關(guān)稅。征收特別關(guān)稅的貨物、適用國別、稅率、期限和征收辦法，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會決定，海關(guān)總署負責(zé)實施。

　　4、下列稅費中，應(yīng)計入進口貨物關(guān)稅完稅價格的是(　)。

　　A.單獨核算的境外技術(shù)培訓(xùn)費用

　　B.報關(guān)時海關(guān)代征的增值稅和消費稅

　　C.進口貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的保險費

　　D.由買方單獨支付的入關(guān)后的運輸費用

　　【答案】C

　　【解析】選項A，境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費用不計入關(guān)稅完稅價格;選項B，進口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅收，如增值稅和消費稅不計入關(guān)稅完稅價格;選項D，入關(guān)后的運輸費用不計入關(guān)稅完稅價格。

　　5、某演出公司進口舞臺設(shè)備一套，實付金額折合人民幣185萬元，其中包含單獨列出的進口后設(shè)備安裝費10萬元、中介經(jīng)紀費5萬元;運輸保險費無法確定，海關(guān)按同類貨物同期同程運輸費計算的運費為25萬元。假定關(guān)稅稅率為20%，該公司進口舞臺設(shè)備應(yīng)繳納的關(guān)稅為(　)。

　　A.34萬元

　　B.35萬元

　　C.40萬元

　　D.40.12萬元

　　【答案】D

　　【解析】(1)由買方負擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費計入完稅價格。貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用，不得計入完稅價格;

　　6、關(guān)稅納稅義務(wù)人因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)批準，可以延期繳納稅款，但最多不得超過(　)。

　　A.3個月

　　B.6個月

　　C.9個月

　　D.12個月

　　【答案】B

　　【解析】關(guān)稅納稅義務(wù)人因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)批準，可以延期繳納稅款，但最多不得超過6個月，選項B的表述正確。

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　　二、多項選擇題

　　1、以計算價格方法估定關(guān)稅完稅價格時，應(yīng)當(dāng)以下列(　)的總和計算出的價格估定完稅價格。

　　A.生產(chǎn)該貨物所使用的料件成本和加工費用

　　B.向境內(nèi)銷售同等級或同種類貨物通常的利潤、一般費用

　　C.該貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及相關(guān)費用、保險費

　　D.境內(nèi)運費

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D，貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運費及相關(guān)費用、保險費不計入關(guān)稅完稅價格。

　　2、下列進口貨物中，經(jīng)海關(guān)審查屬實，可減免進口關(guān)稅的有(　)。

　　A.關(guān)稅稅額在人民幣80元的一票貨物

　　B.具有商業(yè)價值的廣告品

　　C.外國政府無償贈送的物資

　　D.在海關(guān)放行前損失的貨物

　　【答案】CD

　　【解析】選項A，關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，可免征關(guān)稅;選項B，無商業(yè)價值的廣告品和貨樣，可免征關(guān)稅。

　　3、下列措施中屬于《海關(guān)法》賦予海關(guān)可以采取的強制措施有(　)。

　　A.變價抵繳

　　B.強制補繳

　　C.補征稅額

　　D.征收關(guān)稅滯納金

　　【答案】AD

　　【解析】《海關(guān)法》賦予海關(guān)對滯納關(guān)稅的納稅義務(wù)人強制執(zhí)行的權(quán)利。強制措施主要有兩類：(1)征收關(guān)稅滯納金。(2)強制征收：海關(guān)可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施。

　　4、下列關(guān)于關(guān)稅稅率的表述中，正確的有(　)。

　　A.出口轉(zhuǎn)關(guān)運輸貨物，應(yīng)適用啟運地海關(guān)接受該貨物申報出口之日實施的稅率

　　B.進出口貨物，應(yīng)當(dāng)適用海關(guān)接受該貨物申報進口或者出口之日實施的稅率

　　C.進口轉(zhuǎn)關(guān)運輸貨物，應(yīng)適用指運地海關(guān)接受該貨物申報進口之日實施的稅率

　　D.進口貨物到達前，經(jīng)海關(guān)核準先行申報的，應(yīng)適用先行申報之日實施的稅率

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D，進口貨物到達前，經(jīng)海關(guān)核準先行申報的，應(yīng)適用裝載此貨物的運輸工具抵達指運地之日實施的稅率。

　　5、下列有關(guān)進口貨物原產(chǎn)地的確定，符合我國關(guān)稅相關(guān)規(guī)定的有(　)。

　　A.從韓國船只上卸下的海洋捕撈物，其原產(chǎn)地為韓國

　　B.在新西蘭開采并經(jīng)中國臺灣轉(zhuǎn)運的鐵礦石，其原產(chǎn)地為新西蘭

　　C.由韓國提供布料，在越南加工成衣，經(jīng)中國香港包裝轉(zhuǎn)運的西服，其原產(chǎn)地為越南

　　D.在南非開采并經(jīng)法國加工的鉆石，加工增值部分占該鉆石總值比例為25%，其原產(chǎn)地為法國

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D加工增值部分占該鉆石總值比例為25%，沒有超過30%，所以原產(chǎn)地為南非。

　　6、下列各項中，應(yīng)當(dāng)計入進口貨物關(guān)稅完稅價格的有(　)。

　　A.由買方負擔(dān)的購貨傭金

　　B.由買方負擔(dān)的境外包裝材料費用

　　C.由買方負擔(dān)的境外包裝勞務(wù)費用

　　D.由買方負擔(dān)的與進口貨物視為一體的容器費用

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A，由買方負擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費要計入關(guān)稅完稅價格，購貨傭金不計入關(guān)稅完稅價格。

　　7、下列稅費中，應(yīng)計入進口貨物關(guān)稅完稅價格的有(　)。

　　A.進口環(huán)節(jié)繳納的消費稅

　　B.單獨支付的境內(nèi)技術(shù)培訓(xùn)費

　　C.由買方負擔(dān)的境外包裝材料費用

　　D.由買方負擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費用

　　【答案】CD

　　【解析】進口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅收，如消費稅，不應(yīng)計入貨物關(guān)稅完稅價格，所以選項A不正確;境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費用不計入關(guān)稅完稅價格，所以選項B不正確。

　　8、以倒扣價格法估定關(guān)稅完稅價格時，下列應(yīng)當(dāng)扣除的項目有(　)。

　　A.進口關(guān)稅

　　B.同種類貨物在境內(nèi)第一銷售環(huán)節(jié)銷售時，通常的利潤和一般費用以及通常支付的傭金

　　C.貨物運抵輸入地點之后的境內(nèi)運費

　　D.在境外生產(chǎn)時的原材料成本

　　【答案】ABC

　　【解析】以倒扣價格法估定關(guān)稅完稅價格時，下列各項應(yīng)當(dāng)扣除：(1)同等級或同種類貨物在境內(nèi)第一銷售環(huán)節(jié)銷售時，通常的利潤和一般費用及通常支付的傭金;(2)貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸后的運費及相關(guān)費用、保險費;(3)進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅及其他國內(nèi)稅。

　　9、下列船舶中，免征船舶噸稅的有(　)。

　　A.養(yǎng)殖漁船

　　B.非機動駁船

　　C.軍隊征用的船舶

　　D.應(yīng)納稅額為人民幣100元的船舶

　　【答案】AC

　　【解析】選項B，非機動駁船按相同凈噸位船舶稅率的50%計征船舶噸稅;選項D，應(yīng)納稅額為人民幣50元以下的船舶，免征船舶噸稅。

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　　三、計算題

　　1、某市A商場于2017年2月進口一批高檔化妝品。該批貨物在國外的買價120萬元，貨物運抵我國關(guān)境前發(fā)生的運輸費、保險費和其他費用分別為10萬元、6萬元、4萬元。貨物報關(guān)后，該商場按規(guī)定繳納了進口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅并取得了海關(guān)開具的繳款書。從海關(guān)將高檔化妝品運往商場所在地取得運費的增值稅專用發(fā)票，注明運輸費用5萬元，增值稅0.55萬元。該批化妝品當(dāng)月在國內(nèi)全部銷售，取得不含稅銷售額520萬元(假定高檔化妝品進口關(guān)稅稅率20%，增值稅稅率17%、消費稅稅率15%)。

　　要求：按序號回答下列問題，每問需要計算出合計數(shù)。

　　問題(1)：計算該批高檔化妝品進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅。

　　【答案】關(guān)稅完稅價格=120+10+6+4=140(萬元)

　　應(yīng)納進口關(guān)稅=140×20%=28(萬元)

　　問題(2)：計算該批高檔化妝品進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅。

　　【答案】組成計稅價格=(140+28)÷(1-15%)=197.65(萬元)

　　進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費稅=197.65×15%=29.65(萬元)

　　問題(3)：計算該批高檔化妝品進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅。

　　【答案】進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅=197.65×17%=33.6(萬元)

　　問題(4)：計算國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅。

　　【答案】國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅=520×17%-0.55-33.6=54.25(萬元)

　　問題(5)：計算該企業(yè)2017年2月份應(yīng)該繳納的城市維護建設(shè)稅、教育費附加及地方教育附加。

　　【答案】應(yīng)納城市維護建設(shè)稅、教育費附加及地方教育附加=54.25×(7%+3%+2%)=6.51(萬元)

　　2、某公司從境外進口一批高檔化妝品，貨價為600萬元，運抵我國海關(guān)前發(fā)生的運輸費用、保險費用無法確定，經(jīng)海關(guān)查實其他運輸公司相同業(yè)務(wù)的運輸費用占貨價的比例為2%。關(guān)稅稅率50%，消費稅稅率15%。

　　要求：分別計算進口環(huán)節(jié)繳納的各項稅金。

　　【答案】①進口高檔化妝品的貨價=600(萬元)

　?、谶M口高檔化妝品的運輸費=600×2%=12(萬元)

　　③進口高檔化妝品的保險費=(600+12)×3‰=1.84(萬元)

　?、苓M口高檔化妝品應(yīng)繳納的關(guān)稅

　　關(guān)稅完稅價格=600+12+1.84=613.84(萬元)

　　應(yīng)納關(guān)稅=613.84×50%=306.92(萬元)

　　⑤進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅

　　消費稅組成計稅價格=(613.84+306.92)÷(1-15%)=1083.25(萬元)

　　應(yīng)納消費稅=1083.25×15%=162.49(萬元)

　　驗算：消費稅組成計稅價格=613.84+306.92+162.49=1083.25(萬元)

　?、捱M口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=1083.25×17%=184.15(萬元)

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　　3、某外國駐華機構(gòu)于2017年2月進口一輛小汽車自用。該小汽車在國外的買價124萬元，貨物運抵我國關(guān)境前發(fā)生的運輸費、保險費和其他費用等共計2萬元。(假定該小汽車進口關(guān)稅稅率30%，進口環(huán)節(jié)消費稅稅率25%，超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)消費稅稅率10%。)

　　要求：按序號回答下列問題，每問需要計算出合計數(shù)。

　　問題(1)：計算該小汽車進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅。

　　【答案】關(guān)稅完稅價格=124+2=126(萬元)

　　應(yīng)納進口關(guān)稅=126×30%=37.8(萬元)

　　問題(2)：計算進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅。

　　【答案】組成計稅價格=(126+37.8)÷[1-(25%+10%)]=252(萬元)

　　進口自用應(yīng)納消費稅=252×(25%+10%)=88.2(萬元)

　　問題(3)：計算該小汽車進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅。

　　【答案】進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅=252×17%=42.84(萬元)

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