2017年注冊會計師《審計》第三章限制性條款對回函可靠性的影響

　　限制性條款對回函可靠性的影響

　　一、(環(huán)球網(wǎng)校提供回函)對回函可靠性不產(chǎn)生影響的限制條款

　　1.一般來說，回函中格式化的免責(zé)條款不會影響所確認(rèn)信息的可靠性。

　　實務(wù)中常見的這種免責(zé)條款的例子包括：

　　(1)“提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務(wù)必須提供，我方不因此承擔(dān)任何明示或暗示的責(zé)任、義務(wù)和擔(dān)保”。

　　(2)“本回復(fù)僅用于審計目的，被詢證方、其員工或代理人無任何責(zé)任，也不能免除注冊會計師做其他詢問或執(zhí)行其他工作的責(zé)任”。

　　2.其他的限制性措辭如果與所測試的認(rèn)定無關(guān)，也不會導(dǎo)致回函失去可靠性。

　　例如注冊會計師的審計目標(biāo)是投資是否存在，并使用函證來獲取審計證據(jù)時，回函中針對投資價值的免責(zé)條款不會影響回函的可靠性。

　　二、對回函可靠性產(chǎn)生影響的限制條款

　　1.一些限制性條款可能使注冊會計師對回函中所包含信息的完整性、準(zhǔn)確性或?qū)ζ涞囊蕾嚦潭犬a(chǎn)生懷疑。

　　實務(wù)中常見的此類限制條款例子包括：

　　(1)“本信息是從電子數(shù)據(jù)庫中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息”;

　　(2)“本信息既不保證準(zhǔn)確也不保證是最新的，其他方可能會持有不同意見”;

　　(3)“接收人不能依賴函證中的信息”。

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　　2.如果限制性條款使注冊會計師將回函作為可靠審計證據(jù)的程度受到了限制，則注冊會計師可能需要執(zhí)行額外的或替代審計程序。

　　3.在特別情況下，當(dāng)限制性條款產(chǎn)生的影響難以確定，注冊會計師可能需要向被詢證者澄清或?qū)で蠓梢庖姟?/p>

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