2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》第三章設(shè)計(jì)詢證函需要考慮的因素

　　設(shè)計(jì)詢證函需要考慮的因素

　　一、函證的方式(環(huán)球網(wǎng)校提供函證)

　　1、積極的函證方式

　　如果采用積極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息，方式

　　(1)擬函證信息

　　在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確

　　特點(diǎn)：詢證函的回復(fù)能夠提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但被詢證者可能對(duì)所列示信息根本不加以驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)

　　(2)不列明擬函證信息

　　在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息

　　回復(fù)可以提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但可能會(huì)導(dǎo)致回函率降低，進(jìn)而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行更多的替代程序

　　2、消極的函證方式

　　只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。

　　當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：

　　(1)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平;

　　(2)涉及大量余額較小的賬戶;

　　(3)預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤;

　　(4)沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。

　　二、以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)

　　在判斷實(shí)施函證程序的可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)考慮來(lái)自以前年度審計(jì)或類似審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，包括回函率、以前年度審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)以及回函所提供信息的準(zhǔn)確程度等。

　　三、擬函證信息的性質(zhì)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位與第三方之間交易的實(shí)質(zhì)，以確定哪些信息需要進(jìn)行函證。

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　　四、選擇被詢證者的適當(dāng)性

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向?qū)λ冏C信息知情的第三方發(fā)送詢證函。

　　同時(shí)，還要考慮被詢證者的能力、獨(dú)立性、客觀性、回函者是否有權(quán)回函等因素的影響。

　　五、被詢證者易于回函的信息類型

　　詢證函所函證信息是否便于被詢證者回答將影響回函率和所獲取審計(jì)證據(jù)的可靠性。

　　此外，對(duì)獲得被審計(jì)單位管理層授權(quán)的詢證函，被詢證者可能更愿意回函。

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