2017年注冊會計師《審計》第一章第一節(jié)審計的產(chǎn)生

　　審計的產(chǎn)生

　　1、注冊會計師制度產(chǎn)生于19世紀(jì)，其存在與發(fā)展應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離(環(huán)球網(wǎng)校提供審計)。

　　所有者不再直接參與企業(yè)的日常經(jīng)營管理，這就產(chǎn)生了所有者如何對經(jīng)營者的行為進(jìn)行監(jiān)督和控制的問題，由此產(chǎn)生了經(jīng)營者定期通過財務(wù)報表向所有者報告財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。

　　2、財務(wù)報表由企業(yè)管理層編制和提供，其自身利益與企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果掛鉤，需要由獨立的第三方-注冊會計師對財務(wù)報表進(jìn)行審計，出具客觀、公正的審計報告。

　　3、CPA的審計能夠有效降低財務(wù)報表使用人進(jìn)行決策所面臨的信息失真風(fēng)險，提高經(jīng)濟(jì)決策的有效性，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序和保護(hù)社會公眾利益。

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　　單項選擇題

　　1、下列各項中，與所審計期間的各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定是( )。

　　A.完整性

　　B.計價和分?jǐn)?/p>

　　C.權(quán)利和義務(wù)

　　D.存在

　　【答案】A

　　【解析】選項A正確。根據(jù)認(rèn)定的類別，選項B、C、D均僅屬于“與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定”，選項A的完整性認(rèn)定既屬于“與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定”也屬于“與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定”。

　　2、下列各項審計程序中，不能為應(yīng)付賬款的完整性認(rèn)定提供審計證據(jù)的是( )。

　　A.取得供應(yīng)商對賬單，并將對賬單與被審計單位財務(wù)記錄進(jìn)行調(diào)節(jié)

　　B.向供應(yīng)商發(fā)送應(yīng)付賬款詢證函

　　C.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前一個月入庫的存貨是否記錄在本年度

　　D.檢查應(yīng)付賬款余額是否有相關(guān)原始憑證(如入庫單和供應(yīng)商發(fā)票)的支持

　　【答案】D

　　【解析】根據(jù)認(rèn)定、具體審計目標(biāo)與審計程序三者之間的邏輯關(guān)系，選項D的“逆查”(細(xì)節(jié)測試方向)獲取的審計證據(jù)是證明應(yīng)付賬款的多記，與存在認(rèn)定相關(guān)，與完整性認(rèn)定無關(guān)。

　　3、關(guān)于審計準(zhǔn)則中的“要求”，下列說法中，錯誤的是( )。

　　A.注冊會計師恰當(dāng)執(zhí)行審計準(zhǔn)則中的“要求”，預(yù)期會為其實現(xiàn)目標(biāo)提供充分的基礎(chǔ)

　　B.審計準(zhǔn)則中的“要求”，旨在使注冊會計師能夠?qū)崿F(xiàn)審計準(zhǔn)則規(guī)定的“目標(biāo)”

　　C.注冊會計師不得偏離審計準(zhǔn)則中的要求

　　D.在某些情況下，注冊會計師需要實施審計準(zhǔn)則中的“要求”之外的審計程序，以實現(xiàn)審計準(zhǔn)則規(guī)定的“目標(biāo)”

　　【答案】C

　　【解析】選項C不恰當(dāng)。有些審計準(zhǔn)則規(guī)定了注冊會計師在極端情況下偏離某項審計準(zhǔn)則的相關(guān)要求。比如，CSA1131第十四條規(guī)定,在極其特殊的情況下，如果認(rèn)為有必要偏離某項審計準(zhǔn)則的相關(guān)要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄實施的替代審計程序如何實現(xiàn)相關(guān)要求的目的以及偏離的原因。

　　4、假設(shè)甲公司2013年12月31日(財務(wù)報表日)資產(chǎn)負(fù)債表中列示存貨項目期末數(shù)800萬元，以下對認(rèn)定的理解中，不正確的是( )。

　　A.甲公司12月31日的資產(chǎn)中所記錄的存貨800萬元是存在的，表明存貨賬面記錄沒有多記，如果注冊會計師以該賬面記錄為起點，則能夠追蹤到對應(yīng)的存貨實物

　　B.甲公司記錄的存貨均由其擁有或控制，表明存貨資產(chǎn)都在甲公司倉儲中

　　C.甲公司所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄在800萬元中，表明甲公司實際存在的并且所有權(quán)屬于甲公司的存貨已經(jīng)記錄在資產(chǎn)負(fù)債表中，沒有少記

　　D.存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~800萬元記錄在甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄，表明甲公司存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中的金額是正確的，并且已經(jīng)對存貨進(jìn)行了期末減值估計

　　【答案】B

　　【解析】選項B不恰當(dāng)。“記錄的存貨均由被審計單位擁有”是管理層從存貨資產(chǎn)的“權(quán)屬”上的概念，不是從存貨資產(chǎn)存放地點來說的，比如說完成采購手續(xù)的在途原材料，委托代銷的產(chǎn)成品等存貨，在財務(wù)報表日沒有在被審計單位“倉儲”中，但從存貨資產(chǎn)“權(quán)屬”上界定，這些存貨仍然屬于被審計單位。

　　5、關(guān)于審計風(fēng)險模型中的各要素，下列說法中，不正確的是( )。

　　A.審計風(fēng)險是預(yù)先設(shè)定的

　　B.重大錯報風(fēng)險是評估的

　　C.審計風(fēng)險是注冊會計師審計前面臨的

　　D.檢查風(fēng)險是注冊會計師通過實施實質(zhì)性程序控制的

　　【答案】C

　　【解析】在審計風(fēng)險模型中，審計風(fēng)險是一個可接受的低水平，是預(yù)先設(shè)定的，選項A恰當(dāng)，選項C不恰當(dāng)。

　　6、關(guān)于檢查風(fēng)險，以下說法中，不恰當(dāng)?shù)氖? )。

　　A.檢查風(fēng)險的控制效果取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性

　　B.在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果呈反向關(guān)系

　　C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風(fēng)險

　　D.在既定審計風(fēng)險水平下，檢查風(fēng)險與注冊會計師所需的審計證據(jù)成同向關(guān)系

　　【答案】D

　　【解析】檢查風(fēng)險與注冊會計師所需的審計證據(jù)呈反向關(guān)系。根據(jù)審計風(fēng)險模型，在既定的審計風(fēng)險水平下，檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險÷重大錯報風(fēng)險，注冊會計師評估的重大錯報風(fēng)險水平越高，注冊會計師確定的檢查風(fēng)險水平越低，所需實施的實質(zhì)性程序越多，需要的審計證據(jù)也就越多，因此是反向關(guān)系。

　　7、當(dāng)可接受的檢查風(fēng)險降低時，注冊會計師可能采取的措施是( )。

　　A.降低評估的重大錯報風(fēng)險

　　B.縮小實質(zhì)性程序的范圍

　　C.降低固有風(fēng)險

　　D.將計劃實施實質(zhì)性程序的時間從期中移至期末

　　【答案】D

　　【解析】根據(jù)審計風(fēng)險模型，審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險，在既定的審計風(fēng)險(用k表示)水平下，注冊會計師能夠控制的認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(用y表示)是由注冊會計師評估的重大錯報風(fēng)險(用x表示)決定的，即檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/重大錯報風(fēng)險，即y=k/x，故選項A和C都不正確;選項B縮小實質(zhì)性程序的范圍不能降低檢查風(fēng)險，相反只有通過擴(kuò)大審計范圍才有可能降低檢查風(fēng)險，故選項B不正確;注冊會計師修改實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍是降低檢查風(fēng)險的有效途徑，故選項D正確。

　　8、在控制檢查風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的有效措施是( )。

　　A.調(diào)高重要性水平

　　B.合理設(shè)計和有效實施進(jìn)一步審計程序

　　C.測試內(nèi)部控制的有效性，以降低控制風(fēng)險

　　D.進(jìn)行穿行測試，以降低固有風(fēng)險

　　【答案】B

　　【解析】根據(jù)審計風(fēng)險模型，審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險，注冊會計師通過風(fēng)險評估程序了解被審計單位及其環(huán)境后來評估重大錯報風(fēng)險，根據(jù)評估的重大錯報風(fēng)險來確定檢查風(fēng)險，根據(jù)確定的檢查風(fēng)險來設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，通過實施進(jìn)一步審計程序來控制檢查風(fēng)險，故選項B正確;注冊會計師無法降低控制風(fēng)險和固有風(fēng)險，故選項C、D都不正確。重要性水平是注冊會計師站在財務(wù)報表使用者的角度對財務(wù)報表錯報的嚴(yán)重程度作出的一種判斷，不能為了控制檢查風(fēng)險而人為調(diào)高或調(diào)低重要性水平。

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