“十二五”期間注冊會計師行業(yè)工作回顧之四：準(zhǔn)則建設(shè)

　　“十二五”期間注冊會計師行業(yè)工作回顧之四：準(zhǔn)則建設(shè)

　　持續(xù)實施執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則國際趨同深入推進(jìn)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則貫徹落實

　　高質(zhì)量的注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系，對于提高財務(wù)信息質(zhì)量、促進(jìn)資本市場發(fā)展、維護(hù)社會公眾利益，具有十分重要的意義。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)日益融入世界經(jīng)濟(jì)體系，客觀上要求我們建立一套既適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，又順應(yīng)國際趨同大勢的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。為此，注冊會計師行業(yè)于2005年啟動執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則國際趨同戰(zhàn)略，于2006年建立起與國際趨同的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。在過去五年里，注冊會計師行業(yè)繼續(xù)深化實施準(zhǔn)則國際趨同戰(zhàn)略，持續(xù)推進(jìn)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則動態(tài)趨同，取得豐碩成果。

　　一、深入推進(jìn)審計準(zhǔn)則貫徹實施，持續(xù)保持準(zhǔn)則動態(tài)趨同

　　一方面，加強(qiáng)對執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的解讀、培訓(xùn)和執(zhí)行情況檢查，推動執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則國際趨同成果有效轉(zhuǎn)化為注冊會計師審計質(zhì)量提升的成果;另一方面，按照國際審計準(zhǔn)則改革進(jìn)程不斷改革完善中國注冊會計師審計準(zhǔn)則。

　　(一)印發(fā)實務(wù)指引和問題解答

　　2010年，中注協(xié)借鑒國際審計準(zhǔn)則明晰項目的最新成果，對38項中國注冊會計師審計準(zhǔn)則及應(yīng)用指南進(jìn)行修訂。修訂后的審計準(zhǔn)則于2010年11月由財政部正式發(fā)布，自2012年1月1日起施行。為了指導(dǎo)注冊會計師準(zhǔn)確、全面地理解和把握審計準(zhǔn)則要求，確保其實施到位，中注協(xié)先后組織修訂了《財務(wù)報表審計工作底稿編制指南(第二版)》和《小型企業(yè)財務(wù)報表審計工作底稿編制指南》，為新審計準(zhǔn)則的貫徹實施打下良好基礎(chǔ)。

　　通過征詢行業(yè)意見，結(jié)合行業(yè)監(jiān)管實際，針對執(zhí)業(yè)中面臨的共性問題和審計風(fēng)險較高的領(lǐng)域，中注協(xié)于2013年10月和2014年12月先后發(fā)布兩批審計準(zhǔn)則問題解答，包括職業(yè)懷疑、函證、會計分錄測試、集團(tuán)財務(wù)報表審計等13個項目，共78個問題，有效指導(dǎo)具體的執(zhí)業(yè)實踐。

　　(二)制定專項業(yè)務(wù)技術(shù)指引

　　中注協(xié)根據(jù)注冊會計師執(zhí)業(yè)的新領(lǐng)域，在審計準(zhǔn)則體系框架內(nèi)，制定了一系列專項業(yè)務(wù)技術(shù)指引，建立起覆蓋新型業(yè)務(wù)領(lǐng)域和技術(shù)要求的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系，為注冊會計師以高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)和行業(yè)公信力，服務(wù)國家建設(shè)和各項重大改革，提供具體的技術(shù)指導(dǎo)。其中主要有：配合醫(yī)療制度改革，制定《醫(yī)院財務(wù)報表審計指引》，與修訂后的醫(yī)院財務(wù)制度、醫(yī)院會計制度同步發(fā)布;制定《基金會財務(wù)報表審計指引》，指導(dǎo)提升基金會財務(wù)報表的審計質(zhì)量;結(jié)合外匯年檢審核業(yè)務(wù)的新要求，修訂《外商投資企業(yè)外方權(quán)益確認(rèn)表審核指導(dǎo)意見》;跟蹤高校會計制度的修訂進(jìn)程，制定《高校財務(wù)報表審計指引》;制定《商業(yè)銀行審計指引》，對注冊會計師從事商業(yè)銀行的審計工作作出指導(dǎo);研究起草《會計師事務(wù)所財政支出績效評價業(yè)務(wù)指引》，為事務(wù)所承辦相關(guān)業(yè)務(wù)提供技術(shù)支持。

　　(三)制訂注冊會計師職業(yè)判斷指南

　　職業(yè)判斷是會計職業(yè)的精髓。將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的精神和原則貫徹實施到位，離不開注冊會計師的職業(yè)判斷。提高注冊會計師的職業(yè)判斷意識和能力，是執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則貫徹實施的重要條件。

　　作為海峽兩岸及港澳地區(qū)會計師行業(yè)交流研討會的合作項目，中注協(xié)接受兩岸四地會計職業(yè)組織的委托，起草了《注冊會計師職業(yè)判斷指南》，在“2014年海峽兩岸及港澳地區(qū)會計師行業(yè)交流研討會”上發(fā)布。2015年，中注協(xié)以此為基礎(chǔ)，發(fā)布《中國注冊會計師職業(yè)判斷指南》。這是中國注冊會計師行業(yè)發(fā)布的第一份職業(yè)判斷指南文本。

　　(四)跟蹤審計準(zhǔn)則的實施情況

　　持續(xù)關(guān)注上市公司非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，編寫上市公司年度審計情況分析報告，梳理指出審計實務(wù)中存在的問題，指導(dǎo)注冊會計師嚴(yán)格執(zhí)行審計準(zhǔn)則;研究銀行函證實務(wù)中存在的問題，形成《關(guān)于銀行函證實務(wù)問題的研究報告》，推動相關(guān)部門研究規(guī)范銀行函證回函工作;答復(fù)會員在執(zhí)業(yè)過程中遇到的專業(yè)技術(shù)問題，做好專業(yè)技術(shù)咨詢服務(wù)工作;在“國際化建設(shè)年”主題活動中，將會計師事務(wù)所圍繞執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則“對標(biāo)提升”作為活動的五項任務(wù)之一，引導(dǎo)注冊會計師不斷提高按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行業(yè)務(wù)的意識和能力。

　　(五)積極開展審計準(zhǔn)則培訓(xùn)工作

　　2011年，制定系統(tǒng)的培訓(xùn)方案，采取“一竿子到底”的培訓(xùn)策略，綜合運(yùn)用面授培訓(xùn)、遠(yuǎn)程教學(xué)、教學(xué)光盤等多種培訓(xùn)手段，先后舉辦9期面授班和2期遠(yuǎn)程教育(視頻)培訓(xùn)班，并下發(fā)教學(xué)光盤，將全國9萬余名注冊會計師全部輪訓(xùn)一遍，以幫助他們深入把握審計準(zhǔn)則的變化和內(nèi)涵。

　　(六)修訂審計報告系列準(zhǔn)則及應(yīng)用指南

　　現(xiàn)行審計報告具有格式統(tǒng)一、要素一致、內(nèi)容簡潔、意見明確等優(yōu)點，但也存在著信息含量低、相關(guān)性差等缺陷。2008年全球金融危機(jī)發(fā)生后，國際上對提高審計質(zhì)量、提升審計報告信息含量的呼聲日趨強(qiáng)烈。2015年初，國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會(IAASB)發(fā)布了新修訂的審計報告相關(guān)準(zhǔn)則，改革審計報告模式，增加審計報告要素，豐富審計報告內(nèi)容。

　　國際審計準(zhǔn)則對審計報告模式的改革，客觀上要求我國及時借鑒采用新的審計報告模式，實現(xiàn)我國審計準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。同時，隨著我國資本市場的改革和IPO注冊制的推行，政府部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和投資者對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量將提出更高的要求，期望審計報告更具有相關(guān)性和決策有用性，以降低資本市場的不確定性和信息不對稱帶來的風(fēng)險。為此，亟需我們借鑒國際審計報告改革的新成果，結(jié)合我國實際情況，對審計報告相關(guān)準(zhǔn)則做出修訂。

　　中注協(xié)于2015年初啟動了審計報告相關(guān)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南的制定(修訂)工作。2015年底，發(fā)布征求意見稿，涉及《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1504號——在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》等7項準(zhǔn)則。下一步，中注協(xié)將根據(jù)征求意見情況對準(zhǔn)則作出修改完善。
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　　二、制定內(nèi)部控制審計指引，夯實內(nèi)部控制審計基礎(chǔ)

　　內(nèi)部控制是防范企業(yè)財務(wù)報告錯誤和舞弊行為的第一道防線，也是保證企業(yè)財務(wù)報告真實、完整的保障機(jī)制。注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行客觀、獨(dú)立的鑒證，不僅能夠監(jiān)督、推動企業(yè)將內(nèi)部控制規(guī)范落到實處，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)，提升財務(wù)報告風(fēng)險防范能力，同時也能夠進(jìn)一步提升企業(yè)信息披露的透明度，增強(qiáng)投資者對企業(yè)財務(wù)信息可靠性的信心，對保護(hù)投資者權(quán)益和社會公眾利益具有重要作用。

　　為了推動企業(yè)內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的實施，中注協(xié)于2011年10月發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》，對執(zhí)行內(nèi)部控制審計各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)的要求進(jìn)行細(xì)化，明確注冊會計師需要考慮的基本原則，也提供了具有可操作性的采用措施。2011年12月，發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制審計工作底稿編制指南》，指導(dǎo)注冊會計師編制內(nèi)部控制審計工作底稿，該指南體現(xiàn)了內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的特點，也體現(xiàn)了整合審計的要求，突出可操作性。2015年2月，為了進(jìn)一步指導(dǎo)注冊會計師更好地貫徹內(nèi)部控制審計思路，解決在企業(yè)內(nèi)部控制審計實務(wù)中遇到的問題，防范審計風(fēng)險，中注協(xié)結(jié)合行業(yè)執(zhí)業(yè)實踐，征集會員有關(guān)需求，印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制審計問題解答》。

　　三、推進(jìn)職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)，提高行業(yè)職業(yè)道德水平

　　為適應(yīng)行業(yè)發(fā)展對注冊會計師職業(yè)道德提出的更高要求，中注協(xié)于2009年10月發(fā)布《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》，自2010年7月1日起施行，實現(xiàn)了與國際會計師職業(yè)道德守則的全面趨同。為了幫助注冊會計師貫徹守則精神，于2011年組織老師編寫了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則講解》，對守則作出全方位解讀，對重點條款提供了操作范例，兼顧指導(dǎo)性、實用性和可操作性。2014年，針對注冊會計師理解和執(zhí)行職業(yè)道德守則過程中遇到的實際問題，發(fā)布《中國注冊會計師職業(yè)道德守則問題解答》，為注冊會計師恰當(dāng)理解職業(yè)道德守則、解決實務(wù)問題提供細(xì)化指導(dǎo)和提示。

　　此外，為了分享和借鑒國外職業(yè)道德案例的研究成果，中注協(xié)于2011年翻譯出版了蘇格蘭特許會計師協(xié)會執(zhí)業(yè)會計師職業(yè)道德案例、工商業(yè)界會計師職業(yè)道德案例，幫助注冊會計師拓展視野、深化理解和實踐職業(yè)道德要求。

　　四、積極鞏固國際趨同成果，提高國際規(guī)則制定話語權(quán)

　　(一)等效談判取得新的突破

　　積極推進(jìn)內(nèi)地與中國香港審計準(zhǔn)則持續(xù)等效，以及職業(yè)道德守則等效的談判工作。2011年9月5日，中注協(xié)與中國香港會計師公會在中國香港簽署審計準(zhǔn)則持續(xù)等效聯(lián)合聲明，確認(rèn)新修訂的內(nèi)地審計準(zhǔn)則與中國香港審計準(zhǔn)則實現(xiàn)持續(xù)等效。2011年11月7日，在北京簽署職業(yè)道德守則等效聯(lián)合聲明，確認(rèn)內(nèi)地職業(yè)道德守則與中國香港職業(yè)道德守則實現(xiàn)等效。在年度財務(wù)報表審計中，越來越多的內(nèi)地在港上市公司按照內(nèi)地審計準(zhǔn)則進(jìn)行審計。

　　(二)譯介中國準(zhǔn)則和國際審計標(biāo)準(zhǔn)文獻(xiàn)

　　為了滿足注冊會計師從事涉外企業(yè)審計的需要，加強(qiáng)國際交流與合作，推進(jìn)會計師事務(wù)所做強(qiáng)做大和“走出去”，中注協(xié)于2011年先后翻譯了《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(英文版)》、《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則應(yīng)用指南(英文版)》、《中國注冊會計師職業(yè)道德守則(英文版)》，向國際同行推介中國執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

　　2013年，翻譯《國際審計準(zhǔn)則(2012)》和《國際職業(yè)會計師道德守則(2012)》中文本，在“2013年海峽兩岸及港澳地區(qū)會計師行業(yè)交流研討會”上發(fā)布，并將兩岸四地對國際準(zhǔn)則專業(yè)術(shù)語的譯法進(jìn)行對照和索引，以推進(jìn)大中華區(qū)會計語言精準(zhǔn)化、標(biāo)準(zhǔn)化和通用化。2014年，翻譯《中小會計師事務(wù)所質(zhì)量控制指南》和《運(yùn)用國際審計準(zhǔn)則執(zhí)行中小企業(yè)審計指南》等國際審計標(biāo)準(zhǔn)文獻(xiàn)。

　　(三)積極參與國際標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)工作

　　成立國際審計準(zhǔn)則研究組、職業(yè)道德問題研究組，規(guī)范和加強(qiáng)對國際審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德守則項目的跟蹤研究;密切跟蹤研究國際審計準(zhǔn)則、國際會計師職業(yè)道德守則、內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則發(fā)展動態(tài)，建立意見反饋機(jī)制和委員支持機(jī)制，就國際準(zhǔn)則征求意見稿及時研提反饋意見，派員參加國際組織的工作，積極參與國際標(biāo)準(zhǔn)的制定，在國際規(guī)則制定中發(fā)出“中國聲音”。

　　下一步，中注協(xié)將繼續(xù)深化實施執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則國際趨同戰(zhàn)略，在保持注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與國際標(biāo)準(zhǔn)持續(xù)動態(tài)趨同的同時，指導(dǎo)、監(jiān)督好國際趨同成果的深入落實，并積極參與國際標(biāo)準(zhǔn)制定工作，進(jìn)一步提高中國注冊會計師行業(yè)在國際標(biāo)準(zhǔn)制定中的話語權(quán)。
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