2016年注冊會計師《審計》章節(jié)練習(xí)題：第十八章完成審計工作

　　一、單項選擇題

　　1、下列有關(guān)書面聲明日期的說法中，正確的是(　　)。

　　A.審計業(yè)務(wù)開始后的任何日期

　　B.盡量接近審計報告日，但不得在其之后

　　C.所審計會計期間截止日

　　D.注冊會計師離開審計現(xiàn)場的日期

　　【答案】B

　　【解析】書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。

　　2、下列有關(guān)書面聲明的日期和涵蓋期間的說法中，注冊會計師認為錯誤的是(　　)。

　　A.就某些交易獲取的單獨書面聲明可以晚于審計報告日

　　B.書面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計報告針對的所有財務(wù)報表和期間

　　C.書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期

　　D.書面聲明的日期可以與審計報告日一致

　　【答案】A

　　【解析】選項A不恰當(dāng)。書而聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后，即“接近但不晚于審計報告日”的原則要求。

　　3、對于審計過程中累積的錯報，下列做法中，正確的是(　　)。

　　A.如果錯報單獨或匯總起來未超過實際執(zhí)行的重要性，注冊會計師可以不要求管理層更正

　　B.如果錯報不影響確定財務(wù)報表整體的重要性時選定的基準，注冊會計師可以不要求管理層更正

　　C.如果錯報單獨或匯總起來未超過財務(wù)報表整體的重要性，注冊會計師可以不要求管理層更正

　　D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層更正審計過程中累積的所有錯報

　　【答案】D

　　【解析】選項D正確。注冊會計師應(yīng)當(dāng)累積審計過程中識別出的錯報，除非錯報明顯微小。除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層更正累積的所有錯報。

　　4、關(guān)于注冊會計師對期后事項的責(zé)任，下列表述中錯誤的是(　　)。

　　A.有責(zé)任實施必要的審計程序，以確定截至審計報告日發(fā)生的期后事項是否均已得到識別

　　B.在審計報告日后，沒有責(zé)任針對財務(wù)報表實施審計程序

　　C.在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前，如果知悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實，有責(zé)任采取措施

　　D.在財務(wù)報表報出后，如果知悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實，沒有責(zé)任采取措施

　　【答案】D

　　【解析】選項D錯誤。在財務(wù)報表報出后，如果知悉了某事實，且若在審計報告日知悉可能導(dǎo)致修改審計報告，注冊會計師有責(zé)任采取以下措施：(1)與管理層和治理層討論該事項;(2)確定財務(wù)報表是否需要修改;(3)如果需要修改，詢問管理層將如何在財務(wù)報表中處理該事項。

　　5、下列書面文件中，注冊會計師認為可以作為書面聲明的是(　　)。

　　A.董事會會議紀要

　　B.財務(wù)報表副本

　　C.注冊會計師列示管理層責(zé)任并經(jīng)被審計單位管理層確認的信函

　　D.內(nèi)部法律顧問出具的法律意見書

　　【答案】C

　　【解析】書面聲明是指管理層向注冊會計師提供的書面陳述，用以確認某些事項或支持其他審計證據(jù)。選項A、B、D不能確認某些事項或支持其他審計證據(jù)，不屬于書面聲明。

　　6、下列有關(guān)書面聲明作用的說法中，注冊會計師認為正確的是(　　)。

　　A.如果注冊會計師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，可獲取書面聲明作為審計意見的基礎(chǔ)

　　B.如果被審計單位管理層已就某事項提供書面聲明，可在一定程度上減輕注冊會計師的責(zé)任

　　C.書面聲明提供的審計證據(jù)需要其他審計證據(jù)予以佐證

　　D.書面聲明提供的審計證據(jù)可減少注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取的其他審計證據(jù)

　　【答案】C

　　【解析】選項C正確。書面聲明是注冊會計師在財務(wù)報表審計中需要獲取的必要信息，是審計證據(jù)的重要來源，但其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，需要其他審計證據(jù)予以佐證。

　　7、注冊會計師負責(zé)審計甲公司2012年度財務(wù)報表。審計報告日為2013年3月31日，財務(wù)報表批準報出日為2013年4月1日。下列有關(guān)書面聲明日期的說法中，正確的是(　　)。

　　A.應(yīng)當(dāng)為2013年4月1日

　　B.應(yīng)當(dāng)盡量接近2013年3月31日，但不得晚于2013年3月31日

　　C.應(yīng)當(dāng)為2012年12月31日

　　D.應(yīng)當(dāng)為2013年4月1日以后

　　【答案】B

　　【解析】書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。選項B符合“接近但不晚于審計報告日”原則要求，選項A、D均晚于審計報告日，選項C不接近審計報告日。

　　8、在審計被審計單位某項重要的金融資產(chǎn)時，注冊會計師就管理層持有該金融資產(chǎn)的意圖向被審計單位管理層獲取了書面聲明，但發(fā)現(xiàn)該書面聲明與其他審計證據(jù)不一致，注冊會計師通常首先采取的措施是(　　)。

　　A.提請被審計單位管理層修改其對持有該金融資產(chǎn)意圖的書面聲明

　　B.實施審計程序解決書面聲明與其他審計證據(jù)不一致的問題

　　C.考慮對審計證據(jù)總體可靠性和審計意見的影響

　　D.修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

　　【答案】B

　　【解析】選項B正確。如果書面聲明與其他審計證據(jù)不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施審計程序以設(shè)法解決這些不一致的問題。比如：(1)注冊會計師可能需要考慮風(fēng)險評估結(jié)果是否仍然適當(dāng);(2)如果認為不適當(dāng)，需要修正風(fēng)險評估結(jié)果，并確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，以應(yīng)對評估的風(fēng)險;(3)如果問題仍未解決，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新考慮管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責(zé)的評估，或者重新考慮對管理層在這些方面的承諾或貫徹執(zhí)行的評估，并確定書面聲明與其他審計證據(jù)的不一致對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響。

　　9、如果被審計單位管理層拒絕就其責(zé)任的履行情況提供書面聲明，下列做法中，注冊會計師認為錯誤的是(　　)。

　　A.重新評價被審計單位管理層的誠信情況

　　B.重新評價獲取審計證據(jù)的總體可靠性

　　C.對財務(wù)報表出具無法表示意見的審計報告

　　D.對財務(wù)報表出具保留意見的審計報告

　　【答案】D

　　【解析】選項D錯誤。如果管理層拒絕提供書面聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新評價管理層的誠信(選項A)，并評價該事項對審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響(選項B);如果注冊會計師對管理層的誠信存在重大疑慮，以至于認為其作出的書面聲明不可靠，或者管理層不提供有關(guān)其責(zé)任的書面聲明，應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見(選項C)。

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　　二、多項選擇題

　　1、下列各項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求被審計單位管理層提供書面聲明的有(　　)。

　　A.管理層是否認為在作出會計估計時使用的重大假設(shè)是合理的

　　B.管理層是否已向注冊會計師披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機構(gòu)等方面獲知的、影響財務(wù)報表的舞弊指控或舞弊嫌疑

　　C.管理層是否已向注冊會計師披露了所有知悉的且在編制財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)考慮其影響的違反法律法規(guī)行為或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為

　　D.管理層是否認為未更正錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表整體的影響不重大

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項A、D屬于書面聲明中的“財務(wù)報表”事項，選項B、C屬于書面聲明中的“提供的信息”事項。

　　2、在評價未更正錯報的影響時，下列說法中，注冊會計師認為正確的有(　　)。

　　A.未更正錯報的金額不得超過明顯微小錯報的臨界值

　　B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)從金額和性質(zhì)兩方面確定未更正錯報是否重大

　　C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求被審計單位更正未更正錯報

　　D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體的影響

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A不正確。未更正錯報是指高于明顯微小錯報臨界值且管理層未予更正的錯報，因此，未更正錯報均高于明顯微小錯報臨界值。

　　3、下列有關(guān)期后事項審計的說法中，正確的有(　　)。

　　A.期后事項是指財務(wù)報表日至財務(wù)報表報出日之間發(fā)生的事項

　　B.期后事項是指財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實

　　C.注冊會計師僅需主動識別財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的期后事項

　　D.審計報告日后，如果注冊會計師知悉某項若在審計報告日知悉將導(dǎo)致修改審計報告的事實，且管理層已就此修改了財務(wù)報表，應(yīng)當(dāng)對修改后的財務(wù)報表實施必要的審計程序，出具新的或經(jīng)修改的審計報告

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A不正確。期后事項是指財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及注冊會計師在審計報告日后知悉的事實。

　　4、下列有關(guān)書面聲明的說法中，錯誤的有(　　)。

　　A.管理層對注冊會計師所要求的書面聲明內(nèi)容進行了調(diào)整，表明管理層沒有提供可靠的書面聲明

　　B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層在書面聲明中確認，為作出所要求的書面聲明，管理層已進行了適當(dāng)詢問

　　C.如果管理層在書面聲明中使用限定性語言，注冊會計師不應(yīng)當(dāng)接受該書面聲明

　　D.如果在審計報告中提及的所有期間內(nèi)，現(xiàn)任管理層均未就任，注冊會計師仍然需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個相關(guān)期間的書面聲明

　　【答案】ABC

　　【解析】選項A錯誤，即使管理層對注冊會計師所要求的書面聲明內(nèi)容進行了調(diào)整，并不一定意味著管理層沒有提供可靠的書面聲明，但是管理層作出調(diào)整的真正原因可能影響審計意見的類型。

　　選項B錯誤，為強調(diào)管理層作出有依據(jù)書面聲明的必要性，注冊會計師可能要求(不是應(yīng)當(dāng)要求)管理層在書面聲明中確認，為作出所要求的書面聲明，管理層已進行了適當(dāng)詢問。

　　選項C錯誤，即使管理層在書面聲明中使用限定性語言，注冊會計師只要確信書面聲明是由管理層承擔(dān)適當(dāng)責(zé)任并了解聲明所涉及事項的人員做出的，使用限定性語言的書面聲明也是可以接受的。

　　5、A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表，現(xiàn)場審計工作完成日為2014年2月28日，財務(wù)報表批準日為2014年3月20日，審計報告日為2014年3月29日，財務(wù)報表報出日為2014年3月31日。下列有關(guān)書面聲明日期的做法中，正確的有(　　)。

　　A.A注冊會計師取得日期為2014年3月29日的書面聲明

　　B.A注冊會計師取得日期為2014年3月31日的書面聲明

　　C.A注冊會計師取得日期為2014年2月28日的書面聲明，并于2014年3月29日就2014年2月28日至2014年3月29日之間的變化獲取管理層的更新聲明

　　D.A注冊會計師取得日期為2014年3月20日的書面聲明，并于2014年3月31日就2014年3月20日至2014年3月31日之間的變化獲取管理層的更新聲明

　　【答案】AC

　　【解析】書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后，故選項A正確，選項B不正確。在某些情況下，注冊會計師在審計過程中獲取有關(guān)財務(wù)報表特定認定的書面聲明可能是適當(dāng)?shù)模藭r，可能有必要要求管理層更新書面聲明，故選項C正確。但沒有必要針對審計報告日后的期間獲取書面聲明，選項D不正確。

　　6、下列各項中，應(yīng)當(dāng)列入書面聲明的有(　　)。

　　A.管理層認為，未更正錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表整體的影響不重大

　　B.被審計單位已向注冊會計師披露了管理層注意到的、可能影響被審計單位的與舞弊或舞弊嫌疑相關(guān)的所有信息

　　C.所有交易均已記錄并反映在財務(wù)報表中

　　D.被審計單位將及時足額支付審計費用

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D不正確。書面聲明，是指管理層向注冊會計師提供的書面陳述，用以確認某些事項或支持其他審計證據(jù)，審計費用不屬于書面聲明具體內(nèi)容。

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