2014年中級會計職稱《中級經(jīng)濟法》輔導(dǎo)：消費稅應(yīng)納稅額

　　2014年中級會計職稱紙筆考試時間為10月25日、26日，為了讓中級會計職稱考生有更加充足的時間備考，環(huán)球網(wǎng)校精心為大家分享了中級會計職稱考試《經(jīng)濟法》科目的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　消費稅的應(yīng)納稅額

　　消費稅的應(yīng)納稅額的計算有三種方法：從價定率計征法、從量定額計征法以及從價定率和從量定額復(fù)合計征法。

　　(1)從價定率：除以下列舉項目之外的應(yīng)稅消費品　　　應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率

　　(2)從量定額　列舉3種：啤酒、黃酒、成品油　　　應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

　　(3)復(fù)合計稅　列舉2種：白酒、卷煙　　　應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×單位稅額

　　(一)從價定率計征

　　適用比例稅率的應(yīng)稅消費品，其應(yīng)納稅額應(yīng)從價定率計征，此時的計稅依據(jù)是銷售額。

　　其計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　銷售額，不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。如果含增值稅，其換算公式為：

　　應(yīng)稅銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或者征收率)

　　價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

　　(二)從量定額計征

　　適用定額稅率的消費品，其應(yīng)納稅額應(yīng)從量定額計征，此時的計稅依據(jù)是銷售數(shù)量。

　　其計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率

　　銷售數(shù)量，是指應(yīng)稅消費品的數(shù)量。

　　具體為：

　　1.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量;

　　2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量;

　　3.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量;

　　4.進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。

　　(三)復(fù)合計征

　　既規(guī)定了比例稅率，又規(guī)定了定額稅率的卷煙、白酒，其應(yīng)納稅額實行從價定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計征辦法。

　　其計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

　　目前只有卷煙、白酒實行復(fù)合計征的方法，其計稅依據(jù)分別是銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款、價外費用和實際銷售(或海關(guān)核定、委托方收回、移送使用)數(shù)量。

　　(四)計稅依據(jù)確定的特殊規(guī)定

　　(五)外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費品

　　1.外購或委托加工收回下列應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費稅品的，對外購應(yīng)稅消費品已繳納的消費稅稅款或者委托加工的應(yīng)稅消費品(原料)，由受托方代收代繳的消費稅稅款，準予從應(yīng)納消費稅稅額中抵扣：

　　(1)外購或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

　　(2)外購或委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;

　　(3)外購或委托加工收回已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

　　(4)外購或委托加工收回已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

　　(5)以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

　　(6)以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

　　(7)以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板;

　　(8)以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品;

　　(9)以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。

　　當(dāng)期準予扣除外購或委托加工的應(yīng)稅消費品的已納消費稅稅款，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算。

　　2.外購、委托加工和進口的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，準予從消費稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納消費稅稅款，按照不同行為計算公式分別如下：

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