2014年中級會計職稱考試《中級經(jīng)濟法》預習：消費稅的征收范圍

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　　消費稅的征收范圍

　　征收消費稅的稅目(以下簡稱應稅消費品)主要包括如下五大類：

　　1. 過度消費會對人類健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費品，包括煙、酒及酒精、鞭炮與煙火、木制一次性筷子、實木地板等。

　　2. 奢侈品、非生活必需品，包括貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等。

　　3. 高能耗即高檔消費品，包括游艇、小汽車、摩托車等。

　　4. 使用和消耗不可再生和替代的稀缺資源的消費品，例如成品油等。

　　5. 具有特定財政意義的消費品，例如汽車輪胎等，這類消費品的稅基寬廣、消費普遍、征稅后不影響廣大居民基本生活，還可以起到增加財政收入的目的。

　　簡言之，消費稅的征收范圍是根據(jù)現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展狀況，居民的消費水平和消費結構及財政收入的需要，并借鑒國外成功的經(jīng)驗和通行做法，以列舉的方法明確加以規(guī)定的，一般生活必需品，并不列入消費稅的征收范圍。消費稅的征收范圍分為不同的稅目和子目，適用不同稅率，可以根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展和消費結構的變化情況及時進行相應調整，以滿足宏觀調控的需要，貫徹國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費政策，引導消費的方向。

　　現(xiàn)行消費稅的稅基是14個稅目的應稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量。納稅人將自產(chǎn)的應稅消費品與外購或自產(chǎn)的非應稅消費品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額(不含增值稅)為計稅依據(jù)。由于消費稅是選擇消費品征收的，因此，消費稅的征收范圍的界定尤為重要，具體如下：

　　(一) 煙

　　本稅目的征收范圍包括凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，無論其使用何種輔料。

　　1. 卷煙

　　卷煙的征收范圍包括工業(yè)和商業(yè)批發(fā)兩個子目，分別在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)征收。

　　(1) 甲類卷煙，是指每標準條(200支，下同)調撥價格在70元(不含增值稅)以上(含70元)的卷煙。

　　(2) 乙類卷煙，是指每標準條調撥價格在70元(不含增值稅)以下的卷煙。

　　2. 雪茄煙

　　雪茄煙的征收范圍包括各種規(guī)格、型號的雪茄煙。

　　3. 煙絲

　　煙絲的征收范圍包括以煙葉為原料加工生產(chǎn)的不經(jīng)卷制的散裝煙。

　　(二) 酒及酒精

　　1. 白酒

　　白酒的征收范圍包括糧食白酒、薯類白酒等。

　　(1) 糧食白酒。對企業(yè)生產(chǎn)的白酒應按照其所用原料確定適用稅率。凡是既有外購糧食、或者有自產(chǎn)或外購糧食白酒(包括糧食酒精)，又有自產(chǎn)或外購薯類和其他原料酒(包括酒精)的企業(yè)其生產(chǎn)的白酒凡所用原料無法分清的，一律按糧食白酒征收消費稅。

　　對企業(yè)以白酒和酒精為酒基，加入果汁、香料、色素、藥材、補品、糖、調料等配制或泡制的酒，不再按“其他酒”子目中的“復制酒”征稅，一律按照酒基所用原料確定白酒的適用稅率。凡酒基所用原料無法確定的，一律按糧食白酒的稅率征收消費稅。

　　(2) 薯類白酒。用甜菜釀制的白酒，比照薯類白酒征稅。

　　對以糧食原酒作為酒基與薯類酒精或薯類酒進行勾兌生產(chǎn)的白酒應按糧食白酒的稅率征收消費稅。

　　白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

　　2. 黃酒

　　黃酒的征收范圍包括各種原料釀制的黃酒和酒度超過12度(含12度)的土甜酒。

　　3. 啤酒

　　啤酒的征收范圍包括各種包裝和散裝的啤酒。無醇啤酒比照啤酒征稅。

　　對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設備生產(chǎn)的啤酒，應當征收消費稅。

　　啤酒源是以大麥或其他糧食為原料，加入啤酒花，經(jīng)糖化、發(fā)酵釀制而成的含二氧化碳的酒。在產(chǎn)品特性、使用原料和生產(chǎn)工藝流程上，啤酒源與啤酒一致，只缺少過濾過程。因此，對啤酒源應按啤酒征收消費稅。

　　菠蘿啤酒是以大麥或其他糧食為原料，加入啤酒花，經(jīng)糖化、發(fā)酵，并在過濾時加入菠蘿精(汁)、糖釀制的含有二氧化碳的酒。其在產(chǎn)品特性、使用原料和生產(chǎn)工藝流程上與啤酒相同，只是在過濾時加上適量的菠蘿精(汁)和糖，因此，對菠蘿啤酒應按啤酒征收消費稅。

　　果啤是口味介于啤酒和飲料之間的低度酒精飲料，主要成份為啤酒和果汁。盡管其口味和成份有別于普通啤酒，但從產(chǎn)品名稱及其含啤酒的本質來看，果啤屬于啤酒，應征收消費稅。

　　對啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒，不得以向其關聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價格作為確定消費稅稅額的標準，而應當以其關聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司對外的銷售價格(含包裝物及包裝物押金)作為確定銷售稅稅額的標準，并依此確定該啤酒消費稅單位稅額。

　　4. 其他酒

　　其他酒的征收范圍包括糠麩白酒、其他原料白酒、土甜酒、復制酒、果木酒、汽酒、藥酒等。對以黃酒為酒基生產(chǎn)的配制或泡制酒，按其他酒稅目征收消費稅。

　　葡萄酒，是指以葡萄為原料，經(jīng)破碎(壓榨)、發(fā)酵而成的酒精度在1度(含)以上的葡萄原酒和成品酒(不含以葡萄為原料的蒸餾酒)，屬于其他酒稅目。

　　5. 酒精

　　酒精的征收范圍包括用蒸餾法和合成方法生產(chǎn)的各種工業(yè)酒精、醫(yī)藥酒精、食用酒精。

　　以外購酒精為原料、經(jīng)蒸餾脫水處理后生產(chǎn)的無水乙醇，屬于酒精稅目征收范圍。

　　另外，調味料酒是指以白酒、黃酒或食用酒精為主要原料，添加食鹽、植物香辛料等配制加工而成的產(chǎn)品名稱標注(在食品標簽上標注)為調味料酒的液體調味品。根據(jù)國家新出臺的調味品分類國家標準，調味料酒屬于調味品，不屬于配制酒和泡制酒，不征收消費稅。

　　(三) 成品油

　　1. 汽油

　　汽油設置了含鉛汽油和無鉛汽油兩個子目。

　　含鉛汽油是指含鉛量每升超過0.013克的汽油。

　　汽油征收范圍包括辛烷值不小于66的各種汽油和以汽油組分為主，辛烷值大于50的經(jīng)調合可用作汽油發(fā)動機燃料的非標油。

　　2. 柴油

　　柴油征收范圍包括傾點在-50號至30號的各種柴油和以柴油為主、經(jīng)調和精制可用作柴油發(fā)動機的非標油。

　　3. 航空煤油

　　航空煤油征收范圍包括各種航空煤油，但航空煤油暫緩征收消費稅。

　　4. 石腦油

　　石腦油征收范圍包括除汽油、柴油、煤油、溶劑油以外的各種輕質油。

　　重整生成油、拔頭油、戊烷原料油、輕裂解料(減壓柴油VGO和常壓柴油AGO)、重裂解料、加氫裂化尾油、芳烴抽余油均屬輕質油，屬于石腦油征收范圍。

　　5. 溶劑油

　　溶劑油征收范圍包括各種溶劑油。

　　橡膠填充油、溶劑油原料，屬于溶劑油征收范圍。

　　6. 潤滑油

　　潤滑油征收范圍包括以石油為原料加工的礦物性潤滑油、礦物性潤滑油基礎油。植物性潤滑油、動物性潤滑油和化工原料合成潤滑油不屬于潤滑油的征收范圍。

　　以植物性、動物性和礦物性基礎油(或礦物性潤滑油)混合摻配而成的“混合性”潤滑油，不論礦物性基礎油(或礦物性潤滑油)所占比例的高低，均屬潤滑油的征稅范圍。

　　單位和個人外購潤滑油大包裝經(jīng)簡單加工改成小包裝或者外購潤滑油不經(jīng)加工只貼商標的行為，視同應稅消費品的生產(chǎn)行為。單位和個人發(fā)生的以上行為應當申報繳納消費稅。準予扣除外購潤滑油已納的消費稅稅款。

　　7. 燃料油

　　燃料油征收范圍包括用于電廠發(fā)電、船舶鍋爐燃料、加熱爐燃料、冶金和其他工業(yè)爐燃料的各類燃料油。

　　蠟油、船用重油、常壓重油、減壓重油、180CTS燃料油、7號燃料油、糠醛油、工業(yè)燃料、4～6號燃料油等油品的主要用途是作為燃料燃燒，屬于燃料油征收范圍。

　　(四) 小汽車

　　本稅目的征收范圍包括含駕駛員座位在內最多不超過9個座位(含)的，在設計和技術特性上用于載運乘客和貨物的各類乘用車和含就是遠座位在內的座位數(shù)在10至23座(含23座)的在設計和技術特性上用于載運乘客和貨物的各類中輕型商用客車。

　　用排氣量小于1.5升(含)的乘用車底盤(車架)改裝、改制的車輛屬于乘用車征收范圍。用排氣量大于1.5升的乘用車底盤(車架)或用中輕型商用客車底盤(車架)改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車征收范圍。

　　含駕駛員人數(shù)(額定載客)為區(qū)間值的(如8～10人;17～26人)小汽車，按其區(qū)間值下限人數(shù)確定征收范圍。

　　電動汽車不屬于本稅目征收范圍。

　　車身長度大于7米(含)，并且座位在10至23座(含)以下的商用客車，不屬于中輕型商用客車的征收范圍，不征收消費稅。

　　沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車，不屬于消費稅征收范圍，不征收消費稅。

　　(五) 其他應稅消費品

　　1. 鞭炮與煙火

　　本稅目征收范圍包括各種鞭炮、焰火。具體包括噴花類、旋轉類、旋轉升空類、火箭類、吐珠類、線香類、小禮花類、煙霧類、造型玩具類、炮竹類、摩擦炮類、組合煙花類、禮花彈類等。

　　體育上用的發(fā)令紙，鞭炮藥引線，不按本稅目征收。

　　2. 貴重首飾及珠寶玉石

　　本稅目的征收范圍包括各種金銀珠寶首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。

　　(1) 金銀珠寶首飾，包括凡以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾(含人造金銀、合成金銀首飾)等。

　　(2) 珠寶玉石，包括鉆石、珍珠、松石、青金石、歐泊石、橄欖石、長石、玉、石英、玉髓、石榴石、鋯石、尖晶石、黃玉、碧璽、金綠玉、綠柱石、剛玉、琥珀、珊瑚、煤玉、龜甲、合成剛玉、合成寶石、雙合石以及剝離仿制品等。

　　寶石坯是經(jīng)采掘、打磨、初級加工的珠寶玉石半成品，對寶石坯應按規(guī)定征收消費稅。

　　對出國人員免稅商店銷售的金銀首飾應當征收消費稅。

　　3. 化妝品

　　本稅目征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。

　　美容、修飾類化妝品是指香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍眼油、眼睫毛以及成套化妝品。

　　舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩，不屬于本稅目的征收范圍。

　　4. 摩托車

　　本稅目按排量分為兩個子目：氣缸容量在250毫升(含)以下的摩托車和氣缸容量在250毫升以上的摩托車。

　　本稅目征收范圍包括：

　　(1) 輕便摩托車：最大設計車速不超過50公里/小時、發(fā)動機氣缸總工作容積不超過50毫升的兩輪機動車。

　　(2) 摩托車：最大設計車速超過50公里/小時、發(fā)動機氣缸總工作容積超過50毫升、空車質量不超過400公斤(帶駕駛室的正三輪機動車及特種車的空車質量不受此限)的兩輪和三輪機動車。包括普通車、微型車、越野車、普通賽車、微型賽車、越野賽車、特種車等兩輪車，以及普通或特種的邊三輪車、正三輪車。

　　對最大設計車速不超過50公里/小時，發(fā)動機氣缸總工作容量不超過50毫升的三輪摩托車不征收消費稅。

　　5. 汽車輪胎

　　本稅目征收范圍包括汽車、電車、摩托車等機動車的輪胎。

　　具體包括輕型乘用汽車輪胎，載重及公共汽車、無軌電車輪胎，礦山、建筑等車輛用輪胎，特種車輛用輪胎(指行駛于無路面或雪地、沙漠等高越野輪胎)，摩托車輪胎，各種掛車用輪胎，工程車輪胎，其他機動車輪胎，汽車與農(nóng)用拖拉機、收割機、手扶拖拉機通用輪胎。

　　用于滑板車、沙灘車、卡丁車等小全地形車的輪胎，屬于消費稅的征收范圍。此類車輛的輪胎，如果與汽車或其他機動車通用，應按規(guī)定征收消費稅;如果不能與汽車或其他機動車通用，則不屬于消費稅征稅范圍。

　　子午線輪胎免征消費稅。

　　6. 高爾夫球及球具

　　本稅目征收范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包(袋)、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。

　　7. 高檔手表

　　本稅目征收范圍包括銷售價格(不含增值稅)每只在10 000元(含)以上的各類手表。

　　8. 游艇

　　游艇是指長度大于8米小于90米，船體由玻璃鋼、鋼、鋁合金、塑料等多種材料制作，可以在水上移動的水上浮載體。按照動力劃分，游艇分為無動力艇、帆艇和機動艇。

　　本稅目征收范圍包括艇身長度大于8米(含)小于90米(含)，內置發(fā)動機，主要用于水上運動和休閑娛樂等非牟利活動的各類機動艇。

　　9. 木制一次性筷子

　　木制一次性筷子，又稱衛(wèi)生筷子，是指以木材為原料經(jīng)過鋸段、浸泡、旋切、刨切、烘干、篩選、打磨、倒角、包裝等環(huán)節(jié)加工而成的各類一次性使用的筷子。

　　本稅目征收范圍包括各種規(guī)格的木制一次性筷子以及未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子。

　　10. 實木地板

　　實木地板是指以木材為原料，經(jīng)鋸割、干燥、刨光、截斷、開榫、涂漆等工序加工而成的塊狀或條狀的地面裝飾材料。實木地板按生產(chǎn)工藝不同，可分為獨板(塊)實木地板、實木指接地板、實木復合地板三類;按表面處理狀態(tài)不同，可分為未涂飾地板(白坯板、素板)和漆飾地板兩類。

　　本稅目征收范圍包括各類規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側端面為榫、槽的實木裝飾板以及未經(jīng)涂飾的素板。

　　(六) 納稅環(huán)節(jié)

　　消費稅選擇生產(chǎn)、零售或進口某一環(huán)節(jié)一次征收，而不在各個流轉環(huán)節(jié)多次征收。消費稅的納稅環(huán)節(jié)為從生產(chǎn)轉為銷售的環(huán)節(jié)，一般是由生產(chǎn)者在從事銷售行為或視同銷售的行為時繳納。也有少數(shù)在零售環(huán)節(jié)繳納，如金銀首飾、鉆石飾品等。還有個別在批發(fā)環(huán)節(jié)繳納，具體包括以下幾種情況：

　　1. 生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅

　　消費稅最終由消費者負擔，按理應在消費環(huán)節(jié)納稅，但各國普遍確定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅。由于生產(chǎn)環(huán)節(jié)的納稅人較消費環(huán)節(jié)要少很多，選擇在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅，可以降低稅收征管成本，便于控制稅源，保證國家的財政收入。生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅可以分為三個方面：

　　(1) 納稅人生產(chǎn)的應稅消費品，對外銷售的，在銷售時納稅;

　　(2) 納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，不用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品而用于其他方面的，在移送使用時納稅;

　　(3) 委托加工的應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款(受托方為個人、個體的除外)。委托加工的應稅消費品直接出售的，不再征收消費稅。

　　2. 進口環(huán)節(jié)納稅

　　進口應稅消費品的，在報關進口時納稅。

　　3. 零售環(huán)節(jié)納稅

　　金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾的消費稅，在零售環(huán)節(jié)征收的有以下幾種：

　　(1) 納稅人從事金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾(含以舊換新)零售業(yè)務的，在零售時納稅;

　?、俳疸y首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾分別自1995年1月1日、2002年1月1日、2003年5月1日起由生產(chǎn)、進口環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié)納稅，除另有規(guī)定外，納稅人為在中國境內從事金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾零售業(yè)務或受托加工、受托代銷的受托方。

　　第329頁 將倒數(shù)第7行、倒數(shù)第5行、倒數(shù)第4行的“金銀首飾”修改為“金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾

　　(2) 納稅人將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，在移送時納稅;

　　(3) 帶料加工、翻新改制金銀首飾的，在受托方交貨時納稅。

　　不屬于上述范圍的應征消費稅的金銀首飾，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅。

　　在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾的范圍不包括鍍金(銀)、包金(銀)首飾，以及鍍金(銀)、包金(銀)的鑲嵌首飾，凡采用包金、鍍金工藝以外的其他工藝制成的含金、銀首飾及鑲嵌首飾，如鍛壓金、鑄金、復合金首飾等，都應在零售環(huán)節(jié)征收消費稅。

　　4. 批發(fā)環(huán)節(jié)納稅

　　自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價計征的消費稅。納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。

　　除極少數(shù)稅目下的子目外，由于消費稅一般只在某一環(huán)節(jié)一次征收，因此，為避免應稅消費品在消費稅納稅人之間流轉時發(fā)生重復征稅問題，一般準予扣除前面環(huán)節(jié)已納消費稅稅款。

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