中級會計職稱《中級會計實務》試題解析：長期股權投資

　　1.常見客觀題選材

　　(1)同一控制下與非同一控制下長期股權投資入賬成本的計算;

　　(1)同一控制下長期股權投資初始投資成本與所付對價賬面價值之間的差額的沖抵順序;

　　(1)同一控制下合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價時資本公積的計算;

　　(2)合并直接費用的會計處理原則;

　　(3)股票發(fā)行費用和債券發(fā)行費用的會計處理;

　　(4)非同一控制下購買日的確認標準;

　　(5)非同一控制下長期股權投資的初始計量原則;

　　(6)成本法與權益法適用范圍的確認;

　　(7)成本法下收到現(xiàn)金股利時的會計處理;

　　(8)權益法下股權投資差額的會計處理;

　　(9)被投資方盈余或虧損時投資方的會計處理，重點關注三個問題：一是如何將被投資方的盈虧調整為公允口徑;二是如何剔除未實現(xiàn)的內部交易損益;三是如果虧損造成投資賬面價值變成零而被投資方還在虧損時投資方的會計處理;

　　(10)被投資方所持有的可供出售金融資產出現(xiàn)公允價值變動時投資方“資本公積”額的計算;

　　(11)被投資方分紅時投資方的會計處理;

　　(12)應全面掌握成本法轉權益法時投資方的會計處理。

　　2.典型案例解析

　　(1)企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量，多以單項選擇題測試。

　　【例題1?單選題】甲公司2011年5月1日以庫存商品自丙公司手中換得乙公司60%的股權，甲公司、乙公司和丙公司同屬一個企業(yè)集團，庫存商品的成本為800萬元，公允價值為1 000萬元，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為8%，該存貨已提跌價準備為10萬元，當天乙公司賬面凈資產為700萬元，公允凈資產為1 200萬元，當日甲公司資本公積結存額為240萬元，全部為股本溢價，盈余公積結余額為360萬元。則甲公司取得投資當日應借記的“利潤分配-未分配利潤”額為( )萬元。

　　A.20

　　B.30

　　C.15

　　D.25

　　【正確答案】A

　　【答案解析】甲公司投資當日分錄如下：

　　借：長期股權投資――乙公司 420(700×60%)

　　資本公積――股本溢價 240

　　盈余公積 360

　　利潤分配――未分配利潤 20

　　存貨跌價準備 10

　　貸：庫存商品 800

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 170

　　――應交消費稅 80

　　【例題2?單選題】資料同前，如果此合并是非同一控制下的企業(yè)合并，則甲公司應確認的長期股權投資成本和商品的交易收益分別為( )萬元。

　　A.1 170;130

　　B.1 000;200

　　C.420; 210

　　D.1 170;210

　　【正確答案】A

　　【答案解析】甲公司投資當日分錄如下：

　　借：長期股權投資――乙公司 1 170

　　貸：主營業(yè)務收入 1 000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 170

　　借：主營業(yè)務成本 790

　　存貨跌價準備 10

　　貸：庫存商品 800

　　借：營業(yè)稅金及附加 80

　　貸：應交稅費――應交消費稅 80

　　可見甲公司長期股權投資的入賬成本為1 170萬元，轉讓商品的損益額130萬元(1 000-790-80)。

　　【例題3?單選題】甲公司2011年10月1日定向增發(fā)普通股100萬股給丙公司，自其手中換得乙公司60%的股份，甲公司、乙公司和丙公司同屬一個企業(yè)集團，該股票每股面值為1元，每股市價為10元，當天乙公司賬面凈資產為800萬元，當日甲公司資本公積結存額為240萬元，全部為股本溢價，盈余公積結余額為360萬元，未分配利潤結存額為1 000萬元。甲公司為進行該項企業(yè)合并支付了審計、咨詢費用10萬元，證券公司收取了45萬元的發(fā)行費用。則甲公司取得投資當日“資本公積”應為( )萬元。

　　A.335

　　B.350

　　C.380

　　D.355

　　【正確答案】A

　　【答案解析】甲公司投資當日分錄如下：

　?、侔l(fā)行股票時：

　　借：長期股權投資――乙公司 480(800×60%)

　　貸：股本 100

　　資本公積――股本溢價 380

　?、谥Ц栋l(fā)行費用時：

　　借：資本公積――股本溢價 45

　　貸：銀行存款 45

　　則資本公積應凈貸記335(380-45)

　?、壑Ц秾徲嬜稍冑M用10萬元時：

　　借：管理費用 10

　　貸：銀行存款 10

　　【例題4?單選題】資料同前，如果此合并屬非同一控制下的企業(yè)合并，則甲公司長期股權投資的初始入賬成本和資本公積分別為( )萬元。

　　A.1 000;835

　　B.1 010;750

　　C.1 000;855

　　D.1 010;855

　　【正確答案】C

　　【答案解析】甲公司投資當日分錄如下：

　?、侔l(fā)行股票時：

　　借：長期股權投資――乙公司 1 000

　　貸：股本 100

　　資本公積――股本溢價 900

　?、谥Ц栋l(fā)行費用時：

　　借：資本公積――股本溢價 45

　　貸：銀行存款 45

　　則資本公積應凈貸記855(900-45)萬元

　?、壑Ц秾徲嬜稍冑M用10萬元時：

　　借：管理費用 10

　　貸：銀行存款 10

　　(2)成本法的會計處理

　　【例題5?多選題】下列情形中，長期股權投資應采用成本法核算的有( )。

　　A.投資企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權

　　B.投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制

　　C.投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響

　　D.投資企業(yè)在被投資單位的董事會或類似機構占多數(shù)表決權

　　E.投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響關系，且股權投資的公允價值不能可靠計量

　　【正確答案】ADE

　　【答案解析】成本法核算的范圍：(1)對被投資單位達到控制;(2)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且股權投資的公允價值不能可靠計量;(3)權益法的會計核算包括四個環(huán)節(jié)的內容：初始投資時股權投資差額的處理、被投資方實現(xiàn)盈虧時投資方的處理、被投資方分紅時投資方的處理、被投資方發(fā)生其他所有者權益變動時投資方的會計處理。理論部分多以多項選擇題測試，計算部分多以單項選擇題測試。

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