2010年《中級會計實務》沖刺模擬題(6)
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參考答案
一、單項選擇題
1.【答案】C
【解析】該商品簽訂了銷售合同，合同數(shù)量小于庫存數(shù)量，應當分別計算有合同的可變現(xiàn)凈值和沒有合同的可變現(xiàn)凈值，分別確定有合同的和沒有合同的是否發(fā)生了減值：有合同的部分的可變現(xiàn)凈值=5000×(190—1)=94.5(萬元)，其成本為100萬元，應確認的減值損失為5.5(萬元);沒有合同的部分的可變現(xiàn)凈值=5000×(180—1)=89.5(萬元)，其成本為100萬元，應確認的減值損失為10.5(萬元)，合計應確認的減值損失16 萬元。注意：不能把有合同的和沒有合同的合在一起計算確定是否發(fā)生了減值。
2.【答案】A
【解析】應計入公允價值變動損益的金額=(1.8×5×7.6)-(1.5×5×7.7)=10.65(萬元)。實質(zhì)上意味著：以公允價值計量的外幣，匯率變動對其影響，一并計入公允價值變動損益。
3. 【答案】C
【解析】融資租入固定資產(chǎn)，以租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用確認固定資產(chǎn)的初始成本。500000×(PA，8%，3)=1288550;1288550>125萬元，所以，甲公司租入該設備的入賬價值為125萬元+5萬元=130萬元。
4.【答案】B
【解析】交易性金融資產(chǎn)公允價值低于其賬面價值的差額，應當確認為公允價值變動損益。
5.【答案】C
【解析】同一控制下的企業(yè)合并取得的長期股權投資的初始投資成本為合并日被合并方所有者權益賬面價值的份額。
6.【答案】B
【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換取得的商標權作為無形資產(chǎn)確認，其余均不確認無形資產(chǎn)。
7.【答案】C
【解析】按照票面利率和面值計算每期利息、債券的面值，按照不附轉(zhuǎn)換權的債券實際利率來折現(xiàn)，折現(xiàn)后的價值即為負債的公允價值=10000×3%×2.6730+10000×0.8396=9197.90(萬元)。期末攤余成本=期初攤余成本+利息費用-支付的利息=9197.90+9197.90×6%—10000×3%=9449.77 (萬元)。
8.【答案】B
【解析】換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+應支付的相關稅費-可抵扣的增值稅進項稅額-收到的補價，所以，甲公司取得該股票的入賬價值=1000-100=900(萬元)。
9.【答案】C
【解析】應將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值<重組債務賬面價值的差額—→計入當期損益(營業(yè)外收入——債務重組利得)，所以，債務重組利得=(23.4-22)=1.4(萬元)。
10.【答案】B
【解析】銷售機構(gòu)固定資產(chǎn)報廢凈損失計入當期損益(營業(yè)外支出)。
11.【答案】B
【解析】僅與企業(yè)存在下列關系的各方不構(gòu)成企業(yè)的關聯(lián)方：(1)與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關系的單個客戶、供應商、特許商、經(jīng)銷商或代理商;(2)與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者;(3)僅僅同受國家控制而不存在其他關聯(lián)方關系的企業(yè)不構(gòu)成關聯(lián)方。
12.【答案】B
【解析】該固定資產(chǎn)內(nèi)部交易抵銷處理對利潤總額的影響金額=(160-150)-(160/5/2-150/5/2)=9(萬元)?！嬏幚恚?/p>
購入當期內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)的抵銷處理
借：營業(yè)收入 (內(nèi)部銷售收入)160
貸：營業(yè)成本 (內(nèi)部銷售成本)150
固定資產(chǎn)——原價(差額，即未實現(xiàn)的毛利)10
同時，將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當期多計提的折舊費用和累計折舊予以抵銷
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 (當期多計提的折舊)1
貸：管理費用 (當期多計提的折舊)1
13.【答案】D
【解析】出售該寫字樓時應確認的其他業(yè)務收入=7000萬(售價)+1800萬(公允價值變動金額)=8800萬元。
14.【答案】D
【解析】職工薪酬范圍：?、俟べY、獎金、津貼和補貼;?、诼毠じ＠M;?、?ldquo;五險一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金; ④工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;?、莘秦泿判愿＠?⑥辭退福利。所以，每月薪酬總額=6+1+(25-1)/60=7.4(萬元)。
15.【答案】C
【解析】持有至到期債券屬于貨幣性資產(chǎn)，以持有至到期債券換取長期股權投資不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
二、多項選擇題
1.【答案】ABC
【解析】在預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。企業(yè)未來發(fā)生的現(xiàn)金流出如果是為了維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)或者資產(chǎn)正常產(chǎn)出水平而必要的支出或者屬于資產(chǎn)維護支出，應當在預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時將其考慮在內(nèi)。
2.【答案】AB
【解析】會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為，除AB選項屬于會計政策變更外，其余選項屬于會計估計變更。
3.【答案】BD
【解析】企業(yè)對境外經(jīng)營的財務報表進行折算時，應當遵循下列規(guī)定：(1)資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)項目和負債項目，應采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目應采用發(fā)生時的即期匯率折算?！?2)利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
4.【答案】BD
【解析】資產(chǎn)減值準則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回;但存貨跌價準備和應收款項的壞賬準備可以轉(zhuǎn)回。
5.【答案】AC
【解析】權益法核算的長期股權投資計提的減值準備，應當計入資產(chǎn)減值損失;同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，應以享有被合并方凈資產(chǎn)賬面價值的份額作為初始投資成本
6.【答案】CD
【解析】利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當期所得稅和遞延所得稅。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值減記以后，以后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應相應恢復遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。
7.【答案】BCD
【解析】調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步的證據(jù)的事項，所以“A”不屬于調(diào)整事項。
8.【答案】ABCD
【解析】職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。職工薪酬包括：(1)職工工資、獎金、津貼和補貼;(2)職工福利費;(3)醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;(4)住房公積金;
(5)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;(6)非貨幣性福利;(7)因解除與職工的勞動關系給予的補償;(8)其他與獲得職工提供的服務相關的支出。
9.【答案】ABC
【解析】從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益(未分配利潤)，所以“E”不正確。
10.【答案】ACD
【解析】采用“公允價值模式”進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷，應以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益(公允價值變動損益)。
三、判斷題
1.×
【解析】購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定，應考慮貨幣的時間價值。
2.√
【解析】可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積;交易性金融資產(chǎn)公允價值變動計入公允價值變動損益，列示在利潤表中。
3.×
【解析】采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換為自用固定資產(chǎn)時，應當以轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)的賬面價值，不產(chǎn)生損益。
4. √
【解析】按照準則規(guī)定，長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，一旦計提減值，以后即使價值回升也不得轉(zhuǎn)回。
5.×
【解析】總部資產(chǎn)只有出現(xiàn)減值跡象，才應進行減值測試;而因企業(yè)合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。
6.×
【解析】專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項，因此，為生產(chǎn)生產(chǎn)周期在一年以上的產(chǎn)品而計入的款項，屬于專門借款，其發(fā)生的利息在符合資本化條件下應該資本化。
7.×
【解析】資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎，或者負債的賬面價值大于其計稅基礎，將產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。
8.×
【解析】在填列現(xiàn)金流量表時，“支付的各項稅費”項目只包括屬于營業(yè)活動產(chǎn)生的稅費，不包括企業(yè)支付的投資活動的稅費，如耕地占用稅。
9.√
【解析】與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間，通常不構(gòu)成關聯(lián)方關系，因為二者之間不存在控制、共同控制和重大影響。
10.√
【解析】預算單位零余額賬戶用于財政授權支付和清算，可以辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務。
四、計算分析題
1.【答案】
(1)判斷青春公司用債券交換土地使用權是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并進行相應的會計處理
青春公司支付補價所占比重=支付的補價÷(支付的補價+換出資產(chǎn)公允價值)=6000÷(6000+24000)=20%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
由于換入的土地使用權與換出的債券的未來現(xiàn)金流量在時間、金額和風險上顯著不同，該交換具有商業(yè)實質(zhì)，在換入換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量下，換入資產(chǎn)應按公允價值入賬。青春公司的賬務處理是：
借：無形資產(chǎn)——土地使用權 30000(公允價值)
貸：銀行存款 6000
可供出售金融資產(chǎn)——成本 23000
應收利息 600
投資收益 400
(2)判斷乙公司用土地使用權交換債券是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，并進行相應的會計處理
乙公司收到補價所占比重=收到的補價÷換出資產(chǎn)的公允價值=6000÷30000=20%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
由于換入的債券與換出的土地使用權的未來現(xiàn)金流量在時間、金額和風險上顯著不同，該交換具有商業(yè)實質(zhì)，在換入換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量下，換入資產(chǎn)應按公允價值入賬。乙公司的賬務處理是：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 30000(公允價值)
累計攤銷 18000
貸：無形資產(chǎn)——土地使用權 40000
營業(yè)外收入(30000-22000) 8000
(3)對青春公司2008年、2009年出租土地使用權進行賬務處理
2008年出租時，應將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。青春公司2007年7月取得土地使用權后，按30年攤銷，每年攤銷1000萬元，至2007年末已攤銷500萬元。青春公司出租土地使用權時的賬務處理是：
借：投資性房地產(chǎn) 7500
累計攤銷(500÷4)125
貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(30000÷4)7500
投資性房地產(chǎn)累計攤銷 125
2008年末收取租金，確認收入和成本：
借：銀行存款 300
貸：其他業(yè)務收入 300
借：其他業(yè)務成本 250
貸：投資性房地產(chǎn)累計攤銷 250
2009年末收取租金，確認收入和成本同2008年。
(4)對青春公司債務重組進行賬務處理
債務重組日，該投資性房地產(chǎn)的賬面余額為7500萬元，已累計攤銷625萬元，賬面價值為6875萬元。債務重組日青春公司的賬務處理是：
借：長期借款——本金 8000
應付利息 300
貸：銀行存款 1000
其他業(yè)務收入 7100
營業(yè)外收入——債務重組利得 200
借：其他業(yè)務成本 6875
投資性房地產(chǎn)累計攤銷 625
貸：投資性房地產(chǎn) 7500
點評：本題將非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)結(jié)合在一起，一氣呵成，知識的綜合度很高。
2.【答案】
(1)計算該設備的入賬價值，并對購建固定資產(chǎn)進行相關的賬務處理
設備的入賬價值=500+500÷(1+8%)+500÷(1+8%)2+500÷(1+8%)3+18+12.45=500+462.96+428.67+396.92+18+12.45=1819(萬元)
購買設備時：
借：在建工程 1806.55
未確認融資費用[1500-(462.96+428.67+396.92)]211.45
貸：銀行存款(500+18)518
長期應付款 1500
支付安裝費時：
借：在建工程 12.45
貸：銀行存款 12.45
達到預定可使用狀態(tài)時：
借：固定資產(chǎn) 1819
貸：在建工程 1819
(2)計算2008年應計提的折舊額，并在年末進行賬務處理
2008年應計提折舊額=(1819-19)÷5=360(萬元)
借：制造費用 360
貸：累計折舊 360
(3)計算2008年應負擔的利息費用，并進行賬務處理
2008年應負擔的利息費用=長期應付款攤余成本×實際利率×期限=(1500-211.45)×8%×1=1288.55×8%×1=103.08(萬元)
借：財務費用 103.08
貸：未確認融資費用 103.08
(4)計算2009年末該設備的賬面價值和可收回金額;如發(fā)生減值，編制計提減值準備的會計分錄
2009年末該設備的賬面價值=1819-(360×2)=1099(萬元)
該設備未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=300×0.9091+280×0.8264+260×0.7513=699.46(萬元)
因該設備的公允價值減去處置費用的凈額無法取得，故該設備的可收回金額為699.46萬元。由于固定資產(chǎn)賬面價值1099萬元高于其可收回金額699.46萬元，應計提固定資產(chǎn)減值準備399.54萬元。賬務處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失 399.54
貸：固定資產(chǎn)減值準備 399.54
(5)根據(jù)上述資料填列下表：
|
年份 |
2009年末 |
2010年末 |
2011年末 |
2012年末 |
|
固定資產(chǎn)原值 |
1819 |
1819 |
1819 |
0 |
|
減：累計折舊 |
720 |
950 |
1180 |
0 |
|
固定資產(chǎn)凈值 |
1099 |
869 |
639 |
0 |
|
減：減值準備 |
399.54 |
399.54 |
399.54 |
0 |
|
固定資產(chǎn)凈額 |
699.46 |
469.46 |
239.46 |
0 |
|
稅法計算的累計折舊 |
720 |
1080 |
1440 |
0 |
|
計稅基礎 |
1099（1819-720） |
739（1819-1080） |
379（1819-1440） |
0 |
|
可抵扣暫時性差異 |
399.54(1099-699.46) |
269.54(739-469.46) |
139.54(379-239.46) |
0 |
|
遞延所得稅資產(chǎn)余額 |
99.89(399.54×25%) |
67.38(269.54×25%) |
34.89(139.54×25%) |
0 |
|
本期所得稅費用 |
－99.89(0-99.89) |
32.51(99.89-67.38) |
32.49(67.38-34.89) |
34.89(34.89-0) |
2010-2012年會計上的折舊額=(699.46-9.46)÷3=230(萬元)
(6)編制2009年末-2012年末確認遞延所得稅的會計處理
?、?009年末確認遞延所得稅
借：遞延所得稅資產(chǎn) 99.89
貸：所得稅費用 99.89
?、?010年末確認遞延所得稅
借：所得稅費用 32.51
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 32.51
③2011年末確認遞延所得稅
借：所得稅費用 32.49
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 32.49
?、?012年末確認遞延所得稅
借：所得稅費用 34.89
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 34.89
(7)編制固定資產(chǎn)報廢時的會計分錄
借：固定資產(chǎn)清理 9.46
累計折舊(1180+230) 1410
固定資產(chǎn)減值準備 399.54
貸：固定資產(chǎn) 1819
借：固定資產(chǎn)清理 2
貸：銀行存款 2
借：銀行存款 1
貸：固定資產(chǎn)清理 1
借：營業(yè)外支出 10.46
貸：固定資產(chǎn)清理 10.46
五、綜合題
1.【答案】
(1)編制長城公司12月份相關會計分錄
?、?2月1日銷售化工設備
借：應收賬款 1404
貸：主營業(yè)務收入(400×3)1200
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)204
借：主營業(yè)務成本 900
貸：庫存商品(300×3) 900
12月15日收款時：
借：銀行存款(1404-28.08) 1375.92
財務費用(1404×2%) 28.08
貸：應收賬款 1404
?、?2月5日發(fā)出設備時
借：發(fā)出商品 700
貸：庫存商品 700
12月20日收到貨款時
借：銀行存款 1170
貸：主營業(yè)務收入 1000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)170
借：主營業(yè)務成本 700
貸：發(fā)出商品 700
③12月1日銷售時
借：銀行存款 1680
長期應收款 3000(4000×117%-1680)
貸：主營業(yè)務收入 3577.10
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 680
未實現(xiàn)融資收益(3000-2577.10) 422.90
借：主營業(yè)務成本 2800
貸：庫存商品 2800
2007年12月應確認的利息收入=長期應收款攤余成本×實際利率×期限=(3000-422.90)×8%÷12×1=17.18(萬元)
借：未實現(xiàn)融資收益 17.18
貸：財務費用 17.18
發(fā)生安裝費用時：
借：勞務成本 35
貸：應付職工薪酬 35
安裝完畢，收取勞務費時：
借：銀行存款 50
貸：主營業(yè)務收入 50
借：主營業(yè)務成本 35
貸：勞務成本 35
?、?2月15日轉(zhuǎn)讓非專利技術使用權
借：銀行存款 80
貸：其他業(yè)務收入 80
⑤12月15日，出口銷售
借：應收賬款——美元戶(60×5×7.2)2160
貸：主營業(yè)務收入 2160
借：主營業(yè)務成本(300×5)1500
貸：庫存商品 1500
12月31日，計算該筆外幣應收賬款產(chǎn)生的匯兌差額：
匯兌差額=300×(7-7.2)=-60(萬元人民幣，匯兌損失)
借：財務費用 60
貸：應收賬款——美元戶 60
(2)根據(jù)資料(2)，判斷哪些屬于調(diào)整事項，哪些屬于非調(diào)整事項;如果屬于調(diào)整事項，進行相應的處理
①2008年1月25日訴訟敗訴屬于調(diào)整事項。長城公司應確認該訴訟形成的負債，賬務處理如下：
借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整2007年營業(yè)外支出) 300
貸：其他應付款 300
2008年2月1日支付時
借：其他應付款 300
貸：銀行存款 300
②2008年2月8日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的非調(diào)整事項，對于該事項，應該在2007年年度報告附注中進行披露。
?、?008年1月23日銷售退回屬于調(diào)整事項。長城公司相關的賬務處理是：
收到退貨時：
借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務收入)400
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 68
貸：預收賬款(468-9.36) 458.64
以前年度損益調(diào)整(調(diào)整財務費用)(28.08÷3)9.36
借：庫存商品 300
貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務成本)300
因存貨的賬面價值為300萬元，可變現(xiàn)凈值為5萬元，應計提295萬元存貨跌價準備：
借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整資產(chǎn)減值損失)295
貸：存貨跌價準備 295
2008年2月重新發(fā)貨時，確認收入：
借：預收賬款 458.64
貸：主營業(yè)務收入(458.64÷117%)392
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)66.64
借：主營業(yè)務成本 320
貸：庫存商品 320
?、?將售后回購確認收入不正確，應將其視同以存貨作抵押取得借款處理。長城公司差錯更正的賬務處理是：
借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務收入)500
以前年度損益調(diào)整(調(diào)整財務費用) 30
貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整主營業(yè)務成本)400
庫存商品(530-400) 130
(3)填列長城公司2007年度利潤表相關項目金額長城公司
2007年度利潤表(部分項目)
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項 目 |
金額（萬元） |
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一、營業(yè)收入 |
11000+1200+1000+ 3577.10+50+80+2160-400-500=18167.1 |
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減：營業(yè)成本 |
7000+900+700+2800+35+1500+60-300-400=12295 |
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營業(yè)稅金及附加 |
440+60=500 |
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銷售費用 |
900+200=1100 |
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管理費用
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打卡人數(shù)
