2021年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)精選習(xí)題:合并資產(chǎn)負(fù)債表

2021年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)精選習(xí)題

1.知識(shí)點(diǎn)：合并資產(chǎn)負(fù)債表

甲公司是乙公司的母公司。2×18年6月30日，甲公司將其生產(chǎn)成本為120萬(wàn)元的W產(chǎn)品以200萬(wàn)元的價(jià)格銷售給乙公司，乙公司將W產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用年限平均法計(jì)提折舊。不考慮其他因素，該固定資產(chǎn)在甲公司2×19年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額為(　)萬(wàn)元。

A.72

B.84

C.160

D.140

【答案】B【解析】(1)方法一：2×19年12月31日乙公司個(gè)別報(bào)表中固定資產(chǎn)列示金額=200-200/5×1.5=140(萬(wàn)元); 2×19年12月31日編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)做的抵銷分錄為： 借：未分配利潤(rùn)——年初(200-120)80 　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)80 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊(80/5/2)8 　　貸：未分配利潤(rùn)——年初8 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊(80/5)16 　　貸：管理費(fèi)用等16 則該固定資產(chǎn)在甲公司2×19年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額=個(gè)別報(bào)表列示金額140-抵銷金額(80-8-16)=84(萬(wàn)元)。

(2)方法二：合并報(bào)表角度不認(rèn)可內(nèi)部交易，認(rèn)定該固定資產(chǎn)的原值仍是120萬(wàn)元，所以該固定資產(chǎn)在甲公司2×19年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額=120-120/5×1.5=84(萬(wàn)元)。

2.知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資

2021年1月2日，甲公司以銀行存款2000萬(wàn)元取得乙公司30%的股權(quán)，投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為8000萬(wàn)元。甲公司取得投資后可派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，但無(wú)法對(duì)乙公司實(shí)施控制。2021年5月9日，乙公司宣告分配現(xiàn)金股利400萬(wàn)元。2021年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元。不考慮所得稅等因素，該項(xiàng)投資對(duì)甲公司2021年度損益的影響金額為(　)萬(wàn)元。

A.240

B.640

C.860

D.400

【答案】B【解析】該項(xiàng)投資對(duì)甲公司2021年度損益的影響金額=(8000×30%-2000)+800×30%=640(萬(wàn)元)。甲公司賬務(wù)處理如下：

(1)2021年1月2日取得乙公司30%股權(quán)時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 2000

貸：銀行存款 2000

初始投資成本2000萬(wàn)元小于應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2400萬(wàn)元(8000×30%)，差額400萬(wàn)元應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 400

貸：營(yíng)業(yè)外收入 400

(2)2021年5月9日乙公司宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)：

借：應(yīng)收股利 (400×30%)120

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 120

(3)2021年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 (800×30%)240

貸：投資收益 240

3.知識(shí)點(diǎn)：未來(lái)適用法

2×18年1月1日，甲公司以銀行存款240萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)專利技術(shù)并立即投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年、預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法攤銷。2×19年1月1日，甲公司和乙公司簽訂協(xié)議，甲公司將于2×21年1月1日以100萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司轉(zhuǎn)讓該專利技術(shù)，甲公司對(duì)該專利技術(shù)仍采用直線法攤銷。不考慮其他因素，甲公司2×19年應(yīng)對(duì)該專利技術(shù)攤銷的金額為(　)萬(wàn)元。

A.48

B.96

C.46

D.50

【答案】C【解析】2×18年末該專利技術(shù)的賬面價(jià)值=240-240/5=192(萬(wàn)元)，2×19年1月1日該專利技術(shù)預(yù)計(jì)凈殘值變更為100萬(wàn)元，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來(lái)適用法處理，則甲公司2×19年應(yīng)對(duì)該專利技術(shù)攤銷的金額=(192-100)/2=46(萬(wàn)元)。

4.知識(shí)點(diǎn)：年限平均法

2×17年6月20日甲公司以銀行存款1500萬(wàn)元外購(gòu)一條生產(chǎn)線并立即投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。2×18年12月31日，估計(jì)該生產(chǎn)線可收回金額為1209萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為13年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。不考慮其他因素，2×19年末該資產(chǎn)的賬面價(jià)值為(　)萬(wàn)元。

A.1407

B.1209

C.1250

D.1116

【答案】D【解析】2×18年末生產(chǎn)線計(jì)提減值前的賬面價(jià)值=1500-1500/15×1.5=1350(萬(wàn)元)，可收回金額為1209萬(wàn)元，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于可收回金額，發(fā)生減值。計(jì)提減值后2×18年末生產(chǎn)線的賬面價(jià)值應(yīng)為1209萬(wàn)元。固定資產(chǎn)發(fā)生減值后，應(yīng)視為一項(xiàng)新的固定資產(chǎn)，按新的折舊指標(biāo)計(jì)提折舊，所以2×19年末該資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1209-1209/13=1116(萬(wàn)元)。

5.知識(shí)點(diǎn)：外購(gòu)存貨成本

下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入外購(gòu)存貨成本的是(　)。

A.購(gòu)入商品運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)用

B.進(jìn)口商品支付的關(guān)稅

C.運(yùn)輸途中發(fā)生的合理?yè)p耗

D.驗(yàn)收入庫(kù)后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用

【答案】D【解析】選項(xiàng)D，驗(yàn)收入庫(kù)后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用一般應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，不計(jì)入存貨成本，但如果是為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，比如釀酒企業(yè)釀酒過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)，則計(jì)入存貨成本;如果是存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入存貨成本。

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