2018年中級會計職稱《中級會計實務》章節(jié)練習題：第九章第三節(jié)金融資產(chǎn)的減值

【答案】錯

【解析】可供出售金融資產(chǎn)公允價值“嚴重或非暫時性”下跌，不應再確認公允價值變動計入所有者權(quán)益，而應確認資產(chǎn)減值，計入當期損益。

【計算分析】2010年5月20日，甲公司從二級市場購入乙上市公司股票100萬股，支付價款510萬元，其中，支付證券交易稅費2萬元，已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利8萬元。甲公司占表決權(quán)5%，甲公司將該股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

(1)2010年6月10日，收到上述現(xiàn)金股利;

(2)2010年6月30日，該股票收盤價為每股4.5元，甲公司預計該股票下跌是暫時的;

(3)2010年12月31日，該股票每股收盤價繼續(xù)下跌為每股3.5元，甲公司判斷該股票投資已發(fā)生減值;

(4)2011年3月10日，乙公司宣告發(fā)放10年度現(xiàn)金股利100萬元;

(5)2011年5月20日，收到上述股利;

(6)2011年6月30日，該股票每股收盤價上漲為6.6元;

(7)2011年12月31日，該股票每股收盤價為6.8元;

(8)2012年1月20日，甲公司以每股7元將上述股票全部出售。

(不考慮所得稅影響，款項收付均通過銀行存款結(jié)算，“可供出售金融資產(chǎn)”需要寫出明細科目，金額單位：萬元)

要求：

(1)寫出上述會計分錄。

(2)計算上述業(yè)務對2010年、2011年營業(yè)利潤的影響、2012年處置時對營業(yè)利潤的影響。

【解析】甲公司相關(guān)賬務處理及相關(guān)計算：

2010-5-20

借：可供出售金融資產(chǎn)-成本502(倒擠)

應收股利 8

貸：銀行存款 510

2010-6-10

借：銀行存款 8

貸：應收股利 8

2010-6-30

當日公允價=4.5×100=450(萬元);

確認公允價值變動=450-502=-52(萬元)

借：其他綜合收益 52

貸：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 52

2010-12-31

公允價值發(fā)生“非暫時性”下跌，確認資產(chǎn)減值。

借：資產(chǎn)減值損失 52

貸：其他綜合收益 52

借：資產(chǎn)減值損失 100

貸：可供出售金融資產(chǎn)-減值準備 100 (4.5-3.5)×100

上述分錄可合并。

2011-3-10

借：應收股利 5

貸：投資收益 5

2011-5-20

借：銀行存款 5

貸：應收股利 5

2011-6-30

公允價值上升=(6.6-3.5)×100=310(萬元)，其中：

轉(zhuǎn)回“-減值準備”100萬，其余確認“-公允價值變動”

借：可供出售金融資產(chǎn)-減值準備 100

貸：其他綜合收益 100

借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 210

貸：其他綜合收益 210

上述分錄可合并。

2011-12-31

借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 20

貸：其他綜合收益 20

2012-1-20

借：銀行存款 700

貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本 502

-公允價值變動 178

投資收益 20

同時，

借：其他綜合收益 330

貸：投資收益 330

上述業(yè)務對2010年營業(yè)利潤的影響=-152萬元;

對2011年營業(yè)利潤的影響=5萬元;

2012年處置時對營業(yè)利潤的影響=20+330=350(萬元)