2018年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》章節(jié)練習題：第九章第二節(jié)金融資產(chǎn)的計量

1、2008年7月1日，甲公司從二級市場以2 100萬元(含已到付息日尚未領(lǐng)取利息100萬元)購入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用10萬元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。當年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為2 200萬元。不考慮其他因素，甲公司就該資產(chǎn)確認的公允價值變動損益為(　)萬元。

A.90

B.100

C.190

D.200

【答案】D

【解析】2008年12月31日確認的公允價值變動損益=2200-(2100-100)=200(萬元)

2、2015年12月10日，甲公司購入乙公司股票10萬股,作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價款249萬元，另支付交易費用0.6萬元。12月31日該股票的公允價值為258萬元，2015年甲公司利潤表中“公允價值變動收益”本年金額為( )萬元。

A.9

B.9.6

C.8.4

D.0.6

【答案】A

【解析】應(yīng)確認公允價值變動=258-249=9(萬元)

3、2014年2月3日，甲公司以銀行存款2003萬元(其中含相關(guān)交易費用3萬元)從二級市場購入乙公司100萬股股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2014年7月10日，甲公司收到乙公司于當年5月25日宣告分派的現(xiàn)金股利40萬元，2014年12月31日，上述股票的公允價值為2800萬元，不考慮其他因素，該項投資使甲公司2014年營業(yè)利潤增加的金額為( )萬元。

A.797

B.800

C.837

D.840

【答案】C

【解析】該項投資使2014年營業(yè)利潤增加=-3+40+(2800-2000)=837(萬元)

4、2014年1月10日，某公司出售其所持有的交易性金融資產(chǎn)，實際收到價款450 000元存入銀行。出售時該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為440 000元，其中“交易性金融資產(chǎn)—成本”科目借方余額為420 000元，“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目借方余額為20 000元。假定不考慮其他因素，該公司出售交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益為(　)元。

A.10000

B.450000

C.20000

D.30000

【答案】D

【解析】出售時確認的投資收益=賣價-買價=450 000-420 000=30 000(元)

5、2011年1月1日，甲公司以銀行存款1 100萬元購入乙公司當日發(fā)行的面值1 000萬元的5年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率10%，每年付息一次，實際年利率7.53%，2011年12月31日，該債券的公允價值上漲至1 150萬元。不考慮其他因素，2011年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為(　)萬元。

A.1 082.83

B.1 150

C.1 182.83

D.1 200

【答案】A

【解析】

2011-1-1借：持有至到期投資—成本 1 000

-利息調(diào)整 100(倒擠)

貸：銀行存款　　　 1 100

2011-12-31借：應(yīng)收利息　 100

貸：投資收益 82.83

持有至到期投資—利息調(diào)整 　17.17

6、企業(yè)持有至到期投資，到期一次還本，按年分期付息的債券，期末尚未收到的利息應(yīng)借記( )科目。

A.應(yīng)收利息

B.投資收益

C.持有至到期投資-利息調(diào)整

D.持有至到期投資-應(yīng)計利息

【答案】A

【解析】一次還本付息，尚未收到的利息借記“持有至到期投資-應(yīng)計利息”;一次還本，分期付息，尚未收到的利息借記“應(yīng)收利息”。

7、甲公司2013年1月1日購入某上市公司2012年7月1日發(fā)行的5年期債券，面值2000萬元，票面年利率5%，每年年初支付利息，劃分為持有至到期投資核算，實際支付價款2100萬元(包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)，另支付交易費用30萬元。2013年1月1日該資產(chǎn)的賬面價值為( )萬元。

A.2130

B.2050

C.2080

D.2000

【答案】C

【解析】2013年1月1日持有至到期投資的入賬價值=2100-2000×5%×6/12+30=2080(萬元)，此時的入賬價值也就是其賬面價值。

8、2012年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司面值為200萬元的債券，支付的總價款為195萬元(其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬元)，另支付相關(guān)交易費用1萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該資產(chǎn)入賬時應(yīng)記入“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目金額為(　)萬元。

A.借方4

B.貸方4

C.借方8

D.貸方8

【答案】D

【解析】甲公司初始投資時相關(guān)賬務(wù)處理：

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 200

應(yīng)收利息　　　　　　　 4

貸：銀行存款　　　　 　196

可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整8(倒擠)

9、關(guān)于不存在減值跡象的可供出售金融資產(chǎn)會計處理，正確的是( )。

A.取得時將發(fā)生的相關(guān)交易費用計入當期損益

B.將出售的剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)

C.資產(chǎn)負債表日將公允價值與賬面價值的差額計入當期損益

D.將出售時實際收到的金額與賬面價值之間的差額計入當期損益

【答案】D

10、甲公司2010年12月1日支付價款2 040萬元(含已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利60萬元)取得一項股權(quán)投資，另支付交易費用10萬元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2010年12月28日，收到現(xiàn)金股利60萬元。2010年12月31日該項股權(quán)投資的公允價值為2 105萬元。不考慮其他因素，甲公司2010年因該項股權(quán)投資直接計入其他綜合收益的金額為( )萬元。

A.55

B.65

C.115

D.125

【答案】C

【解析】可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入其他綜合收益=2105-〔(2040-60)+10〕=115(萬元)。(另外掌握會計分錄;2010年12月31日可售的賬面價值?)

11、2012年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司面值200萬元的債券，支付價款195萬元(其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬元)，另支付相關(guān)交易費用1萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為( )萬元。

A.200

B.195

C.196

D.192

【答案】D

【解析】可供出售金融資產(chǎn)初始入賬價值=195-4+1=192(萬元)

12、企業(yè)部分出售持有至到期投資使剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當將該剩余部分重分類為(　)。

A.長期股權(quán)投資

B.貨款和應(yīng)收款項

C.交易性金融資產(chǎn)

D.可供出售金融資產(chǎn)

【答案】D

多項選擇題

1、2014年6月1日甲公司從二級市場購入某上市公司股票10萬股，每股14元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2014年6月30日該股票每股公允價值15元。下列說法正確的有( )。

A.“資產(chǎn)減值損失”增加10萬元

B.“投資收益”增加10萬元

C.“交易性金融資產(chǎn)”增加10萬元

D.“公允價值變動損益”增加10萬元

【答案】CD

【解析】交易性金融資產(chǎn)成本=140萬元，6月30日公允價值=150萬元，因此確認公允價值上升10萬元，一方面增加交易性金融資產(chǎn)，另一方面增加公允價值變動損益。

2、關(guān)于金融資產(chǎn)后續(xù)計量的表述中，正確的有( )。

A.貸款和應(yīng)收賬款應(yīng)采用實際利率法，按攤余成本計量

B.持有至到期投資應(yīng)采用實際利率法，按攤余成本計量

C.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量，并扣除處置時可能發(fā)生的交易費用

D.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量，并扣除處置時可能發(fā)生的交易費用

【答案】AB

【解析】交易性金融資產(chǎn)及可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)以公允價值計量，且不扣除預(yù)期處置時可能發(fā)生的交易費用。

3、下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)會計處理表述正確是有( )。

A.處置的凈收益應(yīng)計入投資收益

B.持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減投資成本

C.取得時發(fā)生的交易費用應(yīng)計入初始投資成本

D.公允價值變動全部計入所有者權(quán)益

【答案】AC

【解析】選項B，應(yīng)借記應(yīng)收股利，貸記投資收益。選項D，一般計入所有者權(quán)益，如果發(fā)生減值計入當期損益“資產(chǎn)減值損失”。

4、企業(yè)對下列金融資產(chǎn)進行初始計量時，應(yīng)將發(fā)生的相關(guān)交易費用計入初始確認金額的有( )。

A.持有至到期投資

B.委托貸款

C.可供出售金融資產(chǎn)

D.交易性金融資產(chǎn)

【答案】ABC

【解析】選項D，取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用計入當期損益“投資收益”的借方。

5、下列有關(guān)持有至到期投資的說法正確的是( )。

A.持有至到期投資以公允價值進行初始計量

B.初始投資時，支付手續(xù)費計入持有至到期投資入賬價值

C.資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資以攤余成本計量

D.資產(chǎn)負債表日，應(yīng)確認的實際利息收入應(yīng)按攤余成本與實際利率計算

【答案】ABCD

判斷題

1、企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將其出售時實際收到的款項與其賬面價值之間的差額計入當期投資損益，同時將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動損益計入當期投資損益。( )

【答案】對

2、計算持有至到期投資利息收入所采用的實際利率，應(yīng)當在取得該項投資時確定，且在該項投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。(　)

【答案】對

計算題

1、2012年1月1日甲公司從證券交易所購入乙公司當日發(fā)行的債券(該債券面值總額為1000萬元，期限5年，到期還本，按年計息并付息，票面年利率8%)。支付價款1080萬元，另支付相關(guān)稅費10萬元。甲公司將該投資劃分為持有至到期投資，該債券投資的實際利率為5.87%。2013年12月31日該債券的公允價值為1100萬元。

要求：該投資2013年12月31日的賬面價值為?(簡單方法)

【解析】持有至到期投資后續(xù)以攤余成本計量(不以公允價值計量)

先計算第1年年末攤余成本=1090+1090×5.87%-1000×8%=1074

再計算第2年年末攤余成本=1074+1074×5.87%-1000×8%=1057

2、2X09年5月20日，甲公司從深交所購入乙公司股票100萬股，占乙公司表決權(quán)5%;支付價款合計508萬元，其中交易費用0.8萬元，已宣告尚未發(fā)放現(xiàn)金股利7.2萬元。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。

2X09年6月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的2X08年現(xiàn)金股利7.2萬元。

2X09年6月30日，乙公司股票收盤價為每股5.20元。

2X09年12月31日，乙公司股票收盤價為每股4.90元。

2X10年4月20日，乙公司宣告發(fā)放2X09年現(xiàn)金股利200萬元。

2X10年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的2X09年現(xiàn)金股利。

2X10年5月17日，甲公司以每股4.50元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓，同時支付證券交易稅等交易費用0.72萬元。

要求：不寫會計分錄計算下述金額。

①處置時確認的“投資收益”=-50.72(賣價-買價)

②處置時對當期損益(或營業(yè)利潤)的影響=-40.72(賣價-賬面價值)

③2X09年6月30日確認的“公允價值變動損益”=520-(508-0.8-7.2)=20

③累計確認的“投資收益”=-0.8+10-50.72=-41.52

④該投資對2X09年損益或營業(yè)利潤的影響=-0.8+20-30=-10.8

⑤2X09年12月31日該投資的賬面價值=490

3、2X09年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司債券，支付價款合計206萬元，其中，已到付息期尚未領(lǐng)取的利息4萬元，交易費用2萬元。該債券面值200萬元，剩余期限3年，票面年利率為4%，每半年付息一次。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。相關(guān)資料如下：

(1)2X09年1月10日，收到丙公司債券2X08年下半年利息4萬元。

(2)2X09年6月30日，該債券公允價值230萬元(不含利息)。

(3)2X09年7月10日，收到丙公司債券2X09年上半年利息。

(4)2X09年12月31日，該債券公允價值220萬元(不含利息)。

(5)2X10年1月10日，收到丙公司債券2X09年下半年利息。

(6)2X10年6月20日，在二級市場出售全部債券，取得價款236萬元。

要求：不寫會計分錄計算下述金額。

①處置時確認的投資收益=賣價-買價=236-200=36

②處置時對營業(yè)利潤的影響=賣價-賬面價值=236-220=16

③累計確認的投資收益=-2+4+4+36=42

④該投資對2X09年營業(yè)利潤或損益的影響=-2+4+30+4+(-10)=26