2018年中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)題：第五章長期股權(quán)投資(1)

　　單項(xiàng)選擇題

　　1、采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí)，初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)記入(　　)科目。(環(huán)球網(wǎng)校提供長期股權(quán)投資試題)

　　A.投資收益

　　B.資本公積

　　C.營業(yè)外收入

　　D.公允價(jià)值變動損益

　　【答案】C

　　【解析】權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時(shí)，初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目，選項(xiàng)C正確。

　　2、新華公司于2013年1月1日投資500萬元(包括10萬元的相關(guān)稅費(fèi))取得M公司有表決權(quán)股份的30%，能夠?qū)公司施加重大影響，采用權(quán)益法核算對M公司的投資。2013年1月1日M公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1800萬元，所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1650萬元，差額由一批存貨產(chǎn)生，該批存貨的公允價(jià)值為350萬元，成本為200萬元。截至2013年年末，M公司上述存貨已對外銷售40%，M公司2013年度實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，未分配現(xiàn)金股利。不考慮其他因素的影響，新華公司2013年對該項(xiàng)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額為(　　)萬元。

　　A.150

　　B.132

　　C.105

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】新華公司對取得的M公司的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，2013年應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額=[500-(350-200)×40%]×30%=132(萬元)。

　　3、甲公司于2013年1月1日取得乙公司有表決權(quán)股份的40%，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬元(等于其賬面價(jià)值)。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，但無法對乙公司實(shí)施控制。2013年6月乙公司向甲公司銷售一批存貨，售價(jià)為600萬元，成本為450萬元，截至2013年年末，乙公司購入的該批存貨已對外銷售40%。乙公司2013年度實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元。甲公司和乙公司在投資之前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素的影響，甲公司2013年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　　)萬元。

　　A.364

　　B.400

　　C.436

　　D.0

　　【答案】A

　　【解析】2013年乙公司調(diào)整后的凈利潤=1000-(600-450)×(1-40%)=910(萬元)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益的金額=910×40%=364(萬元)。

　　甲公司相關(guān)賬務(wù)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　 364

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 364

　　4、新華公司2013年1月1日以6000萬元的價(jià)格購入西頤公司30%的股份，另支付相關(guān)費(fèi)用30萬元。購入時(shí)西頤公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為22000萬元(假定西頤公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等)，雙方采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間相同。新華公司取得該項(xiàng)投資后對西頤公司具有重大影響。2013年5月10日西頤公司出售一批商品給新華公司，商品成本為640萬元，售價(jià)為880萬元，新華公司購入的商品作為存貨管理。至2013年年末，新華公司仍未對外出售該存貨。西頤公司2013年度實(shí)現(xiàn)凈利潤1800萬元，宣告分配現(xiàn)金股利200萬元(至2013年12月31日尚未發(fā)放)，無其他所有者權(quán)益變動。假定不考慮所得稅等其他因素，該項(xiàng)長期股權(quán)投資2013年12月31日的賬面價(jià)值為(　　)萬元。

　　A.6030

　　B.6600

　　C.7008

　　D.7068

　　【答案】C

　　【解析】長期股權(quán)投資的初始投資成本6030萬元(6000+30)小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額6600萬元(22000×30%)，購入時(shí)應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資的初始投資成本的金額=6600-6030=570(萬元)，期末根據(jù)西頤公司調(diào)整后實(shí)現(xiàn)的凈利潤調(diào)整長期股權(quán)投資的金額=[1800-(880-640)]×30%=468(萬元)，由于西頤公司宣告分配現(xiàn)金股利應(yīng)調(diào)減長期股權(quán)投資的金額=200×30%=60(萬元)，所以2013年12月31日新華公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=6000+30+570+468-60=7008(萬元)。

　　5、權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，投資單位應(yīng)記入貸方的科目為(　　)。

　　A.長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　B.投資收益

　　C.營業(yè)外收入

　　D.應(yīng)收股利

　　【答案】A

　　【解析】投資企業(yè)對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。

　　6、新華公司因處置部分投資而將股權(quán)投資的核算由權(quán)益法改為成本法。原權(quán)益法核算下，剩余長期股權(quán)投資各明細(xì)賬戶的余額如下：“成本”為借方余額300萬元，“損益調(diào)整”為貸方余額50萬元，“其他權(quán)益變動”為借方余額20萬元。新華公司改為成本法核算時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為(　　)萬元。

　　A.250

　　B.270

　　C.300

　　D.330

　　【答案】B

　　【解析】因出售部分股權(quán)使得長期股權(quán)投資由權(quán)益法變?yōu)槌杀痉ê怂愕?，?yīng)將剩余部分股權(quán)的賬面價(jià)值作為成本法核算的入賬價(jià)值，轉(zhuǎn)換后長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=300-50+20=270(萬元)。

　　7、2012年1月1日M公司以銀行存款8000萬元取得N公司60%的股權(quán)，當(dāng)日N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為12800萬元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。2012年度N公司實(shí)現(xiàn)凈利潤7500萬元。N公司于2013年3月1日宣告分派2012年度的現(xiàn)金股利2000萬元。2013年l2月31日，M公司將其持有的對N公司長期股權(quán)投資的1/3出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款5800萬元，出售時(shí)該項(xiàng)長期股權(quán)投資未計(jì)提減值準(zhǔn)備。M公司協(xié)助該企業(yè)于當(dāng)日辦理完畢股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。2013年度N公司實(shí)現(xiàn)凈利潤8000萬元。除所實(shí)現(xiàn)凈損益外，N公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。在出售20%的股權(quán)后，M公司對N公司的持股比例降至40%，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對N公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制，剩余40%長期股權(quán)投資的公允價(jià)值為10400萬元。假定M公司和N公司合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，采用的會計(jì)政策和會計(jì)期間相同。不考慮其他因素的影響，處置投資時(shí)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額為(　　)萬元。

　　A.3133.33

　　B.100

　　C.0

　　D.420

　　【答案】B

　　【解析】合并報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=處置股權(quán)取得的對價(jià)+剩余股權(quán)公允價(jià)值-(按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額+按原持股比例計(jì)算的商譽(yù))+與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益=5800+10400-[(12800+7500-2000+8000)×60%+(8000-12800×60%)]=100(萬元)。

　　8、2013年1月1日，A公司以150萬元的對價(jià)取得B公司15%的股權(quán)，對B公司不具有重大影響且在活躍市場中無報(bào)價(jià)，采用成本法核算。2013年度B公司發(fā)生凈虧損200萬元,2013年年末B公司一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升而計(jì)入資本公積的金額為50萬元。2013年年末經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化預(yù)計(jì)將對B公司的經(jīng)營活動產(chǎn)生重大不利影響，　A公司于2013年年末對該項(xiàng)長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，估計(jì)其可收回金額為135萬元。不考慮其他因素，則2013年12月31日，該長期股權(quán)投資應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為(　　)萬元。

　　A.15

　　B.7.5

　　C.45

　　D.0

　　【答案】A

　　【解析】2013年12月31日該長期股權(quán)投資應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=150-135=15(萬元)。(注：成本法核算下，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損，以及所有者權(quán)益的其他變動投資企業(yè)均不作賬務(wù)處理)。
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　　9、甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司。2013年8月1日甲公司以定向增發(fā)股票的方式作為對價(jià)取得乙公司60%的股權(quán)。甲公司增發(fā)2000萬股普通股(每股面值1元，每股公允價(jià)值為5元)，同時(shí)支付承銷商傭金5萬元。同日，乙企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為15000萬元，公允價(jià)值為18000萬元，假定甲公司和乙公司采用的會計(jì)政策及會計(jì)期間均相同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為(　　)萬元。

　　A.9000

　　B.8995

　　C.7000

　　D.6995

　　【答案】D

　　【解析】長期股權(quán)投資的初始投資成本=15000×60%=9000(萬元)，股本為2000萬元，資本公積的金額=9000-2000-5=6995(萬元)。

　　10、新華公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2013年1月1日，新華公司將一項(xiàng)固定資產(chǎn)以及承擔(dān)N公司的短期借款還款義務(wù)作為合并對價(jià)換取N公司持有的C公司70%的股權(quán)。該固定資產(chǎn)為2011年6月取得的一臺生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備，其原值為800萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊120萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，合并日其公允價(jià)值為720萬元;N公司短期借款的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為40萬元。另為企業(yè)合并發(fā)生評估費(fèi)、律師咨詢費(fèi)等10萬元。股權(quán)購買日C公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為1800萬元，負(fù)債公允價(jià)值為300萬元。假定新華公司與N公司、C公司在投資之前無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。則新華公司長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為(　　)萬元。

　　A.760

　　B.882.4

　　C.1050

　　D.892.4

　　【答案】B

　　【解析】新華公司取得C公司長期股權(quán)投資屬于非同一控制下企業(yè)合并的長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為付出對價(jià)的公允價(jià)值=720×(1+17%)+40=882.4(萬元)。

　　11、甲公司2012年2月1日，以銀行存款300萬元和一臺機(jī)器設(shè)備為對價(jià)取得乙公司80%的股份，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2500萬元。作為對價(jià)的固定資產(chǎn)在合并日的賬面余額為3200萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊1400萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為2000萬元。甲公司在此之前與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司為取得該項(xiàng)投資另支付相關(guān)稅費(fèi)12萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司對乙公司投資的初始投資成本為(　　)萬元。

　　A.2300

　　B.2312

　　C.2000

　　D.2012

　　【答案】A

　　【解析】該項(xiàng)投資為非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，則甲公司對乙公司投資的初始投資成本=300+2000=2300(萬元)，支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　12、2013年7月1日，乙公司將持有的一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)為對價(jià)換入甲公司原股東持有的甲公司20%的股權(quán)。該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)投資當(dāng)日的賬面價(jià)值為1200萬元(成本1000萬元，公允價(jià)值變動200萬元)，公允價(jià)值為1300萬元。投資當(dāng)日甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬元，賬面價(jià)值為5600萬元。乙公司為取得該項(xiàng)投資另支付手續(xù)費(fèi)10萬元。不考慮其他因素，2013年7月1日乙公司取得的對甲公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為(　　)萬元。

　　A.1300

　　B.1310

　　C.1200

　　D.1210

　　【答案】B

　　【解析】乙公司取得的是對甲公司的長期股權(quán)投資應(yīng)按支付對價(jià)的公允價(jià)值加上相關(guān)手續(xù)費(fèi)作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，長期股權(quán)投資的初始投資成本為1310萬元(1300+10)。

　　13、M公司于2013年5月1日，自公開市場購入N公司30%的股份，能夠?qū)公司施加重大影響，實(shí)際支付價(jià)款2100萬元，在購買過程中另支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用15萬元。取得投資時(shí)N公司股東大會已經(jīng)通過利潤分配方案，M公司按照持股比例可以分得現(xiàn)金股利50萬元。當(dāng)日N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬元，賬面價(jià)值為6100萬元。不考慮其他因素的影響，M公司取得N公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為(　　)萬元。

　　A.2100

　　B.2115

　　C.2065

　　D.1830

　　【答案】C

　　【解析】M公司取得N公司長期股權(quán)投資的初始投資成本=2100+15-50=2065(萬元)。

　　14、丙公司2013年5月1日支付價(jià)款620萬元取得A公司(非上市公司)5%的股權(quán)，該股權(quán)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，丙公司準(zhǔn)備長期持有，取得投資時(shí)A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為11800萬元。丙公司所支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利30萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬元。不考慮其他因素，則該項(xiàng)長期股權(quán)投資的初始投資成本為(　　)萬元。

　　A.590

　　B.650

　　C.630

　　D.600

　　【答案】D

　　【解析】該項(xiàng)長期股權(quán)投資的初始投資成本=620-30+10=600(萬元)。

　　15、新華公司2013年1月取得大海公司(非上市公司)10%的有表決權(quán)資本，并準(zhǔn)備長期持有，對大海公司無共同控制或重大影響。該股權(quán)在活躍市場中無報(bào)價(jià)。2013年3月20日，大海公司宣告發(fā)放2012年現(xiàn)金股利800萬元。2013年大海公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3200萬元。不考慮其他因素，則新華公司2013年由于持有大海公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.80

　　C.320

　　D.240

　　【答案】D

　　【解析】該項(xiàng)長期股權(quán)投資的初始投資成本=620-30+10=600(萬元)。

　　16、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2013年12月31日，甲公司以一批庫存商品為對價(jià)取得乙公司30%的股權(quán)，該批商品的成本為1200萬元，公允價(jià)值為1500萬元(計(jì)稅價(jià)格)，投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6800萬元，甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，但無法對乙公司實(shí)施控制。假定不考慮其他因素，取得該項(xiàng)投資對甲公司2013年度利潤總額的影響金額為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.300

　　C.285

　　D.585

　　【答案】D

　　【解析】取得該項(xiàng)投資對甲公司2013年度利潤總額的影響金額=6800×30%-1500(1+17%)+(1500-1200)=585(萬元)。
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