2017年中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考前3天試卷三

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額，正確的會計(jì)處理是(　　)。

　　A.計(jì)入其他綜合收益

　　B.計(jì)入期初留存收益

　　C.計(jì)入營業(yè)外收入

　　D.計(jì)人公允價值變動損益

　　【答案】A

　　【解析】自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額記入“其他綜合收益”科目。

　　2、某項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面原價為80000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5000元，按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。若該項(xiàng)固定資產(chǎn)在使用的第3年年末，因技術(shù)陳舊等原因首次計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額為其當(dāng)日賬面價值的10%，則該項(xiàng)固定資產(chǎn)在第3年年末計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價值為(　　)元。

　　A.14400

　　B.15000

　　C.16000

　　D.18000

　　【答案】D

　　【解析】該項(xiàng)固定資產(chǎn)在第3年年末計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價值=[80000-(80000-5000)×5/15-(80000-5000)×4/15-(80000-5000)× 3/15]×(1-10%)=18000(元)。

　　3、下列關(guān)于合營安排的表述中，正確的是(　　)。

　　A.當(dāng)合營安排未通過單獨(dú)主體達(dá)成時，該合營安排為共同經(jīng)營

　　B.合營安排中參與方對合營安排提供擔(dān)保的，該合營安排為共同經(jīng)營

　　C.兩個參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的，該安排構(gòu)成合營安排

　　D.合營安排為共同經(jīng)營的，參與方對合營安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)B，參與方為合營安排提供擔(dān)保(或提供擔(dān)保的承諾)的行為本身并不直接導(dǎo)致一項(xiàng)安排被分類為共同經(jīng)營;選項(xiàng)C，必須是具有唯一一組集體控制該安排的組合才構(gòu)成共同控制;選項(xiàng)D，合營安排劃分為合營企業(yè)的，參與方對合營安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利。

　　4、下列各項(xiàng)目，在合并現(xiàn)金流量中不反映的是( )。

　　A.子公司依法減資向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金

　　B.子公司向其少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利

　　C.子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金

　　D.子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金

　　【答案】C

　　【解析】子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，從整個企業(yè)集團(tuán)來看，也影響到其整體的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出數(shù)量的增減變動，必須在合并現(xiàn)金流量表中予以列示。子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金屬于集團(tuán)內(nèi)部現(xiàn)金流人和現(xiàn)金流出，在合并現(xiàn)金流量表中不反映，選項(xiàng)C正確。

　　5、某上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年6月10日，購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，支付價款和相關(guān)稅費(fèi)(不含增值稅)總計(jì)100萬元，購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為8萬元，按照年限平均法計(jì)提折舊。2015年12月因出現(xiàn)減值跡象，對該設(shè)備進(jìn)行減值測試，預(yù)計(jì)該設(shè)備的公允價值為55萬元，處置費(fèi)用為13萬元;如果繼續(xù)使用，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為59萬元。假定計(jì)提減值后原預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值及折舊方法均不變。2016年該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊為(　　)萬元。

　　A.6

　　B.4.25

　　C.4.375

　　D.9.2

　　【答案】A

　　【解析】該設(shè)備2015年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=100-(100-8)÷10×115=86.2(萬元)，可收回金額為59萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價值為59萬元;2016年該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=(59-8)÷8.5=6(萬元)。

　　6、甲公司2015年1月采用經(jīng)營租賃方式租入一條生產(chǎn)線，租賃期為3年。每年租金為50萬元，于每年年末支付。2016年12月，市政規(guī)劃要求甲公司遷址，甲公司決定停止生產(chǎn)該產(chǎn)品。原經(jīng)營租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)1年，因生產(chǎn)線無法轉(zhuǎn)租，若撤銷合同，需支付違約金40萬元。則2016年12月31日甲公司因該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為(　　)萬元。

　　A.40

　　B.10

　　C.50

　　D.0

　　【答案】A

　　【解析】預(yù)計(jì)負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失50萬元和撤銷合同損失40萬元兩者中的較低者，即40萬元。

　　7、關(guān)于投資性房地產(chǎn)改擴(kuò)建后仍作為投資性房地產(chǎn)的，下列說法中正確的是(　　)。

　　A.改擴(kuò)建期間仍應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)

　　B.改擴(kuò)建期間應(yīng)計(jì)提折舊

　　C.改擴(kuò)建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

　　D.應(yīng)將改擴(kuò)建時投資性房地產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)對某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)核算，再開發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷，選項(xiàng)A正確。

　　8、2015年度，某公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備300萬元，計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備800萬元，計(jì)提可供出售債券投資減值準(zhǔn)備400萬元;交易性金融資產(chǎn)公允價值上升了50萬元。假定不考慮其他因素。在2015年度利潤表中，對上述資產(chǎn)價值變動列示方法正確的是(　　)。

　　A.資產(chǎn)減值損失列示1500萬元、公允價值變動收益列示50萬元

　　B.資產(chǎn)減值損失列示1450萬元、其他綜合收益列示50萬元

　　C.資產(chǎn)減值損失列示1200萬元、管理費(fèi)用列示300萬元、投資收益列示一400萬元

　　D.資產(chǎn)減值損失列示1550萬元

　　【答案】A

　　【解析】確認(rèn)資產(chǎn)減值損失=300+800+400=1500(萬元)，公允價值變動收益確認(rèn)50萬元。
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　　9、2016年1月，某企業(yè)因技術(shù)改造獲得政府無償撥付的專項(xiàng)資金100萬元;5月，因技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目收到政府直接撥付的貼息款項(xiàng)60萬元;年底，由于重組等原因，經(jīng)政府批準(zhǔn)減免所得稅50萬元。該企業(yè)2016年度獲得的政府補(bǔ)助金額為(　　)萬元。

　　A.210

　　B.150

　　C.160

　　D.110

　　【答案】C

　　【解析】政府補(bǔ)助不包含直接減免的所得稅，該企業(yè)2016年度獲得的政府補(bǔ)助金額=100+60=160(萬元)。

　　10、甲公司為增值稅一般納稅人。本期購入原材料150公斤，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價款900萬元，增值稅稅額為153萬元，取得貨物運(yùn)輸行業(yè)增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)輸費(fèi)為9萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為0.99萬元，包裝費(fèi)3萬元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用2.7萬元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫原材料為148公斤，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗2公斤。甲公司原材料入賬價值為(　　)萬元。

　　A.911.70

　　B.913.35

　　C.914.07

　　D.914.70

　　【答案】D

　　【解析】原材料的人賬價值=900+9+3+2.7=914.70(萬元)。

　　11、下列各項(xiàng)中，影響長期股權(quán)投資賬面價值的是(　　)。

　　A.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分配股票股利

　　B.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利

　　C.采用成本法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分配股票股利

　　D.采用成本法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利

　　【答案】B

　　【解析】持有期間被投資單位宣告分派股票股利的，投資方不論長期股權(quán)投資采用成本法核算還是權(quán)益法核算，均不作賬務(wù)處理，只需備查登記增加股票的數(shù)量，選項(xiàng)A和C不影響長期股權(quán)投資賬面價值;采用權(quán)益法核算時，被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利，投資方借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目，使長期股權(quán)投資賬面價值減少，選項(xiàng)B正確;采用成本法核算時，被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利的，投資方借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目，不影響長期股權(quán)投資賬面價值，選項(xiàng)D不正確。

　　12、下列關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷的表述中，錯誤的是(　　)。

　　A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要進(jìn)行攤銷處理

　　B.已計(jì)提減值的無形資產(chǎn)應(yīng)以減值后賬面價值作為攤銷的基礎(chǔ)

　　C.已計(jì)提減值的無形資產(chǎn)仍應(yīng)以原入賬價值作為攤銷的基礎(chǔ)

　　D.無形資產(chǎn)使用年限變更時應(yīng)按變更時的賬面價值和變更后的剩余使用年限進(jìn)行攤銷

　　【答案】C

　　【解析】已計(jì)提減值的無形資產(chǎn)應(yīng)以扣除減值后余額作為攤銷的基礎(chǔ)，選項(xiàng)C錯誤。

　　13、甲公司為增值稅一般納稅人，2015年11月20日，甲公司購進(jìn)一臺需要安裝的A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為950萬元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為161.5萬元，款項(xiàng)已通過銀行存款支付。安裝A設(shè)備時，甲公司領(lǐng)用原材料一批，該批原材料成本為36萬元，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為6.12萬元，公允價值為40萬元(不含增值稅)。支付安裝人員工資14萬元。2015年12月30日，A設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。A設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，甲公司采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。不考慮其他因素，甲公司2016年度對A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為(　　)萬元。

　　A.200

　　B.464.6

　　C.400

　　D.232.3

　　【答案】C

　　【解析】甲公司A設(shè)備的入賬價值=950+36+14=1000(萬元)，2016年應(yīng)計(jì)提的折舊=1000×2/5=400(萬元)。

　　14、2016年1月1日甲公司與乙商業(yè)銀行達(dá)成協(xié)議，將乙商業(yè)銀行于2014年1月1日貸給甲公司的2年期、年利率為9%、本金為500000元的貸款進(jìn)行債務(wù)重組。乙商業(yè)銀行同意將貸款延長至2017年12月31日，年利率降至6%，免除積欠的利息45000元，本金減至420000元，利息仍按年支付;同時規(guī)定，債務(wù)重組的當(dāng)年若有盈利，則當(dāng)年利率恢復(fù)至9%;若無盈利，仍維持6%的利率。甲公司估計(jì)在債務(wù)重組當(dāng)年很可能盈利，則甲公司在債務(wù)重組日對該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為(　　)元。

　　A.112400

　　B.99800

　　C.87200

　　D.125000

　　【答案】A

　　【解析】債務(wù)重組日債務(wù)的公允價值為420000元，債務(wù)重組日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債=420000×(9%-6%)=12600(元)，債務(wù)重組利得=(500000+45000)-420000-12600=112400(元)。

　　15、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2016年7月10日，甲公司就其所欠乙公司購貨款700萬元與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組。根據(jù)重組協(xié)議約定，甲公司以其產(chǎn)品抵償全部債務(wù)。當(dāng)日，甲公司抵債產(chǎn)品的賬面價值為400萬元，已計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備50萬元，市場價格(不含增值稅稅額)為500萬元，產(chǎn)品已發(fā)出并開具增值稅專用發(fā)票，且增值稅稅額不單獨(dú)結(jié)算。甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為(　　)萬元。

　　A.200

　　B.215

　　C.115

　　D.165

　　【答案】C

　　【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=債務(wù)重組日重組債務(wù)的賬面價值700-付出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和增值稅銷項(xiàng)稅額(500×1.17)=115(萬元)。
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　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有(　　)。

　　A.以資本公積轉(zhuǎn)增股本

　　B.發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊

　　C.發(fā)現(xiàn)原預(yù)計(jì)的資產(chǎn)減值損失嚴(yán)重不足

　　D.實(shí)際支付的訴訟費(fèi)賠償額與原預(yù)計(jì)金額有較大差異

　　【答案】B,C,D

　　【解析】選碩A，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

　　2、預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容有(　　)。

　　A.資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入

　　B.為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出

　　C.資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或支付的凈現(xiàn)金流量

　　D.在建工程建造過程中已發(fā)生的現(xiàn)金流出

　　【答案】A,B,C

　　【解析】對于在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等，企業(yè)在預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該類資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用(或者可銷售)狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)，選項(xiàng)D，已發(fā)生的現(xiàn)金流出不是未來現(xiàn)金流量。

　　3、下列有關(guān)存貨會計(jì)處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.因自然災(zāi)害造成的存貨凈損失計(jì)人營業(yè)外支出

　　B.存貨采購入庫前的挑選整理費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本

　　C.一般納稅人進(jìn)口原材料發(fā)生的增值稅計(jì)入管理費(fèi)用

　　D.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，相關(guān)存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本

　　【答案】A,B,D

　　【解析】增值稅一般納稅人進(jìn)口原材料發(fā)生的增值稅，作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不計(jì)入管理費(fèi)用。

　　4、關(guān)于合并范圍，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.母公司是投資性主體，應(yīng)將其全部子公司納入合并范圍

　　B.母公司是投資性主體，其全部子公司均不納入合并范圍

　　C.當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應(yīng)將原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍

　　D.當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静粦?yīng)予以合并

　　【答案】C,D

　　【解析】如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)按照公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)A和B錯誤。

　　5、如果清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償，下列表述中錯誤的有(　　)。

　　A.補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值

　　B.補(bǔ)償金額只有在很可能收到時，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值

　　C.補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時，企業(yè)才能按所需支出扣除補(bǔ)償金額后確認(rèn)負(fù)債

　　D.補(bǔ)償金額在基本確定能夠收到時，企業(yè)應(yīng)按所需支出確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，而不能扣除預(yù)期補(bǔ)償金額

　　【答案】B,C

　　【解析】如果清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值。企業(yè)確認(rèn)因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的負(fù)債時，不應(yīng)將從第三方得到的補(bǔ)償金額從中扣除，選項(xiàng)B和C表述錯誤。

　　6、關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中以現(xiàn)金清償債務(wù)的，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入

　　B.債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將應(yīng)收債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入其他綜合收益

　　C.若債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，債權(quán)人實(shí)際收到的款項(xiàng)大于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的，沖減資產(chǎn)減值損失

　　D.若債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，債權(quán)人實(shí)際收到的款項(xiàng)大于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額，計(jì)人當(dāng)期營業(yè)外收入

　　【答案】A,C

　　【解析】債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將應(yīng)收債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)人當(dāng)期損益，不是其他綜合收益，選項(xiàng)B錯誤;若債權(quán)人已對債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，債權(quán)人實(shí)際收到的款項(xiàng)大于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的，差額沖減資產(chǎn)減值損失，選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D錯誤。

　　7、P公司和s公司適用的所得稅稅率均為25%。2014年10月1日P公司取得s公司80%股份，能夠控制S公司經(jīng)營決策。2015年P(guān)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，S公司按購買日公允價值持續(xù)計(jì)算的凈利潤為200萬元;2016年P(guān)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元，S公司按購買日公允價值持續(xù)計(jì)算的凈利潤為300萬元;2015年12月1日，S公司向P公司出售一批存貨，成本為80萬元(未減值)，售價為100萬元，至2015年12月31日，P公司將上述存貨對外出售60%，剩余存貨于2016年全部對外出售。不考慮其他因素，下列關(guān)于P公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的表述中，正確的有(　　)。

　　A.2015年少數(shù)股東損益為38.8萬元

　　B.2015年歸屬于P公司凈利潤為1155.2萬元

　　C.2016年少數(shù)股東損益為61.2萬元

　　D.2016年歸屬于P公司凈利潤為1444.8萬元

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】2015年存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤=(100-80)×(1-60%)=8(萬元)，2015年少數(shù)股東損益=200×20%-8×(1-25%)×20%=38.8(萬元)，選項(xiàng)A正確;2015年歸屬于P公司凈利潤=1000+200×80%-8×(1-25%)×80%=1155.2(萬元)，選項(xiàng)B正確;2015年存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤8萬元于2016年實(shí)現(xiàn)，2016年少數(shù)股東損益=300×20%+8×(1-25%)×20%=61.2(萬元)，選項(xiàng)C正確;2016年歸屬于P公司凈利潤=1200+300×80%+8×(1-25%)×80%=1444.8(萬元)，選項(xiàng)D正確。

　　8、下列會計(jì)處理中正確的有(　　)。

　　A.固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯處理

　　B.經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)全部記入“經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目

　　C.對于融資租賃的固定資產(chǎn)，一定在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊

　　D.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法

　　【答案】A,D

　　【解析】企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租人的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費(fèi)用，采用合理的方法進(jìn)行攤銷，選項(xiàng)B錯誤;對于融資租賃的固定資產(chǎn)，能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊，如果無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊，選項(xiàng)C錯誤。

　　9、下列事項(xiàng)中，不屬于會計(jì)政策變更的有(　　)。

　　A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)改為使用壽命有限的無形資產(chǎn)

　　B.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由公允價值模式改為成本模式

　　C.對初次發(fā)生的融資租賃業(yè)務(wù)，采用與以前經(jīng)營租賃不同的會計(jì)核算方法

　　D.分期收款銷售商品由按合同約定收款日期分期確認(rèn)收入改為銷售成立日按公允價值確認(rèn)收入

　　【答案】A,B,C

　　【解析】選項(xiàng)A，屬于會計(jì)估計(jì)變更;選項(xiàng)B，屬于會計(jì)差錯，不屬于會計(jì)政策變更;選項(xiàng)C，屬于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別，而采用新的會計(jì)政策，不屬于會計(jì)政策變更。

　　10、大海公司和長江公司為同一母公司控制下的子公司，2016年長江公司出售庫存商品給大海公司，售價2000萬元(不含增值稅)，成本為1500萬元(未減值)。至2016年12月31日，大海公司從長江公司購買的上述存貨中尚有40%未對外出售，假定期末存貨未發(fā)生減值。大海公司和長江公司適用的所得稅稅率均為25%，均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。2016年12月31日合并工作底稿中，下列會計(jì)處理正確的有(　　)。

　　A.應(yīng)抵銷營業(yè)收入800萬元

　　B.應(yīng)抵銷營業(yè)成本1500萬元

　　C.應(yīng)抵銷存貨200萬元

　　D.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬元

　　【答案】C,D

　　【解析】2016年合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄為：

　　借：營業(yè)收入 2000

　　貸：營業(yè)成本 2000

　　借：營業(yè)成本 200

　　貸：存貨 200[(2000-1500)×40%]

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 50

　　貸：所得稅費(fèi)用 50

　　根據(jù)分錄，應(yīng)抵銷營業(yè)收入2000萬元、營業(yè)成本1800萬元、存貨200萬元及確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬元，選項(xiàng)A和B不正確。
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　　三、判斷題

　　1、或有事項(xiàng)符合負(fù)債確認(rèn)條件時可以轉(zhuǎn)化為負(fù)債。(　　)

　　【答案】對

　　2、無形資產(chǎn)報(bào)廢凈損失計(jì)入營業(yè)外支出。(　　)

　　【答案】對

　　3、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資屬于非貨幣性資產(chǎn)。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。

　　4、或有事項(xiàng)的結(jié)果不確定，僅指或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】或有事項(xiàng)的結(jié)果不確定，是指或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項(xiàng)的結(jié)果預(yù)計(jì)將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。

　　5、在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、金額和時間方面與換出資產(chǎn)顯著不同，即使換人或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計(jì)量，也應(yīng)將該交易認(rèn)定為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。(　　)

　　【答案】對

　　6、已展出或委托代銷的商品，均不屬于企業(yè)的存貨。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】已展出或委托代銷的商品因法定所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，所以仍屬于企業(yè)的存貨。

　　7、資本化期間發(fā)生的一般借款的利息費(fèi)用一定資本化，不會費(fèi)用化。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】資本化期間發(fā)生的專門借款的利息費(fèi)用一定資本化，不會費(fèi)用化。而一般借款資本化金額是按累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)和所占用一般借款的資本化率乘積計(jì)算的，不是發(fā)生的全部利息費(fèi)用，所以可能會有部分費(fèi)用化。

　　8、外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計(jì)量減值時再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣反映的金額，該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值部分，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。(　　)

　　【答案】對

　　9、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計(jì)量，確認(rèn)成本費(fèi)用和相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，等待期內(nèi)應(yīng)按每個資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值重新計(jì)量，確認(rèn)成本費(fèi)用和相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬。

　　10、結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】銷售產(chǎn)品時結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備，應(yīng)沖減主營業(yè)務(wù)成本。
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　　四、計(jì)算分析題

　　1、甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。開設(shè)有外匯賬戶，會計(jì)核算以人民幣作為記賬本位幣，外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該公司2016年12月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下：(1)5日，從國外乙公司進(jìn)口原材料一批，貨款200000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.50元人民幣，按規(guī)定應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅170000元人民幣，應(yīng)交進(jìn)口增值稅317900元人民幣。貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅當(dāng)日以銀行存款支付，并取得海關(guān)完稅憑證。

　　(2)14日，向國外丙公司出口銷售商品一批(不考慮增值稅)，貨款40000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.34元人民幣，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，但滿足收入確認(rèn)條件。

　　(3)16日，以人民幣從銀行購入200000歐元并存入銀行，當(dāng)日歐元的賣出價為1歐元=8.30元人民幣，中間價為1歐元=8.26元人民幣。

　　(4)20日，因增資擴(kuò)股收到境外投資者投入的1000000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.24元人民幣，其中，8000000元人民幣作為注冊資本入賬。

　　(5)25日，向乙公司支付12月5日所欠進(jìn)口原材料款180000歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.51元人民幣。

　　(6)28日，收到丙公司匯來的12月14日形成的應(yīng)收貨款40000美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.31元人民幣。

　　(7)31日，根據(jù)當(dāng)日即期匯率對有關(guān)外幣貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整并確認(rèn)匯兌差額，當(dāng)日有關(guān)外幣的即期匯率為1歐元=8.16元人民幣;1美元=6.30元人民幣。有關(guān)項(xiàng)目的余額如下：

　　項(xiàng)目 外幣金額

　　調(diào)整前的人民幣金額

　　銀行存款(美元)

　　40000(借方)

　　252400元(借方)

　　銀行存款(歐元)

　　1020000(借方)

　　8360200元(借方)

　　應(yīng)付賬款(歐元)

　　20000(貸方)

　　170000元(貸方)

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)至(6)，編制甲公司與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(7)，計(jì)算甲公司2016年12月31日確認(rèn)的匯兌差額，并編制相應(yīng)的會計(jì)分錄。(答案中的金額單位用元人民幣表示)

　　【答案】

　　(1)

　?、?2月5日

　　借：原材料 1870000(200000×8.50+170000)

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 317900

　　貸：應(yīng)付賬款—歐元 1700000(200000×8.50)

　　銀行存款—人民幣 487900(170000+317900)

　　②12月14日

　　借：應(yīng)收賬款—美元 253600(40000×6.34)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 253600

　?、?2月16日

　　借：銀行存款—歐元 1652000(200000×8.26)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額 8000

　　貸：銀行存款—人民幣 1660000(200000×8.30)

　　④12月20日

　　借：銀行存款—歐元 8240000(1000000×8.24)

　　貸：實(shí)收資本 8000000

　　資本公積—資本溢價 240000

　　⑤12月25日

　　借：應(yīng)付賬款—歐元 1530000(180000×8.50)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額 1800

　　貸：銀行存款—歐元 1531800(180000×8.51)

　?、?2月28日

　　借：銀行存款—美元 252400(40000×6.31)

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額 1200

　　貸：應(yīng)收賬款—美元 253600(40000×6.34)

　　(2)期末計(jì)算匯兌差額

　　期末銀行存款美元賬戶匯兌差額=40000×6.30-252400=-400(元人民幣)(匯兌損失);

　　期末銀行存款歐元賬戶匯兌差額=1020000×8.16-8360200=-37000(元人民幣)(匯兌損失)：

　　期末應(yīng)付賬款歐元賬戶匯兌差額=20000 × 8.16-170000=-6800(元人民幣)(匯兌收益)。

　　借：應(yīng)付賬款—歐元 6800

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額 30600

　　貸：銀行存款—美元 400

　　銀行存款—歐元 37000
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　　2、甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。(1)2016年1月1日，甲公司以40000萬元購買一棟公寓，其總面積為2萬平方米，每平方米的價款為2萬元，該公寓的預(yù)計(jì)使用年限是50年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。甲公司從取得時起將該公寓對外出租。(2)2016年甲公司取得的租金收入總額1000萬元，發(fā)生費(fèi)用支出(不含折舊)200萬元。2016年12月31日，甲公司出售了部分公寓，出售部分面積占20%，取得收入8400萬元，當(dāng)日辦理了過戶手續(xù)。年末該公寓公允價值為每平方米2.1萬元。

　　其他資料：

　　(1)假定甲公司只發(fā)生上述一筆業(yè)務(wù)，且所發(fā)生的收入、支出均以銀行存款結(jié)算。

　　(2)根據(jù)稅法規(guī)定，出租的投資性房地產(chǎn)按照50年、采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0，甲公司適用的所得稅稅率為25%。200萬元的支出計(jì)入應(yīng)納稅所得額，對該公寓稅法規(guī)定從購買日開始計(jì)提折舊，公允價值變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　(3)假定不考慮所得稅以外的其他稅費(fèi)。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2016年1月1日、12月31日與投資性房地產(chǎn)購買、公允價值變動，出租、出售相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算該公寓2016年12月31日的賬面價值、計(jì)稅基礎(chǔ)以及暫時性差異。

　　(3)計(jì)算甲公司2016年當(dāng)期所得稅，并編制與確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)2016年1月1日購人分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)—成本 40000

　　貸：銀行存款 40000

　　2016年12月31日，收取租金的分錄為：

　　借：銀行存款 1000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 200

　　貸：銀行存款 200

　　2016年12月31日，出售公寓的分錄為：

　　借：銀行存款 8400

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 8400

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 8000(40000×20%)

　　貸：投資性房地產(chǎn)—成本 8000

　　期末公允價值變動：

　　借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 1600(20000×2.1×80%-20000×2×80%)

　　貸：公允價值變動損益 1600

　　(2)2016年12月31日，該公寓的賬面價值=40000-8000+1600=33600(萬元);

　　該公寓的計(jì)稅基礎(chǔ)=(40000-40000/50)×80%=31360(萬元);

　　賬面價值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，暫時性差異金額=33600-31360=2240(萬元)。

　　(3)該事項(xiàng)對當(dāng)期所得稅的影響=應(yīng)交所得稅=[1000-200+1600-1600+8400-(8000-8000/50)-40000/50]×25%=140(萬元);

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=2240×25%=560(萬元);

　　應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=140+560=700(萬元)。

　　會計(jì)分錄為：

　　借：所得稅費(fèi)用 140

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 140

　　借：所得稅費(fèi)用 560

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 560
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　　五、綜合題

　　1、長江公司系生產(chǎn)電子儀器的上市公司，由管理總部和甲、乙兩個車間組成。該電子儀器主要銷往歐美等國，由于受國際金融危機(jī)的不利影響，電子儀器市場銷量一路下滑。長江公司在編制2016年度財(cái)務(wù)報(bào)告時，對管理總部、甲車間、乙車間和商譽(yù)等進(jìn)行減值測試。長江公司有關(guān)資產(chǎn)減值測試資料如下：(1)管理總部和甲車間、乙車間有形資產(chǎn)減值測試相關(guān)資料①管理總部資產(chǎn)由一棟辦公樓組成。2016年12月31日，該辦公樓的賬面價值為4000萬元。甲車間僅擁有一套A設(shè)備，生產(chǎn)的半成品僅供乙車間加工成電子儀器，無其他用途;2016年12月31日，A設(shè)備的賬面價值為2400萬元。乙車間僅擁有B、C兩套設(shè)備，除對甲車間提供的半成品加工為產(chǎn)成品外，無其他用途;2016年12月31E1，B、C設(shè)備的賬面價值分別為4200萬元和5400萬元。

　?、?016年12月31日，辦公樓如以當(dāng)前狀態(tài)對外出售，估計(jì)售價為3960萬元(即公允價值)，另將發(fā)生處置費(fèi)用40萬元。A、B、C設(shè)備的公允價值均無法可靠計(jì)量;甲車間、乙車間整體，以及管理總部、甲車間、乙車間整體的公允價值也均無法可靠計(jì)量。

　?、坜k公樓、A、B、C設(shè)備均不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量。2016年12月31日，甲車間、乙車間整體的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為11076萬元;管理總部、甲車問、乙車間整體的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為15600萬元。

　?、芗俣ㄟM(jìn)行減值測試時，管理總部資產(chǎn)的賬面價值能夠按照甲車間和乙車間資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/p>

　　(2)商譽(yù)減值測試相關(guān)資料

　　2015年12月31日，長江公司以銀行存款8400萬元從二級市場購人北方公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制北方公司。當(dāng)日，北方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為8000萬元;長江公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面確認(rèn)的商譽(yù)為2000萬元。

　　2016年12月31日，長江公司對北方公司投資的賬面價值仍為8400萬元，在活躍市場中的報(bào)價為8260萬元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為40萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為8160萬元;長江公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面確定的北方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為10800萬元，北方公司可收回金額為10200萬元。

　　假定將北方公司認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)判斷長江公司資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的認(rèn)定，并說明理由。

　　(2)計(jì)算2016年12月31日辦公樓、A設(shè)備、B設(shè)備和C設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額。

　　(3)計(jì)算2016年12月31日長江公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中，對北方公司長期股權(quán)投資減值損失的金額。

　　(4)計(jì)算長江公司2016年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對北方公司投資產(chǎn)生商譽(yù)的減值損失金額。

　　【答案】

　　(1)應(yīng)將管理總部、甲車間和乙車間認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。

　　理由：辦公樓、甲車間和乙車間均不能單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，辦公樓、甲車間和乙車間組組合在一起，能夠單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。

　　(2)資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失=資產(chǎn)組的賬面價值(4000+2400+4200+5400)-資產(chǎn)組的可收回金額15600=400(萬元);

　　按賬面價值比例計(jì)算，辦公樓(總部資產(chǎn))應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=400×(4000/16000)=100(萬元)，因辦公樓的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額=3960-40=3920(萬元)，辦公樓分?jǐn)倻p值損失后其賬面價值不應(yīng)低于3920萬元，所以辦公樓只能分?jǐn)倻p值損失80萬元，剩余320萬元應(yīng)當(dāng)在甲、乙車間分?jǐn)倻p值損失。

　　分?jǐn)倻p值損失320萬元后，甲、乙車間的賬面價值11680萬元(2400+4200+5400-320)，大于其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值11076萬元，故甲、乙車問應(yīng)確認(rèn)的減值損失為320萬元。

　　按賬面價值所占比例，甲車間A設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=320×(2400/12000)=64(萬元);乙車間B設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=320×(4200/12000)=112(萬元);乙車間C設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=320×(5400/12000)=144(萬元)。

　　綜上：辦公樓計(jì)提減值準(zhǔn)備80萬元，A設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備64萬元，B設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備112萬元，C設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備144萬元。

　　(3)對北方公司長期股權(quán)投資的可收回金額=8260-40=8220(萬元)，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=8400-8220=180(萬元)。

　　(4)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價值為2000萬元，2016年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中包含完全商譽(yù)的北方公司凈資產(chǎn)的賬面價值=10800+2000÷80%=13300(萬元)，該資產(chǎn)組的可收回金額為10200萬元，該資產(chǎn)組減值=13300-10200=3100(萬元)，因完全商譽(yù)的價值=2000÷80%=2500(萬元)，所以減值損失應(yīng)沖減商譽(yù)2500萬元，但合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的是歸屬于母公司的商譽(yù)，未反映歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)，因此合并財(cái)務(wù)報(bào)表中商譽(yù)減值=2500×80%=2000(萬元)。
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