2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考前3天試卷一

　　【摘要】2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試即將舉行，相信很多考生已經(jīng)進(jìn)入最后沖刺的階段，為幫助考生沖刺，環(huán)球網(wǎng)校小編為您準(zhǔn)備了“2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考前3天試卷一”，預(yù)?？忌樌ㄟ^2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試，《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試題的內(nèi)容如下：

　　一、單項(xiàng)選擇題(每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。多選、錯(cuò)選，不選均不得分。請(qǐng)使用計(jì)算機(jī)鼠標(biāo)在計(jì)算機(jī)答題界面上點(diǎn)擊試題答案備選項(xiàng)前的按鈕“○”作答)

　　1、下列關(guān)于事業(yè)單位對(duì)非經(jīng)營用無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理中，正確的是(　　)。

　　A.增加事業(yè)支出

　　B.增加其他支出

　　C.減少事業(yè)基金

　　D.減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金

　　【答案】D

　　【解析】事業(yè)單位無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷的處理是： 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)

　　貸：累計(jì)攤銷

　　2、下列關(guān)于股份支付會(huì)計(jì)處理的表述中，錯(cuò)誤的是(　　)。

　　A.對(duì)以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后應(yīng)將相關(guān)的所有者權(quán)益按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整

　　B.對(duì)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)按所授予權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值計(jì)量

　　C.對(duì)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后應(yīng)將相關(guān)負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　D.股份支付的確認(rèn)和計(jì)量，應(yīng)以符合相關(guān)法規(guī)要求、完整有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)

　　【答案】A

　　【解析】以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)以該權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值計(jì)量，在可行權(quán)日之后不需要對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。

　　3、2016年6月30日，A公司與B公司簽訂經(jīng)營租賃協(xié)議，將A公司擁有產(chǎn)權(quán)的一棟自用寫字樓整體出租給B公司使用，租賃期開始日為2016年6月30日，年租金為400萬元，租期3年。當(dāng)日，該寫字樓的原值為3500萬元，已計(jì)提折舊1000萬元(其中本年計(jì)提折舊10萬元計(jì)入管理費(fèi)用)，公允價(jià)值為1800萬元，且預(yù)計(jì)其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得。2016年年底，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為2400萬元。假定A公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量，不考慮其他因素，該項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)A公司2016年度營業(yè)利潤的影響金額為(　　)萬元。

　　A.90

　　B.-100

　　C.300

　　D.600

　　【答案】A

　　【解析】對(duì)A公司2016年度營業(yè)利潤的影響金額=轉(zhuǎn)換日產(chǎn)生的損失[1800-(3500-1000)]+公允價(jià)值變動(dòng)收益(2400-1800)+租金收入400/2-轉(zhuǎn)換日前計(jì)提的折舊10=90(萬元)。

　　4、2015年1月20日，甲公司(房地產(chǎn)開發(fā)公司)以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為900萬元，預(yù)計(jì)使用年限為50年。2015年2月2日，甲公司在上述地塊上開始建造商業(yè)設(shè)施，建成后作為自營住宿、餐飲的場地。2016年9月20日，商業(yè)設(shè)施達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本6000萬元。該商業(yè)設(shè)施預(yù)計(jì)使用年限為20年。因建造的商業(yè)設(shè)施部分具有公益性質(zhì)，甲公司于2016年5月10日收到國家撥付的補(bǔ)助資金60萬元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是(　　)。

　　A.收到政府補(bǔ)助時(shí)確認(rèn)遞延收益60萬元

　　B.收到政府補(bǔ)助時(shí)確認(rèn)當(dāng)期營業(yè)外收入60萬元

　　C.取得該土地使用權(quán)時(shí)支付金額900萬元計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本

　　D.商業(yè)設(shè)施所在地塊的土地使用權(quán)取得時(shí)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

　　【答案】A

　　【解析】取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)該計(jì)入遞延收益，并自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在資產(chǎn)使用期限內(nèi)分期攤銷計(jì)入各期損益(營業(yè)外收入)，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;商業(yè)設(shè)施建成后用于自營住宿、餐飲的場地，不屬于存貨，取得該土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，選項(xiàng)C和D錯(cuò)誤。

　　5、甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，甲公司以可供出售金融資產(chǎn)(權(quán)益工具)和交易性金融資產(chǎn)交換乙公司生產(chǎn)經(jīng)營用的精密儀器和專利權(quán)。有關(guān)資料如下：甲公司換出：可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為35萬元(其中成本為40萬元、公允價(jià)值變動(dòng)貸方余額為5萬元)，公允價(jià)值為45萬元;交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為20萬元(其中成本為18萬元、公允價(jià)值變動(dòng)借方余額為2萬元)，公允價(jià)值為30萬元。乙公司換出：精密儀器原值為20萬元，已計(jì)提折舊9萬元，公允價(jià)值為15萬元，含稅公允價(jià)值為17.55萬元;專利權(quán)原值為63萬元，已攤銷金額為3萬元，公允價(jià)值為65萬元。甲公司向乙公司支付銀行存款7.55萬元，甲公司為換入精密儀器支付運(yùn)雜費(fèi)4萬元。假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，各項(xiàng)資產(chǎn)交換前后的用途不變。不考慮其他岡素，下列有關(guān)甲公司非貨幣性資產(chǎn)交換的處理，正確的是(　　)。

　　A.換入精密儀器的入賬價(jià)值為15萬元

　　B.換入專利權(quán)的入賬價(jià)值為65萬元

　　C.確認(rèn)投資收益10萬元

　　D.影響營業(yè)利潤的金額為17萬元

　　【答案】B

　　【解析】甲換入資產(chǎn)的成本總額=換出資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值(45+30)+支付的不含稅補(bǔ)價(jià)5=80(萬元);換入精密儀器的入賬價(jià)值=80×15/(15+65)+4=19(萬元);換入專利權(quán)的入賬價(jià)值=80×65/(15+65)=65(萬元)因此，選項(xiàng)A不正確，選項(xiàng)8正確;選項(xiàng)C，確認(rèn)投資收益=(45-40)+(30-18)=17(萬元);選項(xiàng)D，影響營業(yè)利潤的金額=(45-35-5)+(30-20)=15(萬元)。

　　6、2016年7月1日，甲公司與丁公司簽訂合同，自丁公司購買管理系統(tǒng)軟件，合同價(jià)款為5000萬元，款項(xiàng)分五次支付，其中合同簽訂之日支付購買價(jià)款的20%，其余款項(xiàng)分四次自次年起每年7月1日支付1000萬元。管理系統(tǒng)軟件購買價(jià)款的現(xiàn)值為4546萬元，折現(xiàn)率為5%。該軟件預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。甲公司2016年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額為(　　)萬元。

　　A.227.3

　　B.113.65

　　C.88.65

　　D.177.3

　　【答案】C

　　【解析】管理系統(tǒng)軟件應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款的現(xiàn)值4546萬元作為入賬價(jià)值，2016年7月1日未確認(rèn)融資費(fèi)用余額=(4000+1000)-4546=454(萬元)，長期應(yīng)付款的賬面價(jià)值=4000-454=3546(萬元)，2016年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額=3546×5%×6/12=88.65(萬元)。

　　7、甲公司記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。5月20日對(duì)外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬歐元，當(dāng)日的即期匯率為1歐元=10.30元人民幣。5月31日的即期匯率為1歐元=10.28元人民幣;6月1日的即期匯率為1歐元=10.32元人民幣;6月30日的即期匯率為1歐元=10.35元人民幣7月10日收到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日即期匯率為1歐元=10.34元人民幣。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為(　)萬元人民幣。

　　A.-10

　　B.15

　　C.25

　　D.35

　　【答案】D

　　【解析】該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益=500×(10.35-10.28)=35(萬元人民幣)。

　　8、A公司于2015年4月20日以每股9元的價(jià)格購入某上市公司股票50萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，購買該股票支付手續(xù)費(fèi)10萬元。6月22日，收到該上市公司按每股0.5元發(fā)放的現(xiàn)金股利。12月31日該股票的市價(jià)為每股11元。2015年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為(　　)萬元。

　　A.550

　　B.575

　　C.585

　　D.610

　　【答案】A

　　【解析】2015年12月31日，交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值要調(diào)整至年末的公允價(jià)值，即=50×11=550(萬元)
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　　9、2015年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)應(yīng)自2014年10月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)從2015年1月才開始計(jì)提折舊，導(dǎo)致2014年管理費(fèi)用少計(jì)200萬元，被認(rèn)定為重大差錯(cuò)，稅務(wù)部門允許調(diào)整2015年度的應(yīng)交所得稅。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，甲公司利潤表中的2014年度凈利潤為500萬元，并按10%提取了法定盈余公積。不考慮其他因素，甲公司更正該差錯(cuò)時(shí)應(yīng)將2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤項(xiàng)目年初余額調(diào)減(　　)萬元。

　　A.15

　　B.50

　　C.135

　　D.150

　　【答案】C

　　【解析】甲公司更正該差錯(cuò)時(shí)應(yīng)將2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤項(xiàng)目年初余額調(diào)減200×(1-25%)×(1-10%)=135(萬元)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為： 借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用 200

　　貸：累計(jì)折舊 200

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 (200×25%)50

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 50

　　借：盈余公積 15

　　利潤分配——未分配利潤 135

　　貸：以前年度損益調(diào)整 (200-50)150

　　10、A公司以庫存商品交換B公司一項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營用同定資產(chǎn)，B公司另向A公司支付銀行存款112.5萬元。有關(guān)資料如下：①A公司換出：庫存商品的賬面余額為1080萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備90萬元，公允價(jià)值為1125萬元;②B公司換出：固定資產(chǎn)的原值為1350萬元，累計(jì)折舊為270萬元;假定該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮增值稅因素。B公司換入庫存商品的入賬價(jià)值為(　　)萬元。

　　A.1001.25

　　B.1192.5

　　C.1102.5

　　D.1082.25

　　【答案】B

　　【解析】在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，B公司換入庫存商品入賬價(jià)值=(1350-270)+112.5=1192.5(萬元)。

　　11、甲公司向丁公司轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，約定丁公司每年年末按當(dāng)年銷售收入的10%支付使用費(fèi)，使用期10年。2015年丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入100萬元;2016年丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入150萬元。假定甲公司均于每年年末收到使用費(fèi)，不考慮其他因素。甲公司2016年應(yīng)確認(rèn)的使用費(fèi)收入為(　)萬元。

　　A.10

　　B.15

　　C.25

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】甲公司2016年應(yīng)確認(rèn)的使用費(fèi)收入=150×10%=15(萬元)。

　　12、某上市公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2016年2月10日編制完成，注冊會(huì)計(jì)師完成審計(jì)并簽署審計(jì)報(bào)告的日期為2016年4月10日，財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于4月20日對(duì)外公布，股東大會(huì)召開日期為4月25日。按照準(zhǔn)則規(guī)定，該公司2015年度資產(chǎn)負(fù)債表13后事項(xiàng)的涵蓋期間為(　　)。

　　A.2016年1月1日至2016年2月10日

　　B.2016年2月10日至2016年4月10日

　　C.2016年1月1日至2016年4月20日

　　D.2016年2月10日至2016年4月25日

　　【答案】C

　　【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間：報(bào)告年度次年的1月1日或報(bào)告期間下一期第一天起至董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對(duì)外公布的日期止，即以董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為截止日期。

　　13、甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，乙公司到期無力支付款項(xiàng)，甲公司同意乙公司將其擁有的一臺(tái)設(shè)備(2009年以后購入)抵償債務(wù)，乙公司設(shè)備的賬面原值為200萬元，已累計(jì)計(jì)提折舊80萬元，不含稅公允價(jià)值為160萬元;甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提20萬元壞賬準(zhǔn)備。假設(shè)債務(wù)重組時(shí)，增值稅不單獨(dú)收付，乙公司債務(wù)重組利得、處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得分別為(　　)萬元。

　　A.46.8、40

　　B.40、0

　　C.114、0

　　D.74、40

　　【答案】A

　　【解析】債務(wù)重組利得=(200+34)-160×(1+17%)=46.8(萬元)，處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得=160-(200-80)=40(萬元)。

　　14、下列資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，不得轉(zhuǎn)回的是(　　)。

　　A.可供出售金融資產(chǎn)的減值損失

　　B.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　C.持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　D.商譽(yù)減值準(zhǔn)備

　　【答案】D

　　【解析】商譽(yù)減值適用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，其減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提.以后期間不得轉(zhuǎn)回

　　15、A公司系增值稅一般納稅人，2016年4月2日外購一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，不含稅價(jià)款600萬元，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額為36萬元，法律規(guī)定剩余有效使用年限為10年，A公司估計(jì)該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的受益期限為8年。同日某公司與A公司簽訂合同約定5年后以50萬元購買該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，A公司采用直線法攤銷。A公司2016年度應(yīng)確認(rèn)的無形資產(chǎn)攤銷額為(　　)萬元。

　　A.120

　　B.110

　　C.82.5

　　D.75

　　【答案】C

　　【解析】(600-50)/5×9/12=82.5(萬元)。
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　　二、多項(xiàng)選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分。請(qǐng)使用計(jì)算機(jī)鼠標(biāo)在計(jì)算機(jī)答題界面上點(diǎn)擊試題答案備選項(xiàng)前的按鈕“□”作答)

　　1、下列企業(yè)與甲公司有如下關(guān)系，不考慮其他因素，應(yīng)納入甲公司合并報(bào)表合并范圍的有(　　)。

　　A.甲公司擁有A公司30%的表決權(quán)，甲公司控制的另一家公司同時(shí)擁有A公司35%的表決權(quán)

　　B.甲公司擁有B公司30%的表決權(quán)，甲公司擁有40%表決權(quán)的另一家公司同時(shí)擁有B公司35%的表決權(quán)

　　C.甲公司擁有C公司40%的表決權(quán)，同時(shí)甲公司受托管理控制另一家公司在C公司的30%的表決權(quán)

　　D.甲公司擁有E公司60%的表決權(quán)，E公司連年虧損，所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)，但還在繼續(xù)經(jīng)營

　　【答案】A,C,D

　　【解析】選項(xiàng)B，因?yàn)榧坠緹o法控制B公司，所以B公司不納入合并范圍。

　　2、下列項(xiàng)目中，表明企業(yè)承擔(dān)重組義務(wù)的有(　　)。

　　A.重組計(jì)劃已對(duì)外公告，重組計(jì)劃已經(jīng)開始實(shí)施

　　B.董事會(huì)決定關(guān)閉一個(gè)事業(yè)部，有關(guān)決定尚未傳達(dá)到受影響的各方，也未采取任何措施實(shí)施該項(xiàng)決定

　　C.重組計(jì)劃尚未開始實(shí)施

　　D.有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)等

　　【答案】A,D

　　【解析】下列情況同時(shí)存在時(shí)，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：(1)有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等;(2)該重組計(jì)劃已對(duì)外公告，重組計(jì)劃已經(jīng)開始實(shí)施，或已向受其影響的各方通告了該計(jì)劃的主要內(nèi)容，從而使各方形成了對(duì)該企業(yè)將實(shí)施重組的合理預(yù)期。

　　3、下列項(xiàng)目應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的有(　　)。

　　A.銷售部門固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費(fèi)用

　　B.企業(yè)按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲(chǔ)備支付的安全技能培訓(xùn)支出

　　C.建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失

　　D.在建工程發(fā)生的工程管理費(fèi)

　　【答案】C,D

　　【解析】選項(xiàng)A，計(jì)入銷售費(fèi)用;選項(xiàng)B，直接沖減“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。

　　4、下列有關(guān)企業(yè)合并的表述中，正確的有(　　)。

　　A.對(duì)于非同一控制下多次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，如果不屬于“一攬子交易”，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價(jià)值進(jìn)行 重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積

　　B.母公司在一次交易處置部分對(duì)子公司的長期股權(quán)投資后喪失控制權(quán)的，對(duì)于剩余股權(quán)，在合并報(bào)表上應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值重新計(jì)量

　　C.母公司在一次交易處置部分對(duì)子公司的長期股權(quán)投資后喪失控制權(quán)的，在合并報(bào)表上，與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他所有者權(quán)益變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益

　　D.母公司在處置部分對(duì)子公司的長期股權(quán)投資后不喪失控制權(quán)的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)份額的差額，不需做任何處理

　　【答案】B,C

　　【解析】選項(xiàng)A，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益;選項(xiàng)D，應(yīng)當(dāng)將處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)/股本溢價(jià))，資本溢價(jià)/股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)當(dāng)沖減留存收益。

　　5、2015年7月31日，甲公司應(yīng)付乙公司的款項(xiàng)420萬元到期，因經(jīng)營陷入困境，預(yù)計(jì)短期內(nèi)無法償還。當(dāng)日，甲公司就該債務(wù)與乙公司達(dá)成的下列償債協(xié)議中，屬于債務(wù)重組的有(　　)。

　　A.甲公司以公允價(jià)值為410萬元的固定資產(chǎn)清償

　　B.甲公司以公允價(jià)值為420萬元的長期股權(quán)投資清償

　　C.減免甲公司220萬元債務(wù)，剩余部分甲公司延期兩年償還

　　D.減免甲公司220萬元債務(wù)，剩余部分甲公司以現(xiàn)金償還

　　【答案】A,C,D

　　6、下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算的有(　　)。

　　A.已出租的土地使用權(quán)

　　B.以經(jīng)營租賃方式租入再轉(zhuǎn)租的建筑物

　　C.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)

　　D.出租給本企業(yè)職工居住的自建宿舍樓

　　【答案】A,C

　　【解析】選項(xiàng)B，以經(jīng)營租賃方式租入，所有權(quán)不屬于承租方，不是承租方資產(chǎn);選項(xiàng)D，出租給職工的自建宿舍樓，是間接為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)的，是作為自有固定資產(chǎn)核算，不屬于投資性房地產(chǎn)。

　　7、企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售子公司，報(bào)告期末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，下列表述中，正確的有(　　)。

　　A.不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)

　　B.應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

　　C.應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的相關(guān)收入和費(fèi)用納入合并利潤表

　　D.應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的凈利潤計(jì)入合并利潤表投資收益

　　【答案】A,B,C

　　【解析】選項(xiàng)D，不能將凈利潤計(jì)入投資收益。

　　8、下列有關(guān)或有事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的表述中，正確的有(　　)。

　　A.或有負(fù)債不包括或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

　　B.在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，如果披露全部或部分信息預(yù)期對(duì)企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實(shí)和原因

　　C.或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等

　　D.企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)

　　【答案】B,C,D

　　【解析】選項(xiàng)A，或有負(fù)債包括或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和潛在義務(wù)。

　　9、下列各種情況中，借款費(fèi)用不應(yīng)予以資本化的有(　　)。

　　A.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，從此時(shí)起至竣工決算手續(xù)辦妥期間專門借款發(fā)生的利息

　　B.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前兇安排專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用且金額較大

　　C.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前所占用一般借款發(fā)生的匯兌差額

　　D.符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的借款費(fèi)用

　　【答案】A,C,D

　　【解析】選項(xiàng)A，購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只要達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，就應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化;選項(xiàng)C，占用一般借款發(fā)生的匯兌差額，不管是否在資本化期間發(fā)生，均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用;選項(xiàng)D，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。

　　10、A公司于2015年1月1日以銀行存款5190萬元購買B公司40%的股權(quán)，并對(duì)B公司具有重大影響，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬元。投資當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12500萬元，賬面價(jià)值為10000萬元，其差額為一項(xiàng)土地使用權(quán)所致，該土地使用權(quán)尚可使用年限為25年，無殘值，按照直線法攤銷。2015年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，持有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計(jì)入其他綜合收益400萬元，2015年A公司因順流交易產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤300萬元。2016年1月2日A公司以5800萬元的價(jià)格將其持有的B公司股權(quán)全部處置。不考慮所得稅等其他因素的影響。下列說法中正確的有(　　)。

　　A.長期股權(quán)投資初始投資成本為5200萬元

　　B.該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算

　　C.取得投資時(shí)不需調(diào)整初始投資成本

　　D.處置投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益200萬元

　　【答案】A,B,C

　　【解析】長期股權(quán)投資初始投資成本=5190+10=5200(萬元)，選項(xiàng)A正確;因?qū)公司具有重大影響，所以應(yīng)采用權(quán)益法核算，選項(xiàng)B正確;因初始投資成本5200萬元大于投資時(shí)應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額5000萬元(12500×40%)，所以不調(diào)整初始投資成本，選項(xiàng)C正確;2015年12月3113，該項(xiàng)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=5200+[1000-300-(12500-10000)/25]×40%+400×40%=5600(萬元)，處置時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益=5800-5600+400×40%=360(萬元)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
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　　三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確。每小題答案正確的得1分，答題錯(cuò)誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。請(qǐng)使用計(jì)算機(jī)鼠標(biāo)在計(jì)算機(jī)答題界面上點(diǎn)擊試題答案備選項(xiàng)前的按鈕“○”作答)

　　1、債務(wù)人以將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，債權(quán)人在債務(wù)重組日，應(yīng)當(dāng)將享有股份的面值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人在債務(wù)重組日，應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資。

　　2、非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。(　　)

　　【答案】對(duì)

　　3、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的，表明該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。(　　)

　　【答案】對(duì)

　　4、某項(xiàng)于報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的未決訴訟結(jié)案，日后事項(xiàng)期間由于新的司法解釋出臺(tái)，甲公司實(shí)際支付賠償金額大于原已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按調(diào)整事項(xiàng)處理。(　　)

　　【答案】對(duì)

　　【解析】無論何種原因，資產(chǎn)負(fù)債表日后期間只要實(shí)際支付賠償金額與原已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債金額不一致，均應(yīng)調(diào)整原預(yù)計(jì)負(fù)債，即按調(diào)整事項(xiàng)處理。

　　5、企業(yè)的某一條生產(chǎn)線，如果能夠獨(dú)立于其他部門或者單位等形成收入、產(chǎn)生現(xiàn)金流入，或者其形成的收入和現(xiàn)金流入基本上獨(dú)立于其他部門或者單位且屬于可認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，通常應(yīng)將該生產(chǎn)線認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。(　　)

　　【答案】對(duì)

　　6、企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)、自創(chuàng)品牌可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性，自創(chuàng)品牌其成本不能夠可靠計(jì)量，均不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

　　7、已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值計(jì)量模式轉(zhuǎn)為成本計(jì)量模式。(　　)

　　【答案】對(duì)

　　8、企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更只能采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】會(huì)計(jì)政策變更也可能采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　9、符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、機(jī)械制造氽業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備等，這些存貨需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的建造或者生產(chǎn)活動(dòng)，才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。(　　)

　　【答案】對(duì)

　　10、企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，但企業(yè)在這一會(huì)計(jì)期間的所有者權(quán)益總額不一定減少。(　　)

　　【答案】對(duì)

　　【解析】企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，由此會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。但由于所有者權(quán)益中有些是與盈虧無關(guān)的項(xiàng)目(如實(shí)收資本和資本公積)，因此企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，所有者權(quán)益總額不一定減少。
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　　四、計(jì)算分析題(本類題共2小題，第1題10分，第2題12分，共22分。凡要求計(jì)算的，應(yīng)有必要的計(jì)算過程。計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。答案中的金額單位用萬元表示，請(qǐng)?jiān)谥付ù痤}區(qū)域內(nèi)作答)

　　1、A公司擁有B公司70%的股權(quán)，能對(duì)其施加控制，A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的所得稅稅率均為25%，適用的增值稅稅率為17%。資料一：2014年6月30日，B公司以含稅價(jià)10530萬元將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給A公司，其銷售成本為7500萬元。A公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)核算，并支付安裝費(fèi)用70萬元，安裝完畢交付使用后按9070萬元的原價(jià)入賬并在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列示。資料二：假設(shè)A公司對(duì)該固定資產(chǎn)按5年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值與A公司會(huì)計(jì)處理相同。

　　要求：

　　(1)編制2014年與固定資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部交易抵銷分錄。

　　(2)編制2015年與同定資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部交易抵銷分錄。

　　(3)編制2016年與固定資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部交易抵銷分錄。

　　(4)假定B公司在2019年6月30日該固定資產(chǎn)使用期滿時(shí)對(duì)其報(bào)廢清理，編制抵銷分錄。

　　(5)假定2018年年末B公司將該設(shè)備出售，取得營業(yè)外收入，編制有關(guān)抵銷分錄。

　　(答案中的金額單位以萬元表示)

　　【答案】

　　(1)①固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：

　　借：營業(yè)收入 9000

　　貸：營業(yè)成本 7500

　　固定資產(chǎn)——原價(jià) 1500

　　借：少數(shù)股東權(quán)益 (1500×30%×75%)337.5

　　貸：少數(shù)股東損益 337.5

　　②多計(jì)提的折舊額抵銷

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 150

　　貸：管理費(fèi)用 (1500+5×6/12)150

　　借：少數(shù)股東損益 (150×30%×75%)33.75

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益 33.75

　?、鄞_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 337.5

　　貸：所得稅費(fèi)用 [(1500-150)×25%]337.5

　　(2)①固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：

　　借：未分配利潤——年初 1500

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 1500

　　借：少數(shù)股東權(quán)益 337.5

　　貸：未分配利潤——年初 337.5

　?、诙嘤?jì)提的折舊額抵銷：

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 150

　　貸：未分配利潤——年初 150

　　借：未分配利潤——年初 33.75

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益 33.75

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 300

　　貸：管理費(fèi)用 (1500+5)300

　　借：少數(shù)股東損益 (300×30%×75%)67.5

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益 67.5

　?、鄞_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 337.5

　　貸：未分配利潤——年初 337.5

　　借：所得稅費(fèi)用 75

　　貸：遞延所得稅資 產(chǎn) [337.5-(1500-300×1.5)×25%]75

　　(3)①固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷：

　　借：未分配利潤——年初 1500

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 1500

　　借：少數(shù)股東權(quán)益 337.5

　　貸：未分配利潤——年初 337.5

　?、诙嘤?jì)提的折舊額抵銷：

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 (300×1.5)450

　　貸：未分配利潤——年初 450

　　借：未分配利潤——年初 (450×30%×75%)101.25

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益 (33.75+67.5)101.25

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 300

　　貸：管理費(fèi)用 300

　　借：少數(shù)股東損益 (300×30%×75%)67.5

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益 67.5

　　③確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) (337.5-75)262.5

　　貸：未分配利潤——年初 262.5

　　借：所得稅費(fèi)用 75

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) [262.5-(1500-300×2.5)×25%]75

　　(4)①固定資產(chǎn)抵銷：

　　借：未分配利潤——年初 150

　　貸：管理費(fèi)用 150

　　借：少數(shù)股東權(quán)益 33.75

　　貸：未分配利潤——年初 33.75

　　借：少數(shù)股東損益 (150×30%×75%)33.75

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益 33.75

　?、诖_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) (337.5-75×4)37.5

　　貸：未分配利潤——年初 37.5

　　借：所得稅費(fèi)用 37.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 37.5

　　(5)①固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：

　　借：未分配利潤——年初 1500

　　貸：營業(yè)外收入 1500

　　借：少數(shù)股東權(quán)益 337.5

　　貸：未分配利潤——年初 337.5

　　借：少數(shù)股東損益 337.5

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益 337.5

　?、诙嘤?jì)提的折舊額抵銷：

　　借：營業(yè)外收入 (300×3.5)1050

　　貸：未分配利潤——年初 1050

　　借：未分配利潤——年初 (1050×30%×75%)236.25

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益 236.25

　　借：少數(shù)股東權(quán)益 236.25

　　貸：少數(shù)股東損益 236.25

　　借：營業(yè)外收入 300

　　貸：管理費(fèi)用 300

　?、鄞_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) (337.5-75×3)112.5

　　貸：未分配利潤——年初 112.5

　　借：所得稅費(fèi)用 112.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 112.5
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　　2、2016年12月31日，AS公司對(duì)下列資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，有關(guān)資料如下：資料一：對(duì)作為固定資產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該類機(jī)器出現(xiàn)減值跡象。該類機(jī)器原值為8000萬元，累計(jì)折舊5000萬元，2016年年末賬面價(jià)值為3000萬元。該類機(jī)器公允價(jià)值總額為2000萬元，直接歸屬于該類機(jī)器的處置費(fèi)用為100萬元。尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)其在未來4年內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：600萬元、540萬元、480萬元、370萬元;第5年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量合計(jì)為300萬元;在考慮相關(guān)兇素的基礎(chǔ)上，公司決定采用5%的折現(xiàn)率。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：(P/F，5%，1)=0.95238：(P/F，5%，2)=0.90703;(P/F，5%，3)=0.86384;(P/F，5%，4)=0.82270;(P/F，5%，5)=0.78353

　　資料二：一項(xiàng)作為無形資產(chǎn)的專有技術(shù)賬面成本為190萬元，累計(jì)攤銷額為100萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為零，該專有技術(shù)已被其他新的技術(shù)所代替，其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響。公司經(jīng)分析，認(rèn)定該專有技術(shù)雖然價(jià)值受到重大影響，但仍有30萬元的剩余價(jià)值。

　　資料三：為擴(kuò)展生產(chǎn)規(guī)模，于2014年年底開始建造新廠房，工程開工一年后，因資金閑難無法繼續(xù)施工，停工到2016年年末已有1年，企業(yè)內(nèi)部報(bào)告有證據(jù)表明預(yù)計(jì)在未來3年內(nèi)資金困難仍得不到解決，在建工程仍會(huì)停滯不前。該在建工程目前掛賬成本為600萬元，該在建工程存在活躍市場，其公允價(jià)值為256萬元，處置費(fèi)用為6萬元?？鄢^續(xù)建造所需投入因素預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為260萬元，未扣除繼續(xù)建造所需投入因素預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為270萬元。

　　要求：計(jì)算AS公司2016年12月31日對(duì)上述各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提的減值損失，并編制會(huì)計(jì)分錄。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)，答案中金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額=2000-100=1900(萬元) 機(jī)器設(shè)備預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=600×0.95238+540×0.90703+480×0.86384+370×0.82270+300×0.78353=2015.33(萬元)

　　機(jī)器的可收回金額=2015.33(萬元)

　　固定資產(chǎn)減值損失=(8000-5000)-2015.33=984.67(萬元)

　　(2)對(duì)于專有技術(shù)，因其剩余價(jià)值約為30萬元，故無形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=90-30=60(萬元)。

　　(3)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤(或者虧損)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于(或者高于)預(yù)計(jì)金額等，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值。據(jù)此，企業(yè)在期末應(yīng)對(duì)在建工程進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，如發(fā)現(xiàn)減值，應(yīng)當(dāng)比照固定資產(chǎn)的方法計(jì)提減值準(zhǔn)備。預(yù)計(jì)在建工程可收回金額為260萬元，該項(xiàng)工程應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=600-260=340(萬元)

　　(4)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失 1384.67

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 984.67

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 60

　　在建工程減值準(zhǔn)備 340
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　　五、綜合題(本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求計(jì)算的，應(yīng)有必要的計(jì)算過程。計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。答案中的金額單位用萬元表示，請(qǐng)?jiān)谥付ù痤}區(qū)域內(nèi)作答)

　　1、甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，不動(dòng)產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)適用的增值稅稅率均為11%、商標(biāo)權(quán)適用的增值稅稅率均為6%、存貨適用的增值稅稅率均為17%。甲公司為適應(yīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行資產(chǎn)交換，其相關(guān)資料如下：

　　資料一：甲公司換出：①固定資產(chǎn)(不動(dòng)產(chǎn))原值為1500萬元，已提折舊額為500萬元，不含稅公允價(jià)值為2000萬元，開出增值稅專用發(fā)票，增值稅銷項(xiàng)稅額為220萬元;

　?、趲齑嫔唐返某杀緸?800萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為100萬元，不含稅公允價(jià)值2000萬元，開出增值稅專用發(fā)票，增值稅銷項(xiàng)稅額為340萬元;

　　③不含稅公允價(jià)值合計(jì)為4000萬元，含稅公允價(jià)值合計(jì)為4560萬元。

　　資料二：乙公司換出：①無形資產(chǎn)(商標(biāo)權(quán))的賬面原值為1800萬元，累計(jì)攤銷額為800萬元，不含稅公允價(jià)值為1100萬元，開出增值稅專用發(fā)票，增值稅銷項(xiàng)稅額為66萬元;

　?、谕顿Y性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為2000萬元(成本為3000萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為貸方余額1000萬元，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生其他綜合收益為100萬元)，不含稅公允價(jià)值為2500萬元，開出增值稅專用發(fā)票，增值稅銷項(xiàng)稅額為275萬元;

　　③原材料成本為900萬元，未汁提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不含稅公允價(jià)值1000萬元，開出增值稅專用發(fā)票，增值稅銷項(xiàng)稅額為170萬元：

　?、懿缓惞蕛r(jià)值合計(jì)為4600萬元，含稅公允價(jià)值合計(jì)為5111萬元。

　　資料三：甲公司另向乙公司支付銀行存款551萬元。假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量，交換雙方換入的資產(chǎn)均不改變其用途。不動(dòng)產(chǎn)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%

　　的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司應(yīng)分配的換人資產(chǎn)價(jià)值總額、換人各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值;汁算甲公司換出固定資產(chǎn)的處置損益及因資產(chǎn)交換而影響稅前利潤的金額;編制甲公司資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算乙公司換出無形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的處置損益及因資產(chǎn)交換而影響稅前利潤的金額;編制乙公司資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)分錄。(答案的金額單位以萬元表示)

　　【答案】

　　(1)①甲公司換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額 方法一：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值4000+支付的不合稅補(bǔ)價(jià)600+N換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)0=4600(萬元)

　　方法二：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)含稅公允價(jià)值4560+支付的含稅補(bǔ)價(jià)551.可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額(66+275+170)+為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)0=4600(萬元)

　　注：不含稅的補(bǔ)價(jià)=4600-4000=600(萬元)

　　②甲公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入無形資產(chǎn)成本=4600×(1100/4600)=1100(萬元)

　　換入投資性房地產(chǎn)成本=4600×(2500/4600)=2500(萬元)

　　換入原材料成本=4600×(1000/4600)=1000(萬元)

　?、奂坠緭Q出固定資產(chǎn)的處置損益=2000-(1500-500)=1000(萬元)

　　甲公司因資產(chǎn)交換而影響稅前利潤的金額=1000+(2000-1700)=1300(萬元)

　?、芙瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理 1000

　　累計(jì)折舊 500

　　貸：固定資產(chǎn) 1500

　　借：無形資產(chǎn) 1100

　　投資性房地產(chǎn) 2500

　　原材料 1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) (66+275+170)511

　　貸：固定資產(chǎn)清理 1000

　　營業(yè)外收 入 (2000-1000)1000

　　主營業(yè)務(wù)收入 2000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (220+340)560

　　銀行存款 551

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 1700

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100

　　貸：庫存商品 1 800

　　(2)①乙公司換出無形資產(chǎn)的處置損益=1100-(1800-800)=100(萬元)

　　換出投資性房地產(chǎn)的處置損益=2500-2000+100=600(萬元)

　　因資產(chǎn)交換而影響稅前利潤的金額=100+600+(1000-900)=800(萬元)

　?、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn) 2000

　　庫存商品 2000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) (340+220×60%)472

　　——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 (220×40%)88

　　銀行存款 551

　　累計(jì)攤銷 800

　　貸：無形資產(chǎn) 1800

　　營業(yè)外收入 (1100-1000)100

　　其他業(yè)務(wù)收入 (2500+1000)3500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (66+275+170)511

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 2900

　　投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1000

　　其他綜合收益 100

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本 3000

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益 1000

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 900

　　貸：原材料 900
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　　2、甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)是一家上市公司。2016年1月1日，甲公司以定向增發(fā)普通股股票的方式，從非關(guān)聯(lián)方處取得了乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)80%的股權(quán)，于同日通過產(chǎn)權(quán)交易所完成了該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓程序，并辦理了工商變更登記，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。

　　甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為3元。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%，銷售商品適用的增值稅稅率均為17%。

　　(1)乙公司2016年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目信息列示如下：

　?、俟蓶|權(quán)益賬面價(jià)值總額為32000萬元。其中：股本為20000萬元，資本公積為7000萬元，其他綜合收益為1000萬元，盈余公積為1200萬元，未分配利潤為2800萬元。

　　②存貨的賬面價(jià)值為8000萬元，經(jīng)評(píng)估的公允價(jià)值為10000萬元;固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為21000萬元，經(jīng)評(píng)估的公允價(jià)值為25000萬元，固定資產(chǎn)評(píng)估增值為公司辦公樓增值，該辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，剩余使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。除上述資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。

　　(2)2016年乙公司有關(guān)資料如下：

　　①2016年實(shí)現(xiàn)凈利潤6000萬元，當(dāng)年提取盈余公積600萬元，向股東分配現(xiàn)金股利2000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升增加其他綜合收益400萬元(已扣除所得稅影響)。

　?、诮刂?016年12月31日，購買日發(fā)生評(píng)估增值的存貨已全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。

　　(3)2016年，甲公司和乙公司內(nèi)部交易和往來事項(xiàng)如下：

　?、?016年6月1日，乙公司向甲公司賒銷一批商品，售價(jià)為1000萬元(不含增值稅)，商品銷售成本為800萬元。甲公司購進(jìn)該商品本期40%實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。至2016年12月31日，乙公司尚未收到賒銷款，乙公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬元。

　?、?016年6月20日，甲公司將其原值為2000萬元，賬面價(jià)值為1200萬元的某辦公樓，以2400萬元的價(jià)格(不含增值稅)出售給乙公司作為辦公樓使用，乙公司以銀行存款支付全部價(jià)款。該辦公樓預(yù)計(jì)剩余使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。甲公司和乙公司均采用年限平均法對(duì)其計(jì)提折舊。

　　假定不考慮現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷。

　　要求：

　　(1)編制甲公司取得乙公司80%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制購買日合并報(bào)表中調(diào)整子公司資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

　　(4)編制購買日合并報(bào)表中甲公司長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。

　　(5)編制2016年12月31日合并報(bào)表中調(diào)整乙公司資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。

　　(6)編制2016年12月31日合并報(bào)表中長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄。

　　(7)編制2016年度甲公司與乙公司內(nèi)部交易抵銷的會(huì)計(jì)分錄。

　　(8)編制2016年12月31日合并報(bào)表中甲公司長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。

　　【答案】

　　(1) 借：長期股權(quán)投資—乙公司30000(3×10000)

　　貸：股本10000

　　資本公積—股本溢價(jià)20000

　　(2)借：存貨2000(10000-8000)

　　固定資產(chǎn)4000(25000-21000)

　　貸：資本公積6000

　　借：資本公積1500(6000×25%)

　　貸：遞延所得稅負(fù)債1500

　　(3)購買日乙公司考慮遞延所得稅后的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=32000+6000-1500=36500(萬元)，合并商譽(yù)=30000-36500×80%=800(萬元)。

　　(4)借：股本20000

　　資本公積11500(7000+6000-1500)

　　其他綜合收益1000

　　盈余公積1200

　　未分配利潤2800

　　商譽(yù)800

　　貸：長期股權(quán)投資30000

　　少數(shù)股東權(quán)益7300(36500×20%)

　　(5)借：存貨2000(10000-8000)

　　固定資產(chǎn)4000(25000-21000)

　　貸：資本公積6000

　　借：資本公積1500(6000×25%)

　　貸：遞延所得稅負(fù)債1500

　　借：營業(yè)成本2000

　　貸：存貨2000

　　借：管理費(fèi)用200

　　貸：固定資產(chǎn)200(4000/20)

　　借：遞延所得稅負(fù)債550[(2000+200)×25%]

　　貸：所得稅費(fèi)用550

　　(6)2016年乙公司按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤=6000-(2000+200)×(1-25%)=4350(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資3480(4350×80%)

　　貸：投資收益3480

　　借：投資收益1600(2000×80%)

　　貸：長期股權(quán)投資1600

　　借：長期股權(quán)投資320(400×80%)

　　貸：其他綜合收益320

　　(7)①內(nèi)部債權(quán)債務(wù)

　　借：應(yīng)付賬款1170

　　貸：應(yīng)收賬款1170

　　借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備50

　　貸：資產(chǎn)減值損失50

　　借：所得稅費(fèi)用12.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)12.5(50×25%)

　　借：少數(shù)股東損益7.5

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益7.5(37.5×20%)

　?、谀媪鹘灰變?nèi)部存貨

　　借：營業(yè)收入1000

　　貸：營業(yè)成本1000

　　借：營業(yè)成本120[(1000-800)×(1-40%)]

　　貸：存貨120

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)30

　?。核枚愘M(fèi)用30

　　借：少數(shù)股東權(quán)益18

　　貸：少數(shù)股東損益18[(120-30)×20%]

　　③順流交易內(nèi)部固定資產(chǎn)

　　借：營業(yè)外收入1200(2400-1200)

　　貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)1200

　　借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊30(1200÷20×6/12)

　　貸：管理費(fèi)用30

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)292.5[(1200-30)×25%]

　　貸：所得稅費(fèi)用292.5

　　(8)借：股本20000

　　資本公積11500(7000+6000-1500)

　　其他綜合收益1400(1000+400)

　　盈余公積1800(1200+600)

　　未分配利潤—年末4550(2800+4350-600-2000)

　　商譽(yù)800

　　貸：長期股權(quán)投資32200(30000+3480-1600+320)

　　少數(shù)股東權(quán)益7850[(20000+11500+1400+1800+4550)×20%]

　　借：投資收益3480

　　少數(shù)股東損益870(4350×20%)

　　未分配利潤—年初2800

　　貸：提取盈余公積600

　　對(duì)所有者(或股東)的分配2000

　　未分配利潤—年末4550
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