2017年中級會計職稱《中級會計實務》考前一周模擬測試二

　　一、單項選擇題

　　1、某工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2012年10月9日購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為21200元，增值稅稅額為3604元，材料入庫前的挑選整理費為200元，材料已驗收入庫。則該企業(yè)取得的該材料的入賬價值應為(　　)元。

　　A.20200

　　B.21400

　　C.24804

　　D.25004

　　【答案】D

　　【解析】該企業(yè)取得的該材料的入賬價值=21200+3604+200=25004(元)。商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應計入所購商品成本。在實務中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用先進行歸集，期末按照所購商品的存銷情況進行分攤。對于已銷售商品的進貨費用，計入主營業(yè)務成本;對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。商品流通企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益(主營業(yè)務成本)。

　　2、關(guān)于合并財務報表中母公司長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益的抵銷，下列說法中不正確的是(　　)。

　　A.同一控制下的企業(yè)合并，不產(chǎn)生合并商譽

　　B.同一控制的下企業(yè)合并，可能產(chǎn)生合并負商譽

　　C.非同一控制下的企業(yè)合并，可能產(chǎn)生合并商譽

　　D.對非全資子公司，會產(chǎn)生少數(shù)股東權(quán)益

　　【答案】B

　　【解析】同一控制下企業(yè)合并，不產(chǎn)生合并商譽，選項B不正確。

　　3、關(guān)于費用，下列說法中錯誤的是(　)。

　　A.費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出

　　B.費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出，從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加且經(jīng)濟利益的流出金額能夠可靠計量時才能予以確認(所有者權(quán)益流出除外)

　　C.企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產(chǎn)的，應當在發(fā)生時確認為費用。計入當期損益

　　D.符合費用定義和費用確認條件的項目，應當列入資產(chǎn)負債表

　　【答案】D

　　【解析】符合費用定義和費用確認條件的項目，應當列入利潤表。

　　4、在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果同時換入多項資產(chǎn)，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應當按照(　)的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配。確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。

　　A.換入各項資產(chǎn)的賬面價值與換入資產(chǎn)賬面價值總額

　　B.換出各項資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)公允價值總額

　　C.換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額

　　D.換出各項資產(chǎn)的賬面價值與換出資產(chǎn)賬面價值總額

　　【答案】C

　　【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換人資產(chǎn)的成本。

　　5、2012年1月1日，甲公司取得專門借款2000萬元直接用于當日開工建造的廠房，2012年累計發(fā)生建造支出1800萬元。2013年1月1日，該企業(yè)又取得一般借款500萬元，年利率為6%，當天發(fā)生建造支出400萬元，以借入款項支付(甲公司無其他一般借款)。甲公司2013年第一季度沒發(fā)生其他關(guān)于廠房建設的支出，至2013年第一季度，該廠房建造尚未完工。不考慮其他因素，甲公司按季計算利息費用資本化金額。2013年第一季度該公司應予資本化的一般借款利息費用為(　)萬元。

　　A.1.5

　　B.3

　　C.4.5

　　D.7.5

　　【答案】B

　　【解析】2013年1月1日發(fā)生的資產(chǎn)支出400萬元只占用一般借款200萬元(1800+400-2000).2013年第一季度該企業(yè)應予資本化的一般借款利息費用=200×6%×3/12=3(萬元)。

　　6、甲公司2013年1月1日發(fā)行三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，實際發(fā)行價款200000萬元，其中負債成份的公允價值為180000萬元。假定發(fā)行債券時另支付發(fā)行費用600萬元。甲公司發(fā)行債券時應確認的“應付債券”科目的金額為(　　)萬元。

　　A.19940

　　B.20000

　　C.179940

　　D.179460

　　【答案】D

　　【解析】發(fā)行費用應在負債成份和權(quán)益成份之間按公允價值比例分攤，負債成份應承擔的發(fā)行費用=600×180000÷200000=540(萬元)，發(fā)行債券時應確認的“應付債券”科目的金額=180000-540=179460(萬元)。

　　7、下列有關(guān)商譽減值的說法中，不正確的是(　)。

　　A.與企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合是指能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應中受益的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合

　　B.商譽難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此商譽應分攤到相關(guān)資產(chǎn)組后進行減值測試

　　C.因吸收合并產(chǎn)生的商譽發(fā)生的減值損失應全部反映在母公司個別財務報表中

　　D.包含商譽的資產(chǎn)組發(fā)生減值的，應將資產(chǎn)減值損失按商譽與資產(chǎn)組中其他資產(chǎn)的賬面價值的比例進行分攤

　　【答案】D

　　【解析】減值損失金額應當先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。選項D不正確。

　　8、甲公司外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的匯率進行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應收賬款100萬歐元，當日的市場匯率為1歐元=12.31人民幣元。5月31日的市場匯率為1歐元=12.28人民幣元;6月1日的市場匯率為1歐元=12.32人民幣元;6月30日的市場匯率為1歐元=12.35人民幣元。7月10日收到該應收賬款，當日市場匯率為1歐元=10.34人民幣元。該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益為(　　)萬元。

　　A.10

　　B.3

　　C.4

　　D.7

　　【答案】D

　　【解析】該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益=100×(12.35-12.28)=7(萬元)。
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　　9、2011年12月31日，甲公司結(jié)存A產(chǎn)品100件，每件成本為10萬元，賬面成本總額為1000萬元，其中40件已與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，銷售價格為每件11萬元，其余A產(chǎn)品未簽訂銷售合同。A產(chǎn)品2011年12月31日的市場價格為每件10.2萬元，預計銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生的銷售費用及相關(guān)稅金0.5萬元。2011年1月1日，存貨跌價準備余額為30萬元(均為對A產(chǎn)品計提的存貨跌價準備)，2011年對外銷售A產(chǎn)品轉(zhuǎn)銷存貨跌價準備20萬元。2011年12月31日A產(chǎn)品應計提存貨跌價準備為(　　)萬元。

　　A.8

　　B.18

　　C.28

　　D.38

　　【答案】A

　　【解析】有銷售合同部分：A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=40×(11-0.5)=420(萬元)，成本=40×10=400(萬元)，這部分存貨不需計提跌價準備;超過合同數(shù)量部分：A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=60×(10.2-0.5)=582(萬元)，成本=60×10=600(萬元)，這部分存貨的“存貨跌價準備”科目余額為18萬元，A產(chǎn)品本期應計提存貨跌價準備=18-(30-20)=8(萬元)。

　　10、甲公司是增值稅一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。甲公司董事會決定于2012年3月31日起對某生產(chǎn)用設備進行技術(shù)改造。2012年3月31 日，該資產(chǎn)賬面原價5000萬元，已提折舊3000萬元，未提減值;預計使用壽命20年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。改造中發(fā)生支出2249萬元;替換的賬面價值為400萬元。該技術(shù)改造工程于2012年9月25日交付使用，改造后的資產(chǎn)預計尚可使用15年，預計凈殘值為零，折舊方法不變。甲公司2012年該固定資產(chǎn)應計提的折舊額為(　)萬元。

　　A.134.32

　　B.127.65

　　C.126.65

　　D.133.32

　　【答案】C

　　【解析】改造后的入賬價值=(5000-3000)+2249-400=3849(萬元)，2012年折舊額=5000/20×3/12+3849/15×3/12=126.65(萬元)。

　　11、以修改其他債務條件進行債務重組的，如債務重組協(xié)議中附有或有應收金額的，債權(quán)人的下列會計處理中正確的是(　)。

　　A.債務重組日計入當期損益

　　B.債務重組日計入重組后債權(quán)的入賬價值

　　C.債務重組日不計入重組后債權(quán)的入賬價值，實際收到時計入當期損益

　　D.債務重組日不計入重組后債權(quán)的人賬價值，實際收到時計入資本公積

　　【答案】C

　　【解析】企業(yè)會計準則規(guī)定，在重組日，如果修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，或有應收金額不包括在重組后債權(quán)的入賬價值中。只有在或有應收金額實際發(fā)生時，才計入當期損益。

　　12、甲公司以人民幣為記賬本位幣。2011年11月2013以每臺2000美元的價格從美國某供貨商手中購入國際最新型號H商品10臺，并于當日支付了相應貨款(假定甲公司有美元存款)。2011年12月31日，已售出H商品2臺，國內(nèi)市場仍無H商品供應，但H商品在國際市場價格已降至每臺1 900美元。11月20日的即期匯率是1美元=6.6元人民幣，12月31日的匯率是1美元=6.7元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費，甲公司2011年12月3113應計提的存貨跌價準備為(　　)元人民幣。

　　A.3760

　　B.5280

　　C.5360

　　D.4700

　　【答案】A

　　【解析】甲公司2011年12月31日應計提的存貨跌價準備=2000×8×6.6-1900×8×6.7=3760(元)。

　　13、負債按現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量，其采用的會計計量屬性是(　　)。

　　A.重置成本

　　B.可變現(xiàn)凈值

　　C.歷史成本

　　D.現(xiàn)值

　　【答案】A

　　【解析】在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量，負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

　　14、甲股份有限公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2013年12月31日庫存用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的原材料的實際成本為40萬元，預計進一步加工所需費用為l6萬元。預計A產(chǎn)品的銷售費用及稅金為8萬元。該原材料加工完成后的A產(chǎn)品預計銷售價格為60萬元。假定該公司以前年度未計提存貨跌價準備。2013年12月31日該項材料應計提的跌價準備為( )萬元。

　　A.0

　　B.4

　　C.16

　　D.20

　　【答案】B

　　【解析】本題考核存貨跌價準備的計提。A產(chǎn)品的成本=40+16=56(萬元)，該產(chǎn)品的銷售價格=60萬元，可變現(xiàn)凈值=60-8=52(萬元)，由此判斷，A產(chǎn)品發(fā)生減值=56-52=4(萬元)。因此，對于生產(chǎn)A產(chǎn)品的原材料進一步判斷是否發(fā)生減值。原材料的成本=40萬元，原材料的可變現(xiàn)凈值=60-16-8=36(萬元)，由于該材料的成本大于可變現(xiàn)凈值，所以該材料發(fā)生減值，應計提存貨跌價準備。該材料應計提存貨跌價準備=40-36=4(萬元)。

　　15、2008年12月31日，甲公司存在一項未決訴訟。根據(jù)類似案例的經(jīng)驗判斷題，該項訴訟敗訴的可能性為90%。如果敗訴，甲公司將須賠償對方100萬元并承擔訴訟費用5萬元，但很可能從第三方收到補償款10萬元。2008年12月31日.甲公司應就此項未決訴訟確認的預計負債金額為(　　)萬元。

　　A.90

　　B.95

　　C.100

　　D.105

　　【答案】D

　　【解析】甲公司應就此項未決訴訟確認的預計負債金額=100+5=105(萬元)，補償金額不能沖減預計負債金額。
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　　二、多項選擇題

　　1、下列各項中，應計提折舊的固定資產(chǎn)有(　　)。

　　A.經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)

　　B.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)

　　C.正在改擴建而停止使用的固定資產(chǎn)

　　D.維修期間停用的固定資產(chǎn)

　　【答案】BD

　　【解析】選項A，以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)不屬于承租人的固定資產(chǎn)，承租人不能計提折舊;選項C，處于改擴建過程而停止使用的固定資產(chǎn)不計提折舊;選項B、D兩種情況均屬于企業(yè)使用中的固定資產(chǎn)，均應計提折舊。

　　2、下列長期股權(quán)投資中，應采用權(quán)益法核算的有(　)。

　　A.投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資

　　B.投資企業(yè)對合營企業(yè)的長期股權(quán)投資

　　C.投資企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資

　　D.投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響。并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資

　　【答案】BC

　　【解析】根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》的有關(guān)規(guī)定，投資企業(yè)對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資應當采用權(quán)益法核算。對于選項A采用成本法核算，選項D，應作為金融資產(chǎn)核算。

　　3、2007年3月31日。甲公司應收乙公司的一筆貨款500萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務困難，該筆貨款預計短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項債權(quán)計提壞賬準備100萬元。當日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務重組的有(　)。

　　A.減免100萬元債務，其余部分立即以現(xiàn)金償還

　　B.減免50萬元債務，其余部分延期兩年償還

　　C.以公允價值為500萬元的固定資產(chǎn)償還

　　D.以現(xiàn)金100萬元和公允價值為400萬元的無形資產(chǎn)償還

　　【答案】AB

　　【解析】債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。此題選項C和D債權(quán)人均沒有作出讓步，所以不屬于債務重組。

　　4、下列項目中，應計入存貨成本的有(　)。

　　A.商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費

　　B.非正常消耗的直接材料

　　C.為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用

　　D.生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的直接人工

　　【答案】ACD

　　【解析】下列費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用;(2)倉儲費用(不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用);(3)不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。

　　5、關(guān)于固定資產(chǎn)，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.購置的不需要經(jīng)過安裝過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為人賬價值

　　B.自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為人賬價值

　　C.投資者投入的固定資產(chǎn)，按其在投資方原賬面價值作為入賬價值

　　D.如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值，則以前期間已計提的減值損失應當轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準備

　　【答案】AB

　　【解析】投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外，選項C錯誤;固定資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，不能轉(zhuǎn)回，選項D錯誤。

　　6、下列事項中，可以引起所有者權(quán)益減少的有(　　)。

　　A.回購庫存股

　　B.用盈余公積彌補虧損

　　C.宣告分配利潤

　　D.宣告發(fā)放股票股利

　　【答案】AC

　　【解析】庫存股屬于所有者權(quán)益，選項A使所有者權(quán)益減少;選項B不會影響所有者權(quán)益總額;選項C使所有者權(quán)益減少;選項D不會影響所有者權(quán)益總額。

　　7、債務人發(fā)生財務困難，債權(quán)人作出讓步是債務重組的基本特征。下列各項中，屬于債權(quán)人作出讓步的有(　　)。

　　A.債權(quán)人減免債務人部分債務本金

　　B.債權(quán)人免去債務人全部應付利息

　　C.債權(quán)人同意債務人以公允價值高于重組債務賬面價值的股權(quán)清償債務

　　D.債權(quán)人同意債務人以公允價值低于重組債務賬面價值的非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務

　　【答案】ABD

　　【解析】債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意發(fā)生財務困難的債務人現(xiàn)在或?qū)硪缘陀谥亟M債務賬面價值的金額或者價值償還債務。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括債權(quán)人減免債務人部分債務本金或者利息，降低債務人應付債務的利率等。債權(quán)人同意債務人以公允價值高于重組債務賬面價值的股權(quán)清償債務.債權(quán)人并沒有作出讓步，選項C不正確。

　　8、在除企業(yè)合并以外其他方式取得長期股權(quán)投資的情況下，下列各項中，應作為長期股權(quán)投資取得時初始投資成本入賬的有(　　)。

　　A.投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值

　　B.投資時支付的不含現(xiàn)金股利的價款

　　C.投資時支付款項中所含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

　　D.投資時支付的相關(guān)稅費

　　【答案】BD

　　【解析】企業(yè)合并以外方式以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，應以投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值及投資時的相關(guān)稅費作為長期股權(quán)投資的成本，選項A不正確;投資付款額中所含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應確認為應收股利，選項C不正確。

　　9、如果非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.支付補價的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益

　　B.收到補價的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益

　　C.收到補價的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，并確認非貨幣交易損益

　　D.支付補價的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價、應支付的相關(guān)稅費之和的差額，應當計入當期損益

　　【答案】AB

　　【解析】企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的，應當分別下列情況處理：(1)支付補價的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益;(2)收到補價的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。

　　10、下列項目中，會引起存貨賬面價值增減變動的有(　　)。

　　A.尚未確認收入的已發(fā)出商品

　　B.發(fā)生的存貨盤虧

　　C.收回委托外單位加工發(fā)出的材料

　　D.沖回多提的存貨跌價準備

　　【答案】BD

　　【解析】尚未確認收入的已發(fā)出商品和委托外單位加工發(fā)出的材料不會引起存貨賬面價值增減變動，選項A和C不正確;發(fā)生的存貨盤虧會減少存貨的賬面價值，選項B正確;沖回多提的存貨跌價準備會導致存貨賬面價值增加，選項D正確。
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　　三、判斷題

　　1、企業(yè)將采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應當以其轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值。(　)

　　【答案】√

　　【解析】企業(yè)將采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應當以其轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益(公允價值變動損益)。

　　2、企業(yè)每期都應當重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值，如果以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應當予以恢復，在原已計提的存貨跌價準備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。(　)

　　【答案】√

　　【解析】企業(yè)應在每一會計期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值并計算出應計提的存貨跌價準備。當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，使得已計提跌價準備的存貨的價值以后又得以恢復的，其沖減的跌價準備金額，應以存貨跌價準備科目的余額沖減至零為限。

　　3、企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結(jié)果不能夠可靠估計的，也應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結(jié)果不能夠可靠估計的.企業(yè)不能采用完工百分比法確認提供勞務收入，企業(yè)應正確預計已經(jīng)發(fā)生的勞務成本能夠得到補償和不能得到補償，分別進行會計處理。

　　4、對于持有至到期投資來說。其攤余成本就是其賬面價值。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】對于持有至到期投資來說，其攤余成本就是其賬面價值;而可供出售金融資產(chǎn)以公允價值進行后續(xù)計量，其攤余成本不一定就是其賬面價值。

　　5、民間非營利組織的凈資產(chǎn)滿足條件時，只能從限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，不可以由非限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為限定性凈資產(chǎn)。(　)

　　【答案】×

　　【解析】有些情況下，資源提供者或者國家法律、行政法規(guī)會對以前期間未設置限制的資產(chǎn)增加時間或用途限制。應將非限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定凈資產(chǎn)”科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。

　　6、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，表明非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。(　)

　　【答案】√

　　【解析】滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：(1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

　　7、以前期間導致減記存貨價值的影響因素在本期已經(jīng)消失的，應在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)恢復減記的金額。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】企業(yè)會計準則規(guī)定：資產(chǎn)負債表日，以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。

　　8、可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應當計入當期損益。(　　)

　　【答案】√

　　【解析】可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應當計入當期損益。采用實際利率法計算的可供出售金融資產(chǎn)的利息收入，應當計入當期損益;可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應當在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期損益。

　　9、企業(yè)發(fā)生的某些支出，金額較小的，從支出受益期來看，可能需要若干個會計期間進行分攤，但根據(jù)重要性要求，可以一次計入當期損益。(　)

　　【答案】√

　　10、對于購建固定資產(chǎn)發(fā)生的利息支出。在交付使用前發(fā)生的，應予資本化，將其計入固定資產(chǎn)的建造成本;在交付使用后發(fā)生的，則應作為當期費用處理。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】對于購建固定資產(chǎn)發(fā)生的利息支出，在資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，若符合資本化條件，應予資本化，將其計人固定資產(chǎn)的建造成本;在資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，則應作為當期費用處理。
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　　四、計算分析題

　　1、甲公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2012年1月，甲公司自行建造某項生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由A、B、C、D四個設備組成。建造過程中發(fā)生外購設備和工程物資成本5000萬元，增值稅為850萬元，人工成本1000萬元，資本化的借款費用100萬元，安裝費用500萬元，為達到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生測試費300萬元，外聘專業(yè)人員服務費100萬元，員工培訓費10萬元。

　　2012年3月，該生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)并投入使用。該生產(chǎn)線整體預計使用年限為狀態(tài)時的公允價值分別為3000萬元、2000萬元、4000萬元、1000萬元，各設備的預計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。

　　要求：

　　(1)計算甲公司建造該生產(chǎn)線的成本。

　　(2)計算甲公司該生產(chǎn)線2012年度各項設備的入賬成本。

　　(3)說明甲公司該生產(chǎn)線折舊年限的確定方法。

　　(4)計算甲公司各個設備2012年度應計提的折舊額。

　　【答案】

　　(1)生產(chǎn)線的成本=5000+1000+100+500+300+100=7000(萬元)

　　(2)A設備入賬成本=7000×3000/(3000+2000+4000+1000)=2100(萬元)

　　B設備入賬成本=7000×2000/(3000+2000+4000+1000)=1400(萬元)

　　C設備入賬成本=7000×4000/(3000+2000+4000+1000)=2800(萬元)

　　D設備人賬成本=7000×1000/(3000+2000+4000+1000)=700(萬元)

　　(3)按照A、B、C、D各設備的預計使用年限分別作為其折舊年限。

　　(4)A設備2012年應計提的折舊額=2100/10×9/12=157.5(萬元)

　　B設備2012年應計提的折舊額=1400/15×9/12=70(萬元)

　　C設備2012年應計提的折舊額=2800/20×9/12=105(萬元)

　　D設備20121應計提的折舊額=700/12×9/12=43.75(萬元)
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　　2、A股份有限公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定對于會計差錯，稅法允許調(diào)整應交所得稅。A公司2011年度財務會計報告于2012年3月20日批準對外報出，2011年度的匯算清繳在2012年3月20日完成。在2012年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項：(1)A公司于2009年1月1日起計提折舊的管理用機器設備一臺，原價為200萬元，預計使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)，按直線法計提折舊。由于技術(shù)進步的原因，從2012年1月1日起，決定對原估計的使用年限改為7年，同時改按年數(shù)總和法計提折舊。

　　判斷該業(yè)務屬于會計估計變更還是政策變更，并編制會計分錄。

　　(2)A公司有一項投資性房地產(chǎn)，此前采用成本模式進行計量，至2012年1月1日，該辦公樓的原價為4000萬元，已提折舊240萬元，已提減值準備100萬元。2012年1月1日，A公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續(xù)計量。該辦公樓2011年12月31日的公允價值為3800萬元。假定2011年12月31日前無法取得該辦公樓的公允價值。2012年1月113該辦公樓的計稅基礎(chǔ)為3760萬元。

　　要求：判斷該業(yè)務屬于會計估計變更還是政策變更，并編制會計分錄。

　　(3)A公司2012年1月1日發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。該辦公樓已于2011年6月30日達到預定可使用狀態(tài)，并投入使用，A公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)，2011年6月30日，該在建工程科目的賬面余額為1000萬元.2011年12月31日該在建工程科目賬面余額為1095萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專門借款在2011年7月～12月期間發(fā)生利息25萬元，應計入管理費用的支出70萬元。

　　該辦公樓竣工結(jié)算的建造成本為1 000萬元，A公司預計該辦公樓使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　編制上述業(yè)務的會計分錄。

　　(4)A公司于2012年2月25日發(fā)現(xiàn)，2011年取得一項股權(quán)投資，取得成本為300萬元，A公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，期末該項金融資產(chǎn)的公允價值為400萬元。A公司將該公允價值變動計入公允價值變動損益。企業(yè)在計稅時，沒有將該公允價值變動損益計入應納稅所得額。

　　編制上述業(yè)務的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)事項一屬于會計估計變更。2012年應計提的折舊額=(200-200/10×3)×4/10=56(萬元)

　　借：管理費用56

　　貸：累計折舊56

　　(2)事項二屬于會計政策變更

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本4000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊240

　　投資性房地產(chǎn)減值準備100

　　貸：投資性房地產(chǎn)4000

　　投資性房地產(chǎn)——公允價值變動200

　　遞延所得稅負債[(3800-3660)×25%一25110

　　遞延所得稅資產(chǎn)25

　　盈余公積[(3800-3660)×75%×10%]10.5

　　利潤分配——未分配利潤94.5

　　(3)事項三屬于前期重大差錯結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計提2011年下半年應計提折舊的調(diào)整：

　　借：固定資產(chǎn)1000

　　以前年度損益調(diào)整——財務費用25

　　——管理費用70

　　貸：在建工程1095

　　借：以前年度損益調(diào)整——管理費用50

　　貸：累計折舊(1000/10/2)50

　　借：應交稅費——應交所得稅[(25+70+50)×256.25

　　貸：以前年度損益調(diào)整36.25

　　借：利潤分配——未分配利潤108.75

　　貸：以前年度損益調(diào)整108.75

　　借：盈余公積10.88

　　貸：利潤分配——未分配利潤10.88

　　(4)借：以前年度損益調(diào)整——公允價值變動損益100

　　貸：其他綜合收益100

　　借：其他綜合收益(100×25%)25

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用25

　　借：利潤分配——未分配利潤75

　　貸：以前年度損益調(diào)整75

　　借：盈余公積7.5

　　貸：利潤分配——未分配利潤7.5
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　　五、綜合題

　　1、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2012年，該公司簽訂了以下銷售和勞務合同，銷售價格均為不含增值稅價格，會計處理如下：(1)2012年1月1日，與乙公司簽訂了一份期限為18個月、不可撤銷、固定價格的銷售合同。合同約定：自2012年1月1日起18個月內(nèi)，甲公司負責向乙公司提供A設備1套，并負責安裝調(diào)試和培訓設備操作人員，合同總價款20500萬元。乙公司對A設備分別交付階段和安裝調(diào)試階段進行驗收。各階段一經(jīng)乙公司驗收。與所有權(quán)相關(guān)的風險和報酬正式由甲公司轉(zhuǎn)移給乙公司，培訓費于培訓完成后確認。2012年12月31甲公司應向乙公司交付A設備，A設備價款為18000萬元：2013年4月30日甲公司應負責完成對A設備的安裝調(diào)試，安裝調(diào)試費2000萬元：2013年6月30甲公司應負責完成對乙公司A設備操作人員的培訓，培訓費500萬元。

　　合同執(zhí)行后.截至2012年12月31日，甲公司已將A設備交付乙公司并經(jīng)乙公司驗收合格，A設備生產(chǎn)成本為12000萬元，尚未開始安裝調(diào)試。

　　甲公司考慮到A設備安裝調(diào)試沒有完成，在2012年財務報表中將庫存商品轉(zhuǎn)入發(fā)出商品，沒有對銷售A設備確認營業(yè)收入。

　　(2)8月1日，與丁公司簽訂了一份銷售合同，約定向丁公司銷售C設備1臺，銷售價格為6000萬元。

　　9月30日.甲公司將C設備運抵丁公司并辦妥托收承付手續(xù)。C設備生產(chǎn)成本為4000萬元，售價為6000萬元。11月6日，甲公司收到丁公司書面函件，稱其對C設備試運行后，發(fā)現(xiàn)1項技術(shù)指標沒有完全達到合同規(guī)定的標準，影響了設備質(zhì)量，要求退貨。甲公司認為，該設備本身不存在質(zhì)量問題，相關(guān)指標未達到合同規(guī)定標準不影響設備使用。至甲公司對外披露2012年財務報表時，雙方仍有爭議，擬請相關(guān)老師進行質(zhì)量鑒定。甲公司認為C設備已發(fā)出，辦妥托收承付手續(xù).且不存在質(zhì)量問題。在2012年財務報表中就C設備銷售確認了營業(yè)收入6000萬元。同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本4000萬元。

　　(3)9月1日。與戊公司簽訂了一份安裝工程勞務合同，約定負責為戊公司安裝D設備1套，合同金額為500萬元，合同期12個月。截至2012年12月31日，甲公司實際發(fā)生安裝工程成本180萬元，但對該項安裝工程的完工進度無法做出可靠估計。甲公司仍按合同規(guī)定履行自己的義務.戊公司也承諾繼續(xù)按合同規(guī)定履行其義務。

　　甲公司在2012年財務報表中將發(fā)生的安裝工程成本180萬元全部計入了當期費用，未確認營業(yè)收入。

　　(4)2012年10月1日甲公司與K公司簽訂了定制合同，為其生產(chǎn)制造一臺大型設備，不含稅合同收入2000萬元，2個月交貨。2012年12月1日生產(chǎn)完工并經(jīng)K公司驗收合格K公司支付了2340萬元款項，該大型設備成本為1500萬元。由于K公司的原因，該產(chǎn)品尚存放于甲公司。甲公司在2012年財務報表中未確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　(5)2012年11月1日，甲公司與M公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定：M公司購入甲公司100件某產(chǎn)品.每件銷售價格為45萬元。甲公司已于當日收到M公司貨款。該產(chǎn)品已于當日發(fā)出.每件銷售成本為36萬元，未計提跌價準備。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議，補充協(xié)議規(guī)定甲公司于2013年3月31日按每件54萬元的價格購回全部該產(chǎn)品。在2012年財務報表中確認至營業(yè)收入4500萬元，結(jié)轉(zhuǎn)至營業(yè)務成本3600萬元，甲公司并計入利潤表有關(guān)項目。

　　【答案】

　　事項(1)，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：①甲公司與乙公司簽訂的合同包括銷售商品和提供勞務，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理(或：甲公司應區(qū)別銷售商品和提供勞務分別確認收入)。②A設備所有權(quán)上的主要風險和報酬已由甲公司轉(zhuǎn)移給了乙公司，應當確認A設備的銷售收入。

　　正確處理：甲公司應在2012年確認銷售A設備營業(yè)收入18000萬元.同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本12000萬元。

　　事項(2)，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司尚未將C設備所有權(quán)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給丁公司，不應確認相關(guān)銷售收入。

　　正確處理：甲公司不應對C設備銷售確認營業(yè)收入和結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。甲公司應將庫存商品4000萬元轉(zhuǎn)入發(fā)出商品。

　　事項(3)，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司當年發(fā)生的安裝工程成本預計能夠收回，應按預計能夠收回的安裝工程成本金額確認營業(yè)收入和結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。

　　正確處理：甲公司應在2012年就該項安裝工程確認營業(yè)收入180萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本180萬元。

　　事項(4)，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司銷售大型設備的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應確認收入。

　　正確處理：應確認營業(yè)收入2000萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本1500萬元。

　　事項(5)，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：此項屬于售后同購業(yè)務，無確鑿證據(jù)表明滿足銷售商品收入的確認條件，不應確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　正確處理：應將收到的款項4500萬元確認為其他應付款.將庫存商品轉(zhuǎn)入發(fā)出商品;回購價格5400萬元(54×100)與售價4500萬元之間差額900萬元(5400-4500)在2012年11月1日至2013年3月31日之間攤銷計入財務費用，同時記錄為其他應付款。

　　事項(6)，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：甲公司采用分期收款方式銷售B設備，其延期收取的價款具有融資性質(zhì)，應按應收合同或協(xié)議價款的公允價值確認銷售收入。
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　　2、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為了建造一幢廠房，于2009年12月1日專門從某銀行借人專門借款1000萬元(假定甲公司向該銀行的借款僅此一筆)，借款期限為2年，年利率為6%，到期一次支付本金和利息。

　　該廠房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價為900萬元。假定利息資本化金額按年計算題，每年按360天計算，每月按30天計算。

　　(1)2010年發(fā)生的與廠房建造有關(guān)的事項如下：

　　1月1日，廠房正式動工興建。當日用銀行存款向承包方支付工程進度款300萬元。4月1日，用銀行存款向承包方支付工程進度款200萬元。

　　7月1 日，用銀行存款向承包方支付工程進度款200萬元。

　　12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司還需要支付工程價款200萬元。

　　上述專門借款2010年取得的收入為20萬元(存入銀行)。

　　(2)2011年發(fā)生的與所建造廠房和債務重組有關(guān)的事項如下：

　　1月31 日，辦理廠房工程竣工決算，與承包方結(jié)算的工程總造價為900萬元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢，剩余工程款尚未支付。

　　11月10 日.甲公司發(fā)生財務困難.預計無法按期償還于2009年12月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未還期間，仍須按照原利率支付利息，如果逾期期間超過2個月，銀行還將加收1%的罰息。

　　11月20日，銀行將其對甲公司的債權(quán)全部劃給資產(chǎn)管理公司。

　　12月1日.甲公司與資產(chǎn)管理公司達成債務重組協(xié)議，債務重組13為12月1日，與債務重組有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當日辦理完畢。有關(guān)務重組及相關(guān)資料如下：

　?、偌坠居靡慌唐返謨敳糠謧鶆眨撆唐饭蕛r值200萬元，成本為120萬元，抵債時開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為34萬元。

　?、谫Y產(chǎn)管理公司對甲公司的剩余債權(quán)實施債轉(zhuǎn)股，資產(chǎn)管理公司由此獲得甲公司普通股200萬股(每股面值1元)，每股市價為3.83元。

　　(3)2012年發(fā)生的與資產(chǎn)置換和投資性房地產(chǎn)業(yè)務有關(guān)的事項如下：

　　12月1日。甲公司由于經(jīng)營業(yè)績滑坡，為了實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，與資產(chǎn)管理公司控股的乙公司(該公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))達成資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司將前述新建廠房和部分庫存商品與乙公司所開發(fā)的商品房進行置換。資產(chǎn)置換日為12月1日。與資產(chǎn)置換有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當日辦理完畢。其他有關(guān)資料如下：

　?、偌坠緭Q出庫存商品的賬面余額為310萬元，已為庫存商品計提了20萬元的跌價準備，公允價值為300萬元，增值稅稅額為51萬元;甲公司換出的新建廠房的公允價值為1000萬元.應交營業(yè)稅稅額為50萬元。甲公司對新建廠房采用年限平均法計提折日，預計使年限為10年，預計凈殘值為40萬元。

　?、谝夜居糜谥脫Q的商品房的公允價值為1 400萬元，甲公司向乙公司支付補價49萬元。假定甲公司對換入的商品房立即出租形成投資性房地產(chǎn)，并采用公允價值模式進行后續(xù)計量。

　　假定該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。

　?、奂坠緭Q入投資性房地產(chǎn)2012年12月31 日公允價值為1500萬元。

　　要求：

　　(1)確定與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時點，并計算確定為建造廠房應當予以資本化的利息金額。

　　(2)編制甲公司在2010年12月31 日與該專門借款利息有關(guān)的會計分錄。

　　(3)計算甲公司在2011年12月1日(債務重組日)積欠資產(chǎn)管理公司的債務總額。

　　(4)編制甲公司與債務重組有關(guān)的會計分錄。

　　(5)計算甲公司在2012年12月1日(資產(chǎn)置換日)新建廠房的累計折舊額和賬面價值。

　　(6)計算確定甲公司從乙公司換入的商品房的入賬價值，并編制甲公司有關(guān)會計分錄。

　　(7)編制甲公司換入的投資性房地產(chǎn)期末公允價值變動的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)①確定與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時點：

　　由于所建造廠房在2010年12月31日全部完工，可投入使用，達到了預定可使用狀態(tài)，所以利息費用停止

　　資本化的時點為：2010年12月31日。

　　②計算確定為建造廠房應當予以資本化的利息金額

　　利息資本化金額=1000×6%-20=40(萬元)

　　(2)甲公司2010年12月31日與該專門借款利息有關(guān)的會計處理為：

　　借：銀行存款20

　　在建工程——廠房40

　　貸：長期借款(1000×6%)60

　　(3)債務重組日積欠資產(chǎn)管理公司債務總額=1000+1000×6%×2=1120(萬元)

　　(4)與債務重組有關(guān)的會計處理為：

　　借：長期借款1120

　　貸：主營業(yè)務收入200

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)34

　　股本200

　　資本公積——股本溢價(200×3.83-200)566

　　營業(yè)外收入——債務重組利得120

　　借：主營業(yè)成本120

　　貸：庫存商品120

　　(5)新建廠房原價=900+40=940(萬元)

　　累計折舊額=(940-40)/10×2=180(萬元)

　　賬面價值=940-180=760(萬元)

　　(6)①計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值：

　　甲公司換入商品房的入賬價值=300+51+49+1000=1400(萬元)

　?、跁嬏幚頌椋?/p>

　　借：固定資產(chǎn)清理760

　　累計折舊180

　　貸：固定資產(chǎn)940

　　借：固定資產(chǎn)清理50

　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅50

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本1400

　　貸：固定資產(chǎn)清理1000

　　主營業(yè)務收入300

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)51

　　銀行存款49

　　借：主營業(yè)務成本290

　　存貨跌價準備20

　　貸：庫存商品310

　　借：固定資產(chǎn)清理190

　　貸：營業(yè)外收入190

　　(7)甲公司換入的投資性房地產(chǎn)期末公允價值的會計處理為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動100

　　貸：公允價值變動損益100
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