9、2016年1o月，A建筑公司與B公司簽訂了一項(xiàng)總金額為1000萬元的建造合同，為其承建一棟簡易廠房。截至2016年年末實(shí)際發(fā)生工程成本400萬元，由于B公司發(fā)生嚴(yán)重虧損，不能履行合同規(guī)定的義務(wù)，A公司當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的工程成本400萬元預(yù)計(jì)無法收回。2016年年末，A建筑公司正確的會計(jì)處理是(　　)。(答案中金額單位用萬元表示)

　　A.借：主營業(yè)務(wù)成本400 貸：工程施工——合同毛利400

　　B.借：主營業(yè)務(wù)成本400 貸：主營業(yè)務(wù)收入400

　　C.借：主營業(yè)務(wù)成本400 工程施工——合同毛利600 貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

　　D.借：主營業(yè)務(wù)成本600 工程施工——合同毛幣11400 貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

　　【答案】A

　　【解析】因交易結(jié)果不能可靠確定，所以A公司不能采用完工百分比法確認(rèn)收入。由于該公司當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的工程成本400萬元不能收回.在這種情況下，該公司應(yīng)將400萬元確認(rèn)為當(dāng)年的費(fèi)用，不確認(rèn)收入。

　　10、甲公司為增值稅一般納稅人，2016年2月5日，甲公司以212萬元(含增值稅稅額12萬元)的價(jià)格購入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)。為推廣該商標(biāo)權(quán)，甲公司發(fā)生廣告宣傳費(fèi)用2萬元，上述款項(xiàng)均以銀行存款支付。甲公司取得誼項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的入賬價(jià)值為(　)萬元。

　　A.200

　　B.202

　　C.212

　　D.214

　　【答案】A

　　【解析】為推廣該商標(biāo)權(quán)發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)計(jì)八當(dāng)期損益，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，不計(jì)入商標(biāo)權(quán)成本.故該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)八賬價(jià)值為200萬元(212-12)。

　　11、甲公司適用的所得稅稅率為25%，2016年年初“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為500萬元，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為125萬元。2016年計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用100萬元，2016年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品保修費(fèi)用300萬元。假設(shè)產(chǎn)品保修費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)可以稅前抵扣，不考慮其他因素，當(dāng)期遞延所得稅費(fèi)用為(　　)萬元。

　　A.50

　　B.-50

　　C.75

　　D.25

　　【答案】A

　　【解析】預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=500+100-300=300(萬元);計(jì)稅基礎(chǔ)=300-300=0;賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，其差額為300萬元，即為可抵扣暫時(shí)性差異期末余額。“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額=300×25%=75(萬元)，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目發(fā)生額=75-125=-50(萬元)，所以遞延所得稅費(fèi)用為50萬元。

　　12、A公司為建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)于2016年1月1日發(fā)行5年期的債券，面值為10000萬元，票面年利率為6%，發(fā)行價(jià)格為10400萬元，每年年末支付利息，到期還本，實(shí)際年利率為5%。假定不考慮發(fā)行債券的輔助費(fèi)用，建造工程于造工程于2016年1月1日開工，年末尚未完工。該建造工程2016年度發(fā)生的支出如下：(1)1月1日支出2400萬元;(2)6月1日支出3000萬元;(3)12月1日支出3000萬元;(4)12月31日支出1000萬元。閑置資金均用于固定收益?zhèn)亩唐谕顿Y，短期投資月收益率為0.3%。A公司2016年發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的金額為(　　)萬元。

　　A.520

　　B.289

　　C.304

　　D.730

　　【答案】C

　　13、某民間非營利組織2016年年初“非限定性凈資產(chǎn)”科目余額為100萬元。2016年年末有關(guān)科目貸方余額如下：“捐贈收入——非限定性收入”5000萬元、“會費(fèi)收入——非限定性收入”1000萬元、“提供服務(wù)收入——非限定性收入”2000萬元、“政府補(bǔ)助收入——非限定性收入”800萬元、“商品銷售收入——非限定性收入”100萬元、“投資收益——非限定性收入”80萬元、“其他收入——非限定性收入”20萬元。有關(guān)科目借方余額如下：“業(yè)務(wù)活動成本”7000萬元、“管理費(fèi)用”1 000萬元、“籌資費(fèi)用”10萬元、“其他費(fèi)用”90萬元。不考慮其他因素，2016年年末該民間非營利組織歷年積存的非限定性凈資產(chǎn)為(　　)萬元。

　　A.2000

　　B.1000

　　C.1100

　　D.900

　　【答案】B

　　【解析】非限定性凈資產(chǎn)歷年積存余額=100+(5000+1000+2000+800+100+80+20)-(7000+1000+10+90)=1000(萬元)

　　14、2016年6月30日，P公司向同一集團(tuán)內(nèi)S公司的原股東A公司定向增發(fā)1000萬股普通股(每股面值為1元，每股公允價(jià)值為8.68元)，取得S公司100%的股權(quán)，并能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。S公司之前為A公司于2014年以非同一控制下1企業(yè)合并的方式收購的全資子公司。合并1日，S公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2200萬元，A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的S公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為3500萬元(不含商譽(yù))，公允價(jià)值為3600萬元，A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)與S公司相關(guān)的商譽(yù)600萬元(未發(fā)生減值)。假定P公司和S公司同受A公司控制，不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。2016年6月30日，P公司取得S公司股權(quán)時(shí)確認(rèn)的“資本公積一股本溢價(jià)”金額為(　　)萬元。

　　A.2600

　　B.3200

　　C.3100

　　D.2800

　　【答案】C

　　【解析】P公司取得S公司股權(quán)投資的初始投資成本=3500×100%+600=4100(萬元)，應(yīng)確認(rèn)“資本公積一股本溢價(jià)”的金額=4100-1000=3100(萬元)。

　　15、某租賃公司于2016年12月31日將公允價(jià)值為5000萬元的一套大型電子計(jì)算機(jī)以融資租賃方式租賃給B公司。雙方簽訂合同，B公司租賃該設(shè)備48個(gè)月，每6個(gè)月月末支付租金600萬元，B公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為900萬元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保金額為750萬元，租賃合同規(guī)定的租賃利率為3%(6個(gè)月)，租賃開始日估計(jì)資產(chǎn)余值為1800萬元，B公司在租賃期開始日應(yīng)記入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”的金額為(　　)萬元。[(P/A，3%，8)=7.0197;(P/S，3%，8)=0.7874]

　　A.779.52

　　B.700

　　C.0

　　D.79.20

　　【答案】A

　　三、判斷題

　　1、當(dāng)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，應(yīng)沖減以前期間確認(rèn)的“資本公積—其他資本公積”。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】當(dāng)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，應(yīng)沖減以前期間確認(rèn)的“其他權(quán)益工具”。

　　2、企業(yè)為減少本年度虧損而調(diào)減計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，體現(xiàn)了會計(jì)核算的謹(jǐn)慎性要求。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】本題該種情況屬于濫用會計(jì)政策，并未體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求。

　　3、債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組、債務(wù)人改組、借新債還舊債屬于準(zhǔn)則所規(guī)范的債務(wù)重組范圍。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】債務(wù)人破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組、債務(wù)人改組、債務(wù)人借新債償舊債等，不屬于債務(wù)重組。

　　4、采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益;可供出售權(quán)益工具投資后的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。(　　)

　　【答案】對

　　5、民間非營利組織的凈資產(chǎn)滿足條件時(shí)，只能從限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，不可以由非限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為限定性凈資產(chǎn)。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】有些情況下，資源提供者或者國家法律、行政法規(guī)會對以前期間未設(shè)置限制的資產(chǎn)增加時(shí)間或用途限制，應(yīng)將非限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。

　　6、會計(jì)政策變更只需調(diào)整變更當(dāng)年的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】還要調(diào)整所有者權(quán)益變動表及附注。

　　7、企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動計(jì)入其他綜合收益，在后續(xù)會計(jì)期間允許轉(zhuǎn)回至損益。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)將重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動計(jì)入其他綜合收益，在后續(xù)會計(jì)期間不允許轉(zhuǎn)回至損益，但企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認(rèn)的金額。

　　8、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政補(bǔ)助資金。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政補(bǔ)助資金;財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金是指支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或由于受政策變化、計(jì)劃調(diào)整等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的財(cái)政補(bǔ)助資金。

　　9、固定資產(chǎn)期末按賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量。(　　)

　　【答案】對

　　【解析】因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備持有期間不可轉(zhuǎn)回，所以期末按賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量。

　　10、已展出或委托代銷的商品，均不屬于企業(yè)的存貨。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　四、計(jì)算分析題

　　1、甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為11%，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取盈余公積。甲公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。有關(guān)資料如下：資料一：2×13年12月18日甲公司與乙公司簽訂租賃合同，甲公司將一棟辦公樓整體出租給乙公司，租期為3年，年租金為不含稅2400萬元，每季度初支付并開具增值稅專用發(fā)票。

　　2×13年12月31日為租賃期開始日。該辦公樓原值為48000萬元(不考慮土地使用權(quán)價(jià)值)、辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為40年，已計(jì)提固定資產(chǎn)折舊1200萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。辦公樓的預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊。

　　資料二：2×14年1月2日收到第一季度的租金666萬元，開具增值稅專用發(fā)票，價(jià)款為600萬元，增值稅稅額為66萬元;年末支付辦公樓的修理費(fèi)用2萬元。假定按月確認(rèn)收入并計(jì)提折舊，稅法對該資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值和會計(jì)規(guī)定一致。不考慮除所得稅以外的其他因素。

　　資料三：假定(一)，2×16年12月31日租賃期滿后收回，當(dāng)日達(dá)到自用狀態(tài)。

　　資料四：假定(二)，2×16年12月31日租賃期滿后將其直接對外出售，并開具增值稅專用發(fā)票，不含稅售價(jià)為60000萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為6600萬元，當(dāng)13收到全部價(jià)款，并辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。

　　資料五：假定(三)，2×16年12月31日租賃期滿后收回，為了提高辦公樓的租金收入，甲公司決定在租賃期滿后對辦公樓進(jìn)行改擴(kuò)建，并與丙公司簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自改擴(kuò)建完工時(shí)將辦公樓出租給丙公司，隨即進(jìn)入改擴(kuò)建工程。2×17年3月31口，辦公樓改擴(kuò)建工程完工，并取得增值稅專用發(fā)票，不含稅價(jià)款2000萬元，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額220萬元，均以銀行存款支付。工程完工的同時(shí)出租給丙公司。

　　資料六：假定(四)，2×15年1月1日，甲公司認(rèn)為，出租給乙公司使用的辦公樓，其所在地的房地產(chǎn)交易市場比較成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，決定對該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。2×14年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為60000萬元。

　　要求：

　　(1)編制2×13年12月31日將辦公樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的會計(jì)分錄。

　　(2)編制2×14年1月收到租金、確認(rèn)租金收入、計(jì)提折舊的會計(jì)分錄，并計(jì)算2×14年末資產(chǎn)負(fù)債表“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目的列報(bào)金額。

　　(3)編制2×14年支付辦公樓修理費(fèi)用的會計(jì)分錄。

　　(4)根據(jù)資料三假定(一)，編制有關(guān)租賃期滿后將該投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)的會計(jì)分錄。

　　(5)根據(jù)資料四假定(二)，編制有關(guān)租賃期滿后將辦公樓出售的會計(jì)分錄。

　　(6)根據(jù)資料五假定(三)，編制2×16年12月31日至2×17年3月31日與改擴(kuò)建有關(guān)的會計(jì)分錄。

　　(7)根據(jù)資料六假定(四)，編制2×15年1月1日追溯調(diào)整的會計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1) 借：投資性房地產(chǎn)48000

　　累計(jì)折舊1200

　　貸：固定資產(chǎn)48000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1200

　　(2)借：銀行存款666

　　貸：預(yù)收賬款600

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)66

　　借：預(yù)收賬款200

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入200

　　借：其他業(yè)務(wù)成本100

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(48000/40/12)100

　　2×14年末資產(chǎn)負(fù)債表“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)金額=48000-1200-100×12=45600(萬元)

　　(3)借：其他業(yè)務(wù)成本2

　　貸：銀行存款2

　　(4)借：固定資產(chǎn)48000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(1200+100×36)4800

　　貸：投資性房地產(chǎn)48000

　　累計(jì)折舊4800

　　(5)借：銀行存款66600

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入60000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6600

　　借：其他業(yè)務(wù)成本43200

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(1200+100×36)4800

　　貸：投資性房地產(chǎn)48000

　　(6)①投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程：

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建43200

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(1200+100×36)4800

　　貸：投資性房地產(chǎn)48000

　?、诎l(fā)生支出：

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建2000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)220

　　貸：銀行存款2220

　?、鄹臄U(kuò)建工程完工：

　　借：投資性房地產(chǎn)45200

　　貸：投資性房地產(chǎn)——在建45200

　　(7)借：投資性房地產(chǎn)——成本60000

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(1200+100×12)2400

　　貸：投資性房地產(chǎn)48000

　　遞延所得稅負(fù)債(14400×25%13600

　　盈余公積(14400×75%×10%)1080

　　2、甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司，其相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于2016年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券2000萬份，每份面值為100元?？赊D(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格總額為200000萬元，發(fā)行費(fèi)用為3200萬元，實(shí)際募集資金已存入銀行專戶。根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，自2016年1月1日起至2018年12月31日止;可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%;可轉(zhuǎn)換公司債券自發(fā)行之日起每年支付一次利息，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即2016年1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當(dāng)日，即自發(fā)行次年起每年的l月1日;可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為10股普通股股票(每股面值1元);發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專項(xiàng)用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。

　　(2)甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，截至2016年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于2016年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　(3)2017年1月1日，甲公司支付2016年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息3000萬元。

　　(4)2017年7月1日，由于甲公司股票價(jià)格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。

　　(5)其他資料如下：

　?、偌坠緦l(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分劃分為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。

　?、诩坠景l(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價(jià)格的條款，發(fā)行時(shí)二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6%。

　?、墼诋?dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價(jià)格計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)量。

　　④不考慮所得稅影響。

　?、菘紤]發(fā)行費(fèi)用后的實(shí)際年利率為6.59%。

　?、?P/F，6%，1)=0.9434，(P/F，6%，2)=0.8900，(P/F，6%，3)=0.8396。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)負(fù)債成分和權(quán)益成分的公允價(jià)值。

　　(2)計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分和權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用。

　　(3)編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分2016年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)及支付2016年度利息費(fèi)用的會計(jì)分錄。

　　(5)計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分2017年6月30日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)2017年上半年利息費(fèi)用的會計(jì)分錄。

　　(6)編制甲公司2017年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)的會計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)負(fù)債成分的公允價(jià)值=200000×1.5%X0.9434+200000×2%×0.8900+200000×(1+2.5%)×0.8396=178508.2(萬元)，權(quán)益成分公允價(jià)值=200000-178508.2=21491.8(萬元)。

　　(2)負(fù)債成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=178508.2÷200000×3200=2856.13(萬元);

　　權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=3200-2856.13=343.87(萬元)。

　　(3)借：銀行存款l96800

　　應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)24347.93

　　貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)200000

　　其他權(quán)益工具21147.93

　　(4)2016年12月31日該可轉(zhuǎn)換公司債券的攤余成本=(200000-24347.93)×(1+6.59%)-200000×1.5%=184227.54(萬元)。

　　借：在建工程11575.47(175652.07×6.59%)

　　貸：應(yīng)付利息3000

　　應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)8575.47

　　2017年1月1日

　　借：應(yīng)付利息3000

　　貸：銀行存款3000

　　(5)2017年6月30日該可轉(zhuǎn)換公司債券的攤余成本=184227.54+184227.54×6.59%÷2-200000X2%÷2=188297.84(萬元)。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6070.30(184227.54×6.59%÷2)

　　貸：應(yīng)付利息2000(200000×2%÷2)

　　應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)4070.30

　　(6)借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)200000

　　其他權(quán)益工具21147.93

　　應(yīng)付利息2000

　　貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)11702.16(24347.93-8575.47-4070.30)

　　股本20000

　　五、綜合題

　　1、甲公司2013年至2015年對乙公司股票投資的有關(guān)資料如下：資料一：2013年1月1日，甲公司定向發(fā)行每股面值為1元、公允價(jià)值為4.5元的普通股1000萬股作為對價(jià)取得乙公司30%有表決權(quán)的股份。交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司股份。交易后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懭〉猛顿Y日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為16000萬元，除行政管理用W固定資產(chǎn)外，其他各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值分別與其賬面價(jià)值相同。該固定資產(chǎn)原價(jià)為500萬元，原預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，已計(jì)提折舊100萬元;當(dāng)日，該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為480萬元，預(yù)計(jì)尚可使用4年，與原預(yù)計(jì)剩余年限相一致，預(yù)計(jì)凈殘值為零，繼續(xù)采用原方法計(jì)提折舊。

　　資料二：2013年8月20日，乙公司將其成本為900萬元的M商品以不含增值稅的價(jià)格1200萬元出售給甲公司。至2013年12月31日，甲公司向非關(guān)聯(lián)方累計(jì)售出該商品50%，剩余50%作為存貨，未發(fā)生減值

　　資料三：2013年度，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為6000萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動增加其他綜合收益200萬元，未發(fā)生其他影響乙公司所有者權(quán)益變動的交易或事項(xiàng)。

　　資料四：2014年1月1日，甲公司將對乙公司股權(quán)投資的80%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價(jià)款5600萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，剩余股份當(dāng)日公允價(jià)值為1400萬元，出售部分股份后，甲公司對乙公司不再具有重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。

　　資料五：2014年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允價(jià)值下跌至1300萬元，預(yù)計(jì)乙公司股價(jià)下跌是暫時(shí)性的。

　　資料六：2014年7月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌，至2014年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允價(jià)值下跌至800萬元，甲公司判斷該股權(quán)投資已發(fā)生減值，并計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　資料七：2015年1月8日，甲公司以780萬元的價(jià)格在二級市場上售出所持乙公司的全部股票。

　　資料八：甲公司和乙公司所采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間相同，假定不考慮增值稅、所得稅等其他因素。

　　要求：

　　(1)判斷說明甲公司2013年度對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并編制甲公司取得乙公司股權(quán)投資的會計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算甲公司2013年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益和應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動的金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

　　(3)計(jì)算甲公司2014年1月1日處置部分股權(quán)投資交易對公司營業(yè)利潤的影響額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

　　(4)分別編制甲公司2014年6月30日和12月31日與持有乙公司股票相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　(5)編制甲公司2015年1月8日處置乙公司股票的相關(guān)會計(jì)分錄。

　　(“長期股權(quán)投資”“可供出售金融資產(chǎn)”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目)

　　【答案】

　　(1)甲公司對乙公司的股權(quán)投資，應(yīng)該采用權(quán)益法核算。 借：長期股權(quán)投資——投資成本 4500

　　貸：股本 1000

　　資本公積——股本溢價(jià) 3500500

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本 {[16000+(480-400)]×30%-4500}324

　　貸：營業(yè)外收入 324

　　(2)甲公司2013年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[6000-(480-400)/4-(1200-900)×50%]×30%=1749(萬元)

　　甲公司2013年應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動的金額=200×30%=60(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1749

　　——其他綜合收益 60

　　貸：投資收益 1749

　　其他綜合收益 60

　　(3)甲公司2014年初處置部分股權(quán)對營業(yè)利潤的影響金額=(5600+1400)-(4500+324+1749+60)+60=427(萬元)

　　借：銀行存款 5600

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本 [(4500+324)×80%]3859.2

　　——損益調(diào)整 (1749×80%)1399.2

　　——其他綜合收益 (60×80%)48

　　投資收益 293.6

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1400

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本 [(4500+324)×20%]964.8

　　——損益調(diào)整 (1749×20%)349.8

　　——其他綜合收益 (60×20%)12

　　投資收益 73.4

　　借：其他綜合收益 60

　　貸：投資收益 60

　　(4)①6月30日

　　借：其他綜合收益 100

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 100

　?、?2月31日

　　借：資產(chǎn)減值損失 (1400-800)600

　　貸：其他綜合收益 100

　　他綜合收益 100

　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 500

　　(5)借：銀行存款780

　　投資收益20

　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 500

　　——公允價(jià)值變動 100

　　2、甲公司和乙公司采用的會計(jì)政策和會計(jì)期間相同。甲公司和乙公司2014年至2015年有關(guān)長期股權(quán)投資及其內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：資料一：2014年度資料①1月1日，甲公司以銀行存款18400萬元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司80%有表決權(quán)的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;交易后，甲公司取得乙公司的控制權(quán)。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為23000萬元，其中股本6000萬元、資本公積4800萬元、盈余公積1200萬元、未分配利潤11000萬元;各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。

　?、?月10日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一批，售價(jià)為2000萬元，生產(chǎn)成本為1400萬元。至當(dāng)年年末，乙公司已向集團(tuán)外銷售A產(chǎn)品60%，剩余部分形成年末存貨，其可變現(xiàn)凈值為600萬元，計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元;甲公司應(yīng)收款項(xiàng)2000萬元尚未收回，計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備100萬元。

　?、?月1日，甲公司將其一項(xiàng)專利權(quán)以1200萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司，款項(xiàng)于當(dāng)日收存銀行。甲公司該項(xiàng)專利權(quán)的原價(jià)為1000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年、殘值為零，采用年限平均法進(jìn)行攤銷，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)尚可使用5年、殘值為零，采用年限平均法進(jìn)行攤銷。

　　④乙公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為6000萬元，提取法定盈余公積600萬元，向股東分配現(xiàn)金股利3000萬元;因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金額為400萬元。

　　資料二：2015年度資料

　　2015年度，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部購銷交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司購入的A產(chǎn)品剩余部分全部向集團(tuán)外售出;乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2000萬元。假定不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄以及與該項(xiàng)投資直接相關(guān)的(含甲公司內(nèi)部投資收益)抵銷分錄。

　　(2)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。

　　(3)編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。

　　【答案】

　　(1)借：長期股權(quán)投資 4800 貸：投資收益 4800

　　借：投資收益 2400

　　貸：長期股權(quán)投資 2400

　　借：長期股權(quán)投資 320

　　貸：其他綜合收益 320

　　借：股本 6000

　　資本公積 4800

　　本公積 4800

　　盈余公積 (1200+600)1800

　　未分配利潤——年末 (11000+6000-600-3000)13400

　　其他綜合收益 40

　　貸：長期股權(quán)投資 (18400+4800-2400+320)21120

　　少數(shù)股東權(quán)益 5280

　　借：投資收益 4800

　　少數(shù)股東損益 1200

　　未分配利潤——年初 11000

　　貸：提取盈余公積 600

　　對所有者(或股東)的分配 3000

　　未分配利潤——年末 13400

　　(2)①借：營業(yè)收入 2000

　　貸：營業(yè)成 本 1760

　　存貨 240

　　借：存貨 200

　　貸：資產(chǎn)減值損失 200

　　借：應(yīng)付賬款 2000

　　貸：應(yīng)收賬款 2000

　　借：應(yīng)收賬款 100

　　貸：資產(chǎn)減值損失 100

　?、诮瑁籂I業(yè)外收入 700

　　貸：無形資產(chǎn) 700

　　借：無形資產(chǎn) 70

　　貸：管理費(fèi)用 70

　　(3)①借：未分配利潤——年初 240

　　貸 ：營業(yè)成本 240

　　借：存貨 200

　　貸：未分配利潤——年初 200

　　借：營業(yè)成本 200

　　貸：存貨 200

　　借：資產(chǎn)減值損失 100

　　貸：未分配利潤——年初 100

　?、诮瑁何捶峙淅麧?mdash;—年初 700

　　貸：無形資產(chǎn) 700

　　借：無形資產(chǎn) 70

　　貸：未分配利潤——年初 70

　　借：無形資產(chǎn) 140