2017年中級會計職稱《中級會計實務》考前20天試卷二

　　【摘要】2017年中級會計職稱考試時間將于9月9日舉行，考生已進入的第二輪提高階段，環(huán)球網(wǎng)校為了考生提前熟悉考試試題及測試考點特整理并發(fā)布“2017年中級會計職稱《中級會計實務》考前20天試卷二”以下內(nèi)容詳為《中級會計實務》試題，希望考生從考點練習掌握相關內(nèi)容，供練習，更多資料及試題敬請關注環(huán)球網(wǎng)校中級會計職稱頻道!

　　一、單項選擇題

　　1、企業(yè)已確認收入的商品發(fā)生銷售退回時(非資產(chǎn)負債表日后事項)，其沖減的銷售收入應在退回當期記人(　　)科目。

　　A.以前年度損益調(diào)整

　　B.營業(yè)外支出

　　C.營業(yè)外收入

　　D.主營業(yè)務收入

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)已確認收入的商品發(fā)生銷售退回的(非資產(chǎn)負債表日后事項)，應沖減退回當期的主營業(yè)務收入。

　　2、民間非營利組織的財務報表不包括(　　)。

　　A.業(yè)務活動表

　　B.資產(chǎn)負債表

　　C.利潤表

　　D.現(xiàn)金流量表

　　【答案】C

　　【解析】民間非營利組織會計要素中不包含利潤要素，所以不編制利潤表。民間非營利組織的會計報表至少應當包括以下三張基本報表：資產(chǎn)負債表、業(yè)務活動表和現(xiàn)金流量表。

　　3、關于收入，下列說法中錯誤的是(　　)。

　　A.收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入

　　B.收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入，從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少且經(jīng)濟利益的流人金額能夠可靠計量時才能予以確認

　　C.符合收入定義和確認條件的項目，應當列入利潤表

　　D.收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益或負債增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入

　　【答案】D

　　【解析】收入會導致資產(chǎn)增加或負債減少，不會導致負債增加。

　　4、下列項目中，屬于會計估計變更的是(　)。

　　A.無形資產(chǎn)攤銷方法由直線法改為產(chǎn)量法

　　B.商品流通企業(yè)采購費用由計入銷售費用改為計入取得存貨的成本

　　C.將內(nèi)部研發(fā)項目開發(fā)階段的支出由計入當期損益改為符合資本化條件的確認為無形資產(chǎn)

　　D.分期付款取得的固定資產(chǎn)由購買價款計價改為購買價款現(xiàn)值計價

　　【答案】A

　　【解析】無形資產(chǎn)攤銷方法的改變是對資產(chǎn)定期消耗金額進行的調(diào)整，屬于會計估計變更，其他選項均屬于會計政策變更。

　　5、2016年12月31日，甲公司某在建工程項目的賬面價值為4600萬元.預計至達到預定可使用狀態(tài)尚需投入420萬元。該項目以前未計提減值準備。由于市場發(fā)生了變化，甲公司于2016年年末對該在建項目進行減值測試，經(jīng)測試表明：扣除繼續(xù)在建所需投入因素預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2900萬元，未扣除繼續(xù)在建所需投入因素預計的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為3300萬元。2016年12月31日，該項目的公允價值減去處置費用后的凈額為3000萬元。甲公司于2016年年末對該在建工程項目應確認的減值損失金額為(　)萬元。

　　A.1600

　　B.1700

　　C.1300

　　D.2020

　　【答案】A

　　【解析】對于在建工程，企業(yè)在預計其未來現(xiàn)金流量時，應當考慮繼續(xù)在建所需投入因素，所以其預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2900萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為3000萬元，可收回金額為兩者之中較高者3000萬元.該在建工程項目應確認的減值損失金額=4600-3000=1600(萬元)。

　　6、企業(yè)對向職工提供的非貨幣性福利進行計量時，應選擇的計量屬性是(　)。

　　A.現(xiàn)值

　　B.歷史成本

　　C.重置成本

　　D.公允價值

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應當按照公允價值計量。

　　7、甲公司擁有乙公司80%有表決權股份，能夠對乙公司實施控制。2016年6月，甲公司向乙公司銷售一批商品，成本為800萬元，售價為1000萬元;至2016年12月31日，乙公司將上述商品已對外銷售40%，該商品未發(fā)生減值。假定甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%，均采用資產(chǎn)負債表債務法核算其所得稅。2016年12月31日甲公司合并財務報表中由于該批商品應確認的遞延所得稅資產(chǎn)為(　)萬元。

　　A.200

　　B.80

　　C.30

　　D.20

　　【答案】C

　　【解析】甲公司合并財務報表中由于該批商品應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=(1000-800)×(1-40%)×25%=30(萬元)。

　　8、甲公司以人民幣作為記賬本位幣，對期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。2015年5月1日，甲公司進口一批商品，價款為200萬美元，當日即期匯率為1美元=6，1元人民幣。2015年12月31日，甲公司該批商品中仍有50%尚未出售，可變現(xiàn)凈值為90萬美元，當日即期匯率為1美元=6.2元人民幣。不考慮其他因素，2015年12月31日，該批商品期末計價對甲公司利潤總額的影響金額為(　)萬元人民幣。

　　A.減少104

　　B.增加104

　　C.增加52

　　D.減少52

　　【答案】D

　　【解析】期末結存商品可變現(xiàn)凈值=90×6.2=558(萬元人民幣)，期末存貨成本=200 × 6.1×50%=610(萬元人民幣)，期末存貨確認資產(chǎn)減值損失=610-558=52(萬元人民幣)，減少利潤總額52萬元人民幣，選項D正確。
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　　9、甲公司適用的所得稅稅率為25%，2016年12月8日甲公司向乙公司銷售W產(chǎn)品400萬件，單位售價為50元(不含增值稅)，單位成本40元(未計提存貨跌價準備)。合同約定，乙公司收到W產(chǎn)品后4個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權退貨。根據(jù)歷史經(jīng)驗估計，W產(chǎn)品的預計退貨率為20%。至2016年12月31日，上述已銷售產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。甲公司2016年度財務報告批準報出前發(fā)生退貨60萬件(退貨期未滿)。甲公司2016年12月31 日資產(chǎn)負債表中應確認的遞延所得稅資產(chǎn)為(　　)萬元。

　　A.200

　　B.50

　　C.0

　　D.800

　　【答案】B

　　【解析】2016年12月31日應確認預計負債=(400×50-400×40)×20%=800(萬元)，資產(chǎn)負債表日后事項期間因銷售退回沖減預計負債=60×(50-40)=600(萬元)，調(diào)整后預計負債賬面價值為200萬元，計稅基礎=200-200=0，應確認遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50(萬元)。

　　10、甲公司以人民幣為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用交易發(fā)生時的即期匯率折算。2016年11月20日以每臺1000美元的價格從美國某供貨商手中購入國際最新型號H商品10臺，并于當日以美元支付了相應貨款。2016年12月31日，已售出H商品2臺，國內(nèi)市場仍無H商品供應，但H商品在國際市場價格已降至每臺950美元。11月20日的即期匯率為1美元=6.20元人民幣，12月31日的即期匯率為1美元=6.10元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費，甲公司2016年12月31日應計提的存貨跌價準備為(　)元人民幣。

　　A.2440

　　B.3240

　　C.0

　　D.2480

　　【答案】B

　　【解析】甲公司2016年12月31日應計提的存貨跌價準備=1000×8×6.20-950×8×6.10=3240(元人民幣)。

　　11、某公司采用期望現(xiàn)金流量法估計未來現(xiàn)金流量，2016年A設備在不同的經(jīng)營情況下產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：該公司經(jīng)營好的可能性為40%，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為1000萬元;經(jīng)營一般的可能性為50%，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為800萬元;經(jīng)營差的可能性為10%，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為400萬元。則該公司A設備2016年預計的現(xiàn)金流量為(　　)萬元。

　　A.400

　　B.800

　　C.840

　　D.1000

　　【答案】C

　　【解析】A設備2016年預計的現(xiàn)金流量=1000×40%+800×50%+400×10%=840(萬元)。

　　12、A公司2015年12月31日“預計負債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目貸方余額為100萬元，2016年實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用60萬元，2016年12月31日預提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用80萬元，2016年12月31日該項預計負債的計稅基礎為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.120

　　C.100

　　D.60

　　【答案】A

　　【解析】2016年12月31日該項預計負債的余額在未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予全額抵扣，因此計稅基礎為0。

　　13、某外商投資企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣，外幣交易采用當日即期匯率折算，其銀行存款(美元)賬戶上期期末余額為100000美元，上期期末即期匯率為1美元=6.30元人民幣，該企業(yè)本月10日將其中20000美元在銀行兌換為人民幣，銀行當日美元買人價為1美元=6.25元人民幣，當13即期匯率為1美元=6.32元人民幣。該企業(yè)本期沒有其他涉及美元賬戶的業(yè)務，期末即期匯率為1美元=6.28元人民幣。則該企業(yè)本期計入財務費用(匯兌損失)的金額共計(　　)元人民幣。

　　A.2600

　　B.-200

　　C.1200

　　D.1400

　　【答案】A

　　【解析】兌換20000美元的匯兌損失=(6.32-6.25)× 20000=1400(元人民幣)，銀行存款(美元戶)期末余額80000美元的匯兌損失=(100000 × 6.30-20000×6.32)一80000×6.28=1200(元人民幣)，該企業(yè)本期產(chǎn)生的匯兌損失總額=1400+1200=2600(元人民幣)。

　　14、下列項目中，不屬于估值技術的是(　　)。

　　A.市場法

　　B.收益法

　　C.成本法

　　D.售價法

　　【答案】D

　　【解析】估值技術通常包括市場法、收益法和成本法。

　　15、甲公司發(fā)行了名義金額為5元人民幣的優(yōu)先股，合同條款規(guī)定甲公司在3年后將優(yōu)先股強制轉換為普通股，轉股價格為轉股日前—工作日的該普通股市價。該金融工具是(　　)。

　　A.金融負債

　　B.金融資產(chǎn)

　　C.權益工具

　　D.復合金融工具

　　【答案】A

　　【解析】此合同中的轉股條款可視作甲公司將使用自身普通股并按其公允價值履行支付優(yōu)先股每股5元人民幣的義務，自身股票的數(shù)量會發(fā)生變動，該金融工具是一項金融負債。
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　　二、多項選擇題

　　1、下列各項資產(chǎn)中，至少應于每年年末進行減值測試的有(　　)。

　　A.固定資產(chǎn)

　　B.尚未達到預定用途的無形資產(chǎn)

　　C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

　　D.商譽

　　【答案】BCD

　　【解析】因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年度終了進行減值測試。另外，對于尚未達到預定用途的無形資產(chǎn)，由于其價值通常具有較大的不確定性，也應當于每年年末進行減值測試。

　　2、下列各項中，屬于民間非營利組織應確認為捐贈收入的有(　　)。

　　A.接受勞務捐贈

　　B.接受有價證券捐贈

　　C.從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉贈給指定組織

　　D.接受貨幣資金捐贈

　　【答案】BD

　　【解析】選項A，對于民間非營利組織接受的勞務捐贈，不予確認，但應當在會計報表附注中作相關披露;選項C，從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉贈給指定組織，屬于受托代理業(yè)務，不是捐贈業(yè)務。

　　3、下列各項中，屬于會計政策變更的有(　)。

　　A.對合營企業(yè)投資由比例合并變更為權益法核算

　　B.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法

　　C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式

　　D.發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法變更為移動加權平均法

　　【答案】ACD

　　【解析】《企業(yè)會計準則第33號一合并財務報表》應用指南中規(guī)定“ (三)不能控制的被投資單位，不納入合并財務報表的合并范圍。原采用比例合并法的合營企業(yè)，應當改用權益法核算”，因此選項A屬于執(zhí)行新企業(yè)會計準則導致的長期股權投資核算方法的改變，屬于會計政策變更;選項B屬于會計估計變更。

　　4、下列關于企業(yè)發(fā)行可轉換公司債券會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.將負債成分確認為應付債券

　　B.將權益成分確認為其他權益工具

　　C.按債券面值計量負債成分初始確認金額

　　D.按公允價值計量負債成分初始確認金額

　　【答案】ABD

　　【解析】企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成分和權益成分進行分拆，將負債成分確認為應付債券，將權益成分確認為其他權益工具，其中將負債成分的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)后的金額(公允價值)確認為可轉換公司債券負債成分的初始確認金額，選項C不正確。

　　5、下列關于會計估計變更的表述中，正確的有(　　)。

　　A.會計估計變更應采用未來適用法進行會計處理

　　B.會計估計變更視情況采用追溯調(diào)整法或未來適用法進行會計處理

　　C.如果會計估計變更僅影響變更當期，有關估計變更的影響應予當期確認

　　D.會計估計變更并不意味著以前的會計估計是錯誤的

　　【答案】ACD

　　【解析】對于會計估計變更，企業(yè)應采用未來適用法進行會計處理，選項B錯誤。

　　6、下列各項中，不應計入存貨入賬成本的有(　　)。

　　A.非正常消耗的直接人工和制造費用

　　B.生產(chǎn)過程中發(fā)生的季節(jié)性停工損失

　　C.原材料在投入使用前發(fā)生的一般倉儲費用

　　D.為特定客戶設計產(chǎn)品而支付的設計費

　　【答案】AC

　　【解析】選項A，非正常消耗的直接人工和制造費用計入當期損益;選項C，原材料在投入使用前發(fā)生的一般倉儲費用計人當期損益。

　　7、下列項目中，違背會計信息質(zhì)量的可比性要求的有(　)。

　　A.將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由公允價值模式改為成本模式

　　B.由于利潤計劃完成情況不佳，將以前年度計提的壞賬準備全額轉回

　　C.由于資產(chǎn)購建達到預定可使用狀態(tài)，將借款費用由資本化核算改為費用化核算

　　D.將可供出售金融資產(chǎn)重分類為交易性金融資產(chǎn)

　　【答案】ABD

　　【解析】選項A、B和D不符合會計準則規(guī)定，違背會計信息質(zhì)量的可比性要求。

　　8、在相關資料均能有效獲得的情況下，對上年度財務報告批準報出后發(fā)生的下列事項，企業(yè)應當采用追溯重述法進行會計處理的有(　　)。

　　A.公布上年度利潤分配方案

　　B.發(fā)現(xiàn)上年度金額重大的應費用化的借款費用計入了在建工程成本

　　C.持有至到期投資因部分處置(比例較大)，剩余部分被重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　D.發(fā)現(xiàn)上年度對使用壽命不確定且金額重大的無形資產(chǎn)按10年平均攤銷

　　【答案】BD

　　【解析】選項A和C，屬于當期發(fā)生正常事項，作為當期事項處理;選項B和D屬于本年發(fā)現(xiàn)以前年度的重大差錯應當采用追溯重述法調(diào)整。

　　9、2016年1月2日.甲公司以銀行存款取得乙公司30%的股權，初始投資成本為2000萬元;當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為7000萬元，與其賬面價值相同。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，但未能對乙公司實施控制2016年乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元。假定不考慮所得稅等其他因素，2016年甲公司下列與該項投資相關的會計處理中，正確的有(　　)。

　　A.確認商譽100萬元

　　B.確認營業(yè)外收入100萬元

　　C.確認投資收益150萬元

　　D.確認其他綜合收益100萬元

　　【答案】BC

　　【解析】初始投資成本2000萬元小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額2100萬元(7000×30%)，應確認營業(yè)外收入100萬元，選項B正確;2016年甲公司應確認投資收益=500×30%=150(萬元)，選項C正確。

　　10、關于民間非營利組織會計，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.以權責發(fā)生制為會計核算基礎

　　B.在采用歷史成本計價的基礎上，引入公允價值計量基礎

　　C.會計要素不包括所有者權益和利潤

　　D.以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎

　　【答案】ABC

　　【解析】民間非營利組織以權責發(fā)生制為基礎進行會計核算。
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　　三、判斷題

　　1、企業(yè)取得針對綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關的部分和與收益相關的部分，分別進行會計處理;難以區(qū)分的，將政府補助整體歸類為與收益相關的政府補助，視情況不同計入當期損益，或者在項目期內(nèi)分期確認為當期收益。(　　)

　　【答案】對

　　2、如果由于子公司的少數(shù)股東對子公司進行增資，導致母公司股權稀釋(未喪失控制權)，母公司應當按照增資前的股權比例計算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，該份額與增資后按母公司持股比例計算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計入投資收益。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】該差額計入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　3、企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應將該款項按各項固定資產(chǎn)賬面價值占賬面價值總額的比例進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】企業(yè)以一筆款項購人多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

　　4、“業(yè)務活動成本”科目的借方反映當期業(yè)務活動成本的實際發(fā)生額。在會計期末，應當將該科目當期借方發(fā)生額轉入“限定性凈資產(chǎn)”科目，期末結轉后該科目應無余額。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】在會計期末，應當將該科目當期借方發(fā)生額轉入“非限定性凈資產(chǎn)”科目，期末結轉后該科目應無余額。

　　5、企業(yè)對境外子公司的利潤表進行折算時，只能采用交易發(fā)生日即期匯率。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】企業(yè)對境外子公司的利潤表進行折算時，可以采用交易發(fā)生日即期匯率，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率。

　　6、當合營安排未通過單獨主體達成時，該合營安排可能是共同經(jīng)營，也可能是合營企業(yè)。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】當合營安排未通過單獨主體達成時，該合營安排為共同經(jīng)營。

　　7、應付可轉換公司債券轉為資本屬于債務轉資本方式的債務重組。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】將應付可轉換公司債券轉為資本的，屬于正常情況下的債務轉資本，不是債務重組。

　　8、公允價值計量使用的估值技術由市場法變更為收益法屬于會計政策變更。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】屬于會計估計變更。

　　9、事業(yè)結余是事業(yè)單位一定期間除財政補助收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】事業(yè)結余是事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。

　　10、事業(yè)單位按收付實現(xiàn)制確認收入。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】事業(yè)單位的收入一般應當在收到款項時予以確認，并按照實際收到的金額進行計量。采用權責發(fā)生制確認的收入，應當在提供服務或者發(fā)出存貨，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時予以確認，并按照實際收到的金額或者有關憑據(jù)注明的金額進行計量。
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　　四、計算分析題

　　1、甲公司為擴大生產(chǎn)規(guī)模，決定從乙公司租入一臺專用生產(chǎn)設備。2015年12月11日雙方簽訂租賃合同，主要條款包括：

　　租賃期自2015年12月31日起至2019年12月31日止共4年;甲公司每年年末向乙公司支付租金170萬元;租賃期滿，甲公司可行使租賃設備優(yōu)先購買權，購買價為50萬元。該設備租賃開始日的公允價值為610萬元，合同規(guī)定的年利率為8%。租賃期開始日，甲公司支付租賃設備相關的直接費用5萬元，另支付設備安裝調(diào)試費5萬元。甲公司該租入設備于2016年1月20日調(diào)試完畢并投入使用。

　　甲公司采用實際利率法分期攤銷未確認融資費用，采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊，甲公司預計該設備自達到預定可使用狀態(tài)起尚可使用5年，預計凈殘值為零。

　　2016年12月31日，甲公司支付第一筆租金。假定甲公司租賃期滿時將行使優(yōu)先購買選擇權，不考慮其他相關稅費等因素。

　　已知：(P/A，8%，4)=3.3121;(P/F，8%，4)=0.7350。

　　要求：

　　(1)分別計算該租賃所產(chǎn)生的長期應付款、未確認融資費用及融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值，并編制融資租入固定資產(chǎn)入賬的相關會計分錄。

　　(2)計算2016年度應計提的折舊額和應確認的財務費用。

　　【答案】

　　(1) ①最低租賃付款額=170×4+50=730(萬元);確認長期應付款730萬元。

　?、谧畹妥赓U付款額現(xiàn)值=170×3.3121+50×0.7350=599.81(萬元)，未確認融資費用=730-599.81=130.19(萬元)。

　　③最低租賃付款額現(xiàn)值低于租賃資產(chǎn)的公允價值，融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值=599.81+5+5=609.81(萬元)。

　　④會計分錄：

　　借：在建工程609.81

　　未確認融資費用130.19

　　貸：長期應付款730

　　銀行存款10

　　借：固定資產(chǎn)609.81

　　貸：在建工程609.81

　　(2)①因為甲公司租賃期滿時將行使優(yōu)先購買選擇權，應計提折舊的期限為租賃資產(chǎn)尚可使用年限5年，2016年度應計提的折舊=609.81÷5÷12×11=111.8(萬元)。

　?、?016年度分攤未確認融資費用=599.81×8%=47.98(萬元)，應計入財務費用。
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　　2、甲公司在乙地擁有一家C分公司，該分公司是上年吸收合并的公司。

　　由于C分公司能產(chǎn)生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以甲公司將C分公司確定為一個資產(chǎn)組。2016年12月31日，C分公司經(jīng)營所處的技術環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進行減值測試。減值測試時，C分公司資產(chǎn)組的賬面價值為520萬元(含合并商譽20萬元)。

　　甲公司計算C分公司資產(chǎn)組的可收回金額為400萬元。假定C分公司資產(chǎn)組中包括M設備、N設備和一項無形資產(chǎn)，其賬面價值分別為250萬元、150萬元和100萬元。三項資產(chǎn)的可收回金額均無法確定。

　　要求：

　　計算C分公司資產(chǎn)組中商譽、M設備、N設備和無形資產(chǎn)應分別計提的減值準備并編制相關會計分錄。

　　【答案】

　　C分公司資產(chǎn)組的賬面價值為520萬元，可收回金額為400萬元，發(fā)生減值120萬元。C分公司資產(chǎn)組中的減值金額先沖減商譽20萬元，余下的100萬元分配給M設備、N設備和無形資產(chǎn)。 M設備應承擔的減值損失=100÷(250+150+100)×250=50(萬元);

　　N設備應承擔的減值損失=100÷(250+150+100)×150=30(萬元);

　　無形資產(chǎn)應承擔的減值損失=100÷(250+150-1-100)×100=20(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失120

　　貸：商譽減值準備20

　　固定資產(chǎn)減值準備一M設備50

　　一N設備30

　　無形資產(chǎn)減值準備20
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　　五、綜合題

　　1、甲公司為增值稅一般納稅人，購買及銷售商品適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提盈余公積。甲公司與收入有關的資料如下：(1)2016年3月20日，甲公司向丙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為2000萬元，增值稅稅額為340萬元，該批商品成本為1500萬元，未計提存貨跌價準備，該批商品已發(fā)出，滿足收入確認條件，但款項尚未收到。

　　4月10日，丙公司在驗收該批商品時發(fā)現(xiàn)其外觀有瑕疵，甲公司同意按不含增值稅的銷售價格給予10%的折讓，紅字增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅稅額為34萬元。

　　5月5日，甲公司收到丙公司支付的款項2106萬元。

　　(2)2016年9月1日至30日，甲公司開展A產(chǎn)品以舊換新業(yè)務，共銷售A產(chǎn)品100臺，每臺不含增值稅的銷售價格為20萬元，增值稅稅額為3.4萬元，每臺銷售成本為16萬元，款項已收到。同時，回收100臺舊產(chǎn)品作為原材料驗收入庫，每臺不含增值稅的回收價格為2萬元，增值稅稅額為0.34萬元，款項已支付。

　　(3)2016年11月25日，甲公司與戊公司簽訂一項為期3個月的勞務合同，合同總收入為100萬元，當日，收到戊公司預付的合同款50萬元。

　　12月31日，經(jīng)專業(yè)測量師測量后，確定該項勞務的完工程度為40%。至12月3113，累計發(fā)生的勞務成本為40萬元，估計完成該合同還將發(fā)生勞務成本40萬元，該項合同的結果能夠可靠計量，假定發(fā)生的勞務成本均為職工薪酬，不考慮稅費等相關因素。

　　(4)2017年1月15日，因產(chǎn)品質(zhì)量問題，甲公司收到乙公司退回的一批商品，紅字增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元，增值稅稅額為51萬元，該批商品系2016年12月19日售出，銷售成本為200萬元，已于當日全部確認為收入，款項仍未收到，未計提壞賬準備，甲公司2016年度財務報告批準報出日為2017年3月10日，2016年度所得稅匯算清繳于2017年4月30日完成。除上述資料外，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)至資料(3)，逐筆編制甲公司相關業(yè)務的會計分錄(銷售成本和勞務成本應逐筆結轉)。

　　(2)根據(jù)資料(4)，判斷該事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，如為調(diào)整事項，編制相應的會計分錄。(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱)。

　　【答案】

　　(1) 資料(1)

　　2016年3月20日

　　借：應收賬款2340

　　貸：主營業(yè)務收入2000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)340

　　借：主營業(yè)務成本1500

　　貸：庫存商品1500

　　2016年4月10日

　　借：主營業(yè)務收入200

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)34

　　貸：應收賬款234

　　2016年5月5日

　　借：銀行存款2106

　　貸：應收賬款2106

　　資料(2)

　　借：銀行存款2106

　　原材料200

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)34

　　貸：主營業(yè)務收入2000

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)340

　　借：主營業(yè)務成本1600

　　貸：庫存商品1600

　　資料(3)

　　2016年11月25日

　　借：銀行存款50

　　貸：預收賬款50

　　2016年12月31日確認勞務收入=100×40%-0=40(萬元);

　　確認勞務成本=(40+40)×40%-0=32(萬元)。

　　借：勞務成本32

　　貸：應付職工薪酬32

　　借：預收賬款40

　　貸：主營業(yè)務收入40

　　借：主營業(yè)務成本32

　　貸：勞務成本32

　　【提示】已完工作的測量，是一種比較專業(yè)的測量方法，由專業(yè)的測量師對已經(jīng)提供的勞務進行測量，并按一定的方法計算確定提供勞務交易的完工進度。在測定完工進度時。為首先方法。

　　(2)該銷售退回發(fā)生在財務報告批準報出日以前，并且是對資產(chǎn)負債表日之前事項作出進一步說明，所以屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

　　借：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)收入300

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)51

　　貸：應收賬款351

　　借：庫存商品200

　　貸：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)成本200

　　借：應交稅費—應交所得稅25[(300-200)×25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費用25

　　借：利潤分配—未分配利潤75

　　貸：以前年度損益調(diào)整75(300-200-25)

　　借：盈余公積7.5

　　貸：利潤分配—未分配利潤7.5
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　　2、甲公司、乙公司和丙公司均為增值稅一般納稅人，有關資料如下：

　　(1)2015年10月12日，經(jīng)與丙公司協(xié)商，甲公司以一項非專利技術和對丁公司股權投資(劃分為可供出售金融資產(chǎn))換入丙公司持有的對戊公司長期股權投資。甲公司非專利技術的原價為1200萬元，已攤銷200萬元，已計提減值準備100元，公允價值為1000萬元，增值稅為60萬元;對丁公司股權賬面價值和公允價值均為400萬元。其中，成本為350萬元，公允價值變動為50萬元。甲公司換人的對戊公司長期股權投資采用成本法核算。

　　丙公司對戊公司長期股權投資的賬面價值為1100萬元。未計提減值準備，公允價值為1200萬元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補價260萬元(其中公允價值差額為200萬元，增值稅60萬元)。

　　(2)2015年12月13日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財務困難，對向乙公司銷售商品產(chǎn)生的應收款項2340萬元計提壞賬準備234萬元，此前未對該款項計提壞賬準備。

　　(3)2016年1月1日，考慮到乙公司近期可能難以按時償還前欠貨款2340萬元，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意免去乙公司400萬元債務，剩余款項應在2016年5月31日前支付;同時約定，乙公司如果截至5月31日經(jīng)營狀況好轉，現(xiàn)金流量比較充裕，應再償還甲公司200萬元。當日，乙公司估計截至5月31日經(jīng)營狀況好轉的可能性為60%。

　　(4)2016年5月31日，乙公司經(jīng)營狀況好轉，現(xiàn)金流量較為充裕，按約定償還了對甲公司的重組債務。

　　假定有關交易均具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮所得稅等其他因素。

　　要求：

　　(1)分析判斷甲公司和丙公司之間的資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　(2)計算甲公司換出非專利技術應確認的損益，并編制甲公司有關業(yè)務的會計分錄。

　　(3)編制甲公司與確認壞賬準備有關的會計分錄。

　　(4)計算甲公司重組后應收賬款的賬面價值和重組損益，并編制甲公司有關業(yè)務的會計分錄。

　　(5)計算乙公司重組后應付賬款的賬面價值和重組損益，并編制乙公司有關業(yè)務的會計分錄。

　　(6)分別編制甲公司、乙公司2016年5月31日結清重組后債權債務的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)對甲公司而言： 收到的貨幣性資產(chǎn)/換出資產(chǎn)公允價值=200/(1000+400)×100%=14.29%<25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;

　　對丙公司而言：

　　支付的貨幣性資產(chǎn)/換入資產(chǎn)公允價值=200/(1000+400)×100%=14.29%<25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　(2)甲公司換出非專利技術應確認的損益=1000-(1200-200-100)=100(萬元)。會計處理為：

　　借：長期股權投資1200

　　無形資產(chǎn)減值準備100

　　累計攤銷200

　　銀行存款260

　　貸：無形資產(chǎn)1200

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)60

　　營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得100

　　可供出售金融資產(chǎn)—成本350

　　—公允價值變動50

　　借：其他綜合收益50

　　貸：投資收益50(3)

　　借：資產(chǎn)減值損失234

　　貸：壞賬準備234

　　(4)甲公司重組后應收賬款的賬面價值：2340-400=1940(萬元);

　　甲公司重組損失=(2340-234)-1940=166(萬元)。

　　借：應收賬款—債務重組1940

　　壞賬準備234

　　營業(yè)外支出—債務重組損失166

　　貸：應收賬款2340

　　(5)乙公司重組后應付賬款的賬面價值：2340-400=1940(萬元)：

　　乙公司重組收益=2340-1940-200=200(萬元)。

　　借：應付賬款2340

　　貸：應付賬款—債務重組1940

　　預計負債200

　　營業(yè)外收入—債務重組利得200

　　(6)2016年5月31日

　　甲公司：

　　借：銀行存款2140

　　貸：應收賬款—債務重組1940

　　營業(yè)外收入200

　　乙公司：

　　借：應付賬款—債務重組1940

　　預計負債200

　　貸：銀行存款2140
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