2017年中級會計職稱《中級會計實務》臨考沖刺試題三

　　一、單項選擇題

　　1、下列各項中，體現(xiàn)會計信息質(zhì)量謹慎性要求的是(　　)。

　　A.因本年實現(xiàn)利潤遠超過預算，對所有資產(chǎn)大量計提減值準備

　　B.符合條件的或有應付金額確認為預計負債

　　C.可供出售金融資產(chǎn)期末按公允價值計量

　　D.將符合資本化條件的長期借款利息予以資本化

　　【答案】B

　　【解析】選項A，屬于濫用會計政策，與謹慎性要求無關;選項C和D是按規(guī)定執(zhí)行企業(yè)會汁準則，但與謹慎性要求無關。

　　2、甲公司以950萬元發(fā)行面值為1000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，其中負債成分的公允價值為890萬元。不考慮其他因素，甲公司發(fā)行該債券應計入所有者權益的金額為(　)萬元。

　　A.0

　　B.50

　　C.60

　　D.110

　　【答案】C

　　【解析】權益成分的公允價值=950-890=60(萬元)，計入所有者權益。

　　3、企業(yè)對該資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項進行會計處理時，下列報告年度財務報表項目中，不應調(diào)整的是(　)。

　　A.損益類項目

　　B.應收賬款項目

　　C.貨幣資金項目

　　D.所有者權益類項目

　　【答案】C

　　【解析】日后調(diào)整事項中涉及的貨幣資金，是本年度的現(xiàn)金流量，不影響報告年度的貨幣資金項目，所以不能調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目。

　　4、經(jīng)相關部門批準，甲公司于2016年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券1000萬份，每份面值為100元?？赊D(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格總額為100000萬元，發(fā)行費用為1600萬元，實際募集資金已存入銀行專戶。發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權的債券市場利率為6%。下列說法中正確的是(　　)。

　　A.實際利率為6%

　　B.實際利率為各年的票面利率

　　C.實際利率應大于6%

　　D.實際利率應小于6%

　　【答案】C

　　【解析】甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權的債券市場利率為6%，考慮發(fā)行費用后負債成分的公允價值會減少，因此，實際利率會大于6%。

　　5、2016年12月31日，甲公司庫存丙材料的實際成本為100萬元，擬全部用于生產(chǎn)1萬件丁產(chǎn)品。將該批材料加工成丁產(chǎn)品尚需投入的成本總額為40萬元。2016年12月31日該批材料的不含稅市場銷售價格為80萬元。由于丙材料市場價格持續(xù)下降，丁產(chǎn)品每件不含增值稅的市場價格由原160元下降為150元。估計銷售該批丁產(chǎn)品將發(fā)生銷售費用及相關稅費合計為2萬元。該批材料至2016年初未計提過存貨跌價準備。不考慮其他因素。2016年12月31日。甲公司該批丙材料的賬面價值應為(　　)萬元。

　　A.68

　　B.70

　　C.80

　　D.100

　　【答案】D

　　【解析】丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=150-2=148(萬元)，成本=100+40=140(萬元)，可變現(xiàn)凈值大于成本，丁產(chǎn)品未發(fā)生減值，所以丙材料也未發(fā)生減值，應按成本計量。因此，2016年12月31日丙材料的賬面價值為100萬元。

　　6、甲公司持有乙公司35%的股權，對乙公司具有重大影響，采用權益法核算。2015年12月31日，該項長期股權投資的賬面價值為1260萬元。此外，甲公司還有一筆金額為300萬元的應收乙公司的長期債權，該項債權沒有明確的清收計劃，且在可預見的未來期間不準備收回。乙公司2016年發(fā)生凈虧損5000萬元。取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)、負債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同，且投資雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。假定甲公司無需承擔額外損失彌補義務。不考慮其他因素，則甲公司2016年因該項投資應確認的投資損失是(　　)萬元。

　　A.190

　　B.1260

　　C.1560

　　D.1750

　　【答案】C

　　【解析】甲公司2016年應承擔的投資損失金額=5000×35%=1750(萬元)，其中沖減長期股權投資并確認投資損失的金額為1260萬元，沖減長期應收款并確認投資損失的金額為300萬元，合計確認投資損失=1260+300=1560(萬元)，剩余部分190萬元(1750-1560)作備查登記。

　　7、甲公司記賬本位幣為人民幣，2016年12月31日，甲公司有關資產(chǎn)、負債項目的期末余額如下：2016年12月31日，即期匯率為1美元=6.20元人民幣。甲公司在2016年度個別財務報表中因外幣貨幣性項目期末匯率調(diào)整應當確認的匯兌損失為(　　)萬元人民幣。

　　A.7

　　B.-6

　　C.6

　　D.5

　　【答案】C

　　【解析】預付款項屬于非貨幣性項目以歷史成本計量，期末不產(chǎn)生匯兌損益。因此外幣貨幣性項目因期末匯率調(diào)整應當確認的匯兌損失=1866-300×6.20=6(萬元人民幣)。

　　8、2015年12月31日，甲公司涉及一項未決訴訟，預計很可能敗訴，甲公司若敗訴，需承擔訴訟費10萬元并支付賠款300萬元，但基本確定可從保險公司獲得60萬元的補償。2015年12月31日，甲公司因該訴訟應確認預計負債的金額為(　)萬元。

　　A.240

　　B.250

　　C.300

　　D.310

　　【答案】D

　　【解析】甲公司因該訴訟應確認預計負債=10+300=310(萬元)，基本確定可從保險公司獲得的60萬元補償，應通過其他應收款核算，不能沖減預計負債的賬面價值。
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　　9、2015年11月，A公司賒銷一批商品給B公司，含稅價為15萬元，雙方約定應于2016年5月31日結清貨款。由于B公司發(fā)生財務困難，到期無法償付該應付賬款。2016年6月1日，A公司與B公司進行債務重組，A公司同意B公司以其普通股3萬股抵償該項債務，該股票每股面值為1元，每股市價為4元。A公司對該項債權計提了2萬元壞賬準備。假定不考慮其他因素，下列說法正確的是(　)。

　　A.A公司應確認債務重組損失10萬元，B公司應確認債務重組利得12萬元

　　B.A公司應確認債務重組損失1萬元，B公司應確認債務重組利得12萬元

　　C.A公司應確認債務重組損失1萬元，B公司應確認債務重組利得3萬元

　　D.A公司應確認債務重組損失3萬元，B公司應確認債務重組利得3萬元

　　【答案】C

　　【解析】A公司應確認債務重組損失=(15-2)-3×4=1(萬元);B公司應確認債務重組利得=15-3×4=3(萬元)。

　　10、2015年1月1日，甲公司以銀行存款2500萬元取得乙公司20%有表決權的股份，對乙公司具有重大影響，采用權益法核算;乙公司當日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為12000萬元，各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值均相同。乙公司2015年度實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元。不考慮其他因素，2015年12月31日，甲公司該項投資在資產(chǎn)負債表中應列示的年末余額為(　)萬元。

　　A.2500

　　B.2400

　　C.2600

　　D.2700

　　【答案】D

　　【解析】2015年12月31日，甲公司該項投資在資產(chǎn)負債表中應列示的年末余額=2500+1000×20%=2700(萬元)。

　　11、2016年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設備，合同約定的銷售價格為500萬元(不合增值稅)，從2016年開始分5次于每年12月31日等額收取。該大型設備成本為400萬元。假定該銷售商品符合收入確認條件，同期銀行貸款年利率為6%。已知：(P/A，6%，5)=4.2124。假定不考慮增值稅等其他因素，甲公司2016年1月1日應確認的銷售商品收入為(　)萬元(四舍五入取整數(shù))。

　　A.421

　　B.400

　　C.500

　　D.585

　　【答案】A

　　【解析】甲公司2016年1月1日應確認的銷售商品收入=100×4.2124=421(萬元)。

　　12、2016年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認的預計負債為300萬元。2017年3月6日，法院對該起訴訟判決，甲公司應賠償乙公司400萬元;甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2016年度財務報告批準報出日為2017年3月31日，預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素，該事項導致甲公司2016年12月31日資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目“期末余額”調(diào)整減少的金額為(　　)萬元。

　　A.75

　　B.67.5

　　C.90

　　D.100

　　【答案】B

　　【解析】該事項對甲公司2016年12月31日資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”項目“期末余額”調(diào)整減少的金額=(400-300)×(1-25%)×(1-10%)=67.5(萬元)。

　　13、甲公司2016年2月購置了一棟辦公樓，預計使用壽命為40年，為此，該公司2016年4月30日發(fā)布公告稱：經(jīng)公司董事會審議通過《關于公司固定資產(chǎn)折舊年限會計估計變更的議案》。決定調(diào)整公司房屋建筑物的預計使用壽命，從原定的20～30年調(diào)整為20～40年。不考慮其他因素。下列關于甲公司對該公告所述折舊年限調(diào)整會計處理的表述中，正確的是(　　)。

　　A.對房屋建筑物折舊年限的變更應當作為會計政策變更并進行追溯調(diào)整

　　B.對房屋建筑物折舊年限變更作為會計估計變更并應當從2016年1月1日起開始在未來適用

　　C.對2016年2月新購置的辦公樓按照新的會計估計40年折舊不屬于會計估計變更

　　D.對因2016年2月新購置辦公樓折舊年限的確定導致對原有房屋建筑物折舊年限的變更應當作為重大會計差錯進行追溯重述

　　【答案】C

　　【解析】選項A，固定資產(chǎn)折舊年限的改變屬于會計估計變更;選項B，會計估計變更按照未來適用法處理，應在變更當期及以后期間確認;選項D，固定資產(chǎn)折舊年限的改變不作為前期差錯更正處理。

　　14、甲公司一臺用于生產(chǎn)M產(chǎn)品的設備預計使用年限為5年，預計凈殘值為零。假定M產(chǎn)品各年產(chǎn)量基本均衡。下列折舊方法中，能夠使該設備第一年計提折舊金額最多的是(　)。

　　A.工作量法

　　B.年限平均法

　　C.年數(shù)總和法

　　D.雙倍余額遞減法

　　【答案】D

　　【解析】 由于各年產(chǎn)量基本均衡，所以工作量法和年限平均法每年折舊率相同，均為20%;年數(shù)總和法第一年的折舊率=5/15×100%=33.33%;雙倍余額遞減法第一年折舊率=2/5×100%=40%，所以選項D正確。

　　15、B公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計量。2016年9月26日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B公司于2017年3月6日向M公司銷售筆記本電腦1000臺，銷售價格為每臺1.2萬元。2016年12月31日B公司庫存筆記本電腦1200臺，單位成本為每臺1萬元，賬面成本為1200萬元。2016年12月31日市場銷售價格為每臺0.95萬元，預計銷售稅費每臺0.05萬元。假定2016年年初，B公司的筆記本電腦未計提存貨跌價準備，不考慮其他因素，2016年12月31日B公司的筆記本電腦應計提的存貨跌價準備的金額為(　)萬元。

　　A.1180

　　B.20

　　C.0

　　D.180

　　【答案】B

　　【解析】銷售合同約定數(shù)量1000臺，其可變現(xiàn)凈值=1000×1.2-1000×0.05=1150(萬元)，其成本=1000×1=1000(萬元)，未發(fā)生減值;超過合同部分的可變現(xiàn)凈值=200×0.95-200×0.05=180(萬元)，其成本=200×1=200(萬元)，發(fā)生減值，應計提存貨跌價準備=200-180=20(萬元)。
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　　二、多項選擇題

　　1、企業(yè)以回購股份的形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于權益結算的股份支付，下列會計處理中正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)回購股份時，應當借記“庫存股”科目

　　B.對于權益結算的股份支付，企業(yè)應當在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日按照權益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務計入成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積)

　　C.企業(yè)回購股份時，應當按照回購股份的全部支出沖減股本

　　D.企業(yè)應按職工行權購買本企業(yè)股份時收到的價款，借記“銀行存款”等科目，同時轉(zhuǎn)銷等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)的累計金額，借記“資本公積一其他資本公積”科目，按交付職工的庫存股成本，貸記“庫存股”科目，按照差額，調(diào)整“資本公積一股本溢價”科目

　　【答案】A,B,D

　　【解析】企業(yè)回購股份時，應當按照回購股份的全部支出借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”等科目，同時進行備查登記，不沖減股本和資本公積一股本溢價，選項C錯誤。

　　2、企業(yè)對境外經(jīng)營財務報表折算時，下列各項中，應當采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算的有(　)。

　　A.固定資產(chǎn)

　　B.未分配利潤

　　C.實收資本

　　D.應付賬款

　　【答案】A,D

　　【解析】對外幣財務報表進行折算時，資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用交易發(fā)生時的即期匯率折算。

　　3、關于借款費用，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本

　　B.借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額

　　C.符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)

　　D.專門借款費用資本化金額為累計資產(chǎn)支出加權平均數(shù)乘以資本化率

　　【答案】A,B,C

　　【解析】專門借款費用資本化金額為資本化期間內(nèi)當期實際發(fā)生的利息費用減去尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，不需要計算累計資產(chǎn)支出加權平均數(shù)，選項D錯誤。

　　4、下列各項中，應作為職工薪酬計入相關資產(chǎn)成本或當期損益的有(　　)。

　　A.職工出差報銷的差旅費

　　B.因在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系而支付的補償款

　　C.為職工進行健康檢查而支付的體檢費

　　D.因向管理人員提供住房而支付的租金

　　【答案】B,C,D

　　【解析】選項A不屬于職工薪酬。

　　5、關于應收款項，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務形成的應收債權，通常應按從購貨方應收的合同或協(xié)議價款作為初始確認金額

　　B.企業(yè)收回應收款項時，應將取得的價款與該應收款項賬面價值之問的差額計入當期損益

　　C.企業(yè)收回應收款項時，不沖減原計提的壞賬準備

　　D.企業(yè)收回應收款項時，應將取得的價款與該應收款項賬面價值之間的差額計入資本公積

　　【答案】A,B

　　【解析】一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務形成的應收債權，通常應按從購貨方應收的合同或協(xié)議價款作為初始確認金額，選項A正確;企業(yè)收回應收款項時，應將取得的價款與該應收款項賬面價值之間的差額計人當期損益，選項B正確，選項D錯誤;企業(yè)收回應收賬款時，應沖減原計提的壞賬準備，選項C錯誤。

　　6、下列關于工商企業(yè)外幣交易會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.結算外幣應收賬款形成的匯兌差額應計入財務費用

　　B.結算外幣應付賬款形成的匯兌差額應計入財務費用

　　C.出售外幣交易性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應計入投資收益

　　D.出售外幣可供出售金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應計入其他綜合收益

　　【答案】A,B,C

　　【解析】選項D，出售外幣可供出售金融資產(chǎn)形成的匯兌差額應計入投資收益。

　　7、為整合資產(chǎn)，甲公司2015年9月經(jīng)董事會決定處置部分生產(chǎn)線，2015年12月31日，甲公司與乙公司簽訂某生產(chǎn)線銷售合同。合同約定，該項交易自合同簽訂之日起6個月內(nèi)完成，原則上不可撤銷，但因外部審批及其他不可抗因素影響的除外，如果取消合同，主動提出取消的一方應向?qū)Ψ劫r償損失300萬元，合同約定的生產(chǎn)線出售價格為1600萬元，甲公司負責生產(chǎn)線的拆除并運送至乙公司指定地點，經(jīng)乙公司驗收后付款。甲公司該生產(chǎn)線2015年年末賬面價值為2200萬元，預計拆除、運送等費用為50萬元。2016年3月在合同實際執(zhí)行過程中，因乙公司所在的地方政府出臺新的產(chǎn)業(yè)政策，乙公司購人資產(chǎn)屬于策禁止范疇，乙公司提出取消合同并支付了賠償款，不考慮其他因素。下列關于甲公司對于上述事項的會計處理中，正確的有(　　)。

　　A.自2016年1月起對擬處置生產(chǎn)線停止計提折舊

　　B.自2016年3月合同取消時起，對生產(chǎn)線恢復計提折舊

　　C.2015年資產(chǎn)負債表中該生產(chǎn)線列報金額為1550萬元

　　D.2016年取消合同取得的乙公司賠償?shù)?00萬元確認為營業(yè)外收入

　　【答案】A,C,D

　　【解析】甲公司針對固定資產(chǎn)簽訂銷售合同，應當自簽訂合同時起劃分為持有待售固定資產(chǎn)，劃分持有待售的固定資產(chǎn)后不再計提折舊，因此自2016年1月起對擬處置生產(chǎn)線停止計提折舊，選項A正確;對于持有待售類別的重分類，應采用追溯調(diào)整法處理，不是知曉合同將予取消時起恢復計提折舊，選項B錯誤;2015年年末資產(chǎn)負債表中該生產(chǎn)線列報金額=1600-50=1550(萬元)，選項C正確;2016年將取消合同取得的乙公司賠償確認為營業(yè)外收入，選項D正確。

　　8、下列項目中，屬于貨幣性項目的有(　　)。

　　A.預付款項

　　B.應收票據(jù)

　　C.應付賬款

　　D.預收款項

　　【答案】B,C

　　【解析】貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負債。預付款項和預收款項屬于非貨幣性項目。
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　　9、下列各項資產(chǎn)、負債中，應當采用公允價值進行后續(xù)計量的有(　　)。

　　A.現(xiàn)金結算股份支付形成的應付職工薪酬

　　B.可供出售金融資產(chǎn)

　　C.交易性金融資產(chǎn)

　　D.持有至到期投資

　　【答案】A,B,C

　　【解析】選項D，持有至到期投資期末按攤余成本計量。

　　10、下列關于債務重組會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.債權人將基本確定發(fā)生的或有應收金額確認為應收債權

　　B.債權人收到的原未確認的或有應收金額計入當期損益

　　C.債務人債務重組日不應確認或有應付金額

　　D.債務人確認的或有應付金額在隨后不需支付時轉(zhuǎn)入當期損益

　　【答案】B,D

　　【解析】債務重組中，對債權人而言，若債務重組過程中涉及或有應收金額，不應確認或有應收金額，應于實際發(fā)生時計入當期損益，選項A錯誤，選項B正確;對債務人而言，若債務重組過程中涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債的確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為預計負債，日后沒有發(fā)生時，轉(zhuǎn)入當期損益(營業(yè)外收入)，選項C錯誤，選項D正確。

　　11、下列職工薪酬中，屬于短期薪酬的有(　　)。

　　A.辭退福利

　　B.短期利潤分享計劃

　　C.短期帶薪缺勤

　　D.設定受益計劃

　　【答案】B,C

　　【解析】職工薪酬主要包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。選項A，短期薪酬不包括辭退福利;選項D，設定受益計劃屬于離職后福利。

　　12、甲公司為境內(nèi)上市公司，2016年發(fā)生的有關交易或事項包括：(1)因增資取得母公司投入資金2000萬元;(2)按比例確認聯(lián)營企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)當年公允價值增加額的份額300萬元;(3)收到稅務部門返還的增值稅稅款200萬元;(4)收到政府對公司前期已發(fā)生虧損的補貼600萬元。甲公司2016年對上述交易或事項的會計處理正確的有(　)。

　　A.收到返還的增值稅稅款200萬元確認為資本公積

　　B.收到政府虧損補貼600萬元確認為當期營業(yè)外收入

　　C.取得其母公司投入2000萬元資金確認為股本及資本公積

　　D.因聯(lián)營企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加，按比例確認其他綜合收益300萬元

　　【答案】B,C,D

　　【解析】收到返還的增值稅稅款屬于與收益相關的政府補助，應當于收到時確認為營業(yè)外收入，選項A錯誤。

　　13、下列有關建造合同收入的確認與計量的表述中，正確的有(　　)。

　　A.合同變更形成的收入不屬于合同收入

　　B.工程索賠、獎勵形成的收入應當計入合同收入

　　C.建造合同的結果不能可靠估計，但合同成本能夠收回的，按能夠收回的實際合同成本的金額確認合同收入

　　D.建造合同的結果能夠可靠估計，但建造合同預計總成本超過合同總收入時，應將預計損失立即確認為當期費用

　　【答案】B,C,D

　　【解析】選項A，合同變更形成的收入應當計入合同收入。

　　14、下列各項中，屬于企業(yè)在確定記賬本位幣時應考慮的因素有(　　)。

　　A.取得借款使用的主要計價貨幣

　　B.確定商品生產(chǎn)成本使用的主要計價貨幣

　　C.確定商品銷售價格使用的主要計價貨幣

　　D.從經(jīng)營活動中收取貨款使用的主要計價貨幣

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】企業(yè)選定記賬本位幣，應當考慮下列因素：(1)該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算;(2)該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算;(3)融資活動所獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。

　　15、甲公司持有乙公司80%的股權，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂疲?016年12月3113，乙公司無形資產(chǎn)中包含一項從甲公司購入的商標權。該商標權系乙公司于2016年4月1日從甲公司購入，購入價格為860萬元。乙公司購入該商標權后立即投入使用，預計使用年限為6年，預計凈殘值為0，采用直線法攤銷。甲公司該商標權原有效期為10年，取得時人賬價值為100萬元，至出售日已累計攤銷40萬元。甲公司和乙公司對商標權的攤銷均計入管理費用。假定不考慮所得稅等因素的影響。下列會計處理中正確的有(　　)。

　　A.乙公司購入無形資產(chǎn)時包含內(nèi)部交易利潤為760萬元

　　B.2016年12月31日甲公司編制合并財務報表時應抵銷無形資產(chǎn)700萬元

　　C.2016年12月31日甲公司合并資產(chǎn)負債表上該項無形資產(chǎn)項目應列示的金額為52.5萬元

　　D.抵銷該項內(nèi)部交易將減少合并利潤700萬元

　　【答案】B,C,D

　　【解析】乙公司購入無形資產(chǎn)時包含內(nèi)部交易利潤=860-(100-40)=800(萬元)，選項A錯誤;2016年12月31日甲公司編制合并財務報表時應抵銷無形資產(chǎn)=800-800/6×9/12=700(萬元)，選項B正確;2016年12月31日甲公司合并資產(chǎn)負債表上該項“無形資產(chǎn)”項目應列示金額=60-60/6×9/12=52.5(萬元)，選項C正確;抵銷該項內(nèi)部交易將減少的合并凈利潤的金額即為應抵銷的無形資產(chǎn)金額700萬元，選項D正確。 參考抵銷分錄：

　　借：營業(yè)外收入800(860-60)

　　貸：無形資產(chǎn)—原價800

　　借：無形資產(chǎn)—累計攤銷100

　　貸：管理費用100(800/6×9/12)
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　　三、判斷題

　　1、企業(yè)借款費用開始資本化之前發(fā)生的借款輔助費用，應將其全部發(fā)生額計入當期損益。(　)

　　【答案】錯

　　【解析】企業(yè)應將借款輔助費用計入負債的初始確認金額，以后按實際利率法攤銷，其攤銷額視情況予以資本化或費用化。

　　2、對于超過3年納稅調(diào)整的暫時性差異，企業(yè)應當對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行折現(xiàn)。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】企業(yè)不應當對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行折現(xiàn)。

　　3、內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)，無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當計入無形資產(chǎn)成本。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】應當在發(fā)生時全部費用化，計入當期損益。

　　4、或有事項符合負債確認條件時可以轉(zhuǎn)化為負債。(　　)

　　【答案】對

　　5、企業(yè)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的、已確認為無形資產(chǎn)的非專利技術，其攤銷金額應計入當期管理費用。(　)

　　【答案】錯

　　【解析】無形資產(chǎn)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的，其攤銷金額應當計入該產(chǎn)品的成本。

　　6、企業(yè)發(fā)行認股權和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，認股權持有人到期沒有行權的，企業(yè)應當在到期時將原計入其他權益工具的部分轉(zhuǎn)入其他綜合收益。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】應轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價)。

　　7、一般工商企業(yè)固定資產(chǎn)的預計報廢清理費用，可作為棄置費用，按其現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本，并確認為預計負債。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)處置發(fā)生的預汁清理費用不屬于棄置費用，在發(fā)生清理費用時通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

　　8、交易性金融負債賬面價值大于其計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

　　9、采用權益法核算的長期股權投資，被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動，投資方應當按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應調(diào)整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少其他權益工具。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】采用權益法核算的長期股權投資，被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動，投資方應當按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應調(diào)整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積(其他資本公積)。

　　10、企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。(　　)

　　【答案】對
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　　四、計算分析題

　　1、P公司和S公司均采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%。

　　2015年1月1日，P公司以銀行存款購入S公司80%股權，能夠?qū)公司實施控制。2015年S公司從P公司購進400件A商品，購買價格為每件2萬元(不合增值稅，下同)。P公司A商品每件成本為1.5萬元，未計提存貨跌價準備。2015年S公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2.2萬元;2015年年末結存A商品100件。

　　2015年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元;S公司對A商品計提存貨跌價準備20萬元。2016年S公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.8萬元。2016年12月31日，S公司年末存貨中包括從P公司購進的A商品80件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元。S公司個別財務報表中A商品存貨跌價準備的期末余額為48萬元。

　　要求：編制2015年和2016年合并財務報表中與存貨有關的抵銷分錄。(編制抵銷分錄時應考慮遞延所得稅的影響)

　　【答案】

　　(1)2015年 ①抵銷內(nèi)部存貨交易中未實現(xiàn)的收入、成本和利潤

　　借：營業(yè)收入800(400×2)

　　貸：營業(yè)成本750

　　存貨50[100×(2-1.5)]

　?、诘咒NS公司個別財務報表中計提的存貨跌價準備

　　借：存貨—存貨跌價準備20

　　貸：資產(chǎn)減值損失20

　?、壅{(diào)整合并財務報表中遞延所得稅資產(chǎn)2015年12月31日，合并財務報表中結存存貨的賬面價值=100×1.5=150(萬元)，計稅基礎=100×2=200(萬元)，合并財務報表中應確認遞延所得稅資產(chǎn)=(200-150)×25%=12.5(萬元)，因S公司個別財務報表中已確認遞延所得稅資產(chǎn)=20×25%=5(萬元)，所以合并財務報表中遞延所得稅資產(chǎn)期末調(diào)整金額=12.5-5=7.5(萬元)。2015年合并財務報表中分錄如下：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)7.5

　　貸：所得稅費用7.5

　　(2)2016年

　?、俚咒N期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

　　借：未分配利潤—年初50

　　貸：營業(yè)成本50

　?、诘咒N期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

　　借：營業(yè)成本40

　　貸：存貨40[80×(2-1.5)]

　?、鄣咒N期初存貨跌價準備

　　借：存貨—存貨跌價準備20

　　貸：未分配利潤—年初20

　?、艿咒N本期銷售商品結轉(zhuǎn)的存貨跌價準備

　　借：營業(yè)成本4(20÷100×20)

　　貸：存貨—存貨跌價準備4

　?、菡{(diào)整本期存貨跌價準備

　　2016年12月31日，結存的存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為40萬元，存貨跌價準備的期末余額為48萬元，期末存貨跌價準備可抵銷的余額為40萬元，本期應抵銷的存貨跌價準備=40-(20-4)=24(萬元)。

　　注：(20-4)為S公司2016年12月31日計提減值準備前“存貨跌價準備”賬戶余額。

　　借：存貨—存貨跌價準備24

　　貸：資產(chǎn)減值損失24

　?、拚{(diào)整合并財務報表中遞延所得稅資產(chǎn)2016年12月31日，合并財務報表中結存存貨賬面價值=80×1.4=112(萬元)，計稅基礎=80×2=160(萬元)，合并財務報表中應確認遞延所得稅資產(chǎn)余額=(160-112)×25%=12(萬元)，因S公司個別財務報表中已確認遞延所得稅資產(chǎn)=48×25%=12(萬元)，所以本期合并財務報表中遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額=12-12-7.5(期初)=-7.5(萬元)。2016年合并財務報表中調(diào)整分錄如下：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)7.5

　　貸：未分配利潤—年初7.5

　　借：所得稅費用7.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)7.5
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