關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號—套期會計》的通知

　　關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期會計》的通知

　　財會〔2017〕9號

　　國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處，有關(guān)中央管理企業(yè)：

　　為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，規(guī)范金融工具的會計處理，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，我部對《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期會計》進(jìn)行了修訂，現(xiàn)予印發(fā)。在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告的企業(yè)，自2018年1月1日起施行;其他境內(nèi)上市企業(yè)自2019年1月1日起施行;執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的非上市企業(yè)自2021年1月1日起施行。同時，鼓勵企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行本準(zhǔn)則的企業(yè)，不再執(zhí)行我部于2006年2月15日印發(fā)的《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨〉等38項具體準(zhǔn)則的通知》(財會〔2006〕3號)中的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期保值》，以及我部于2015年11月26日印發(fā)的《商品期貨套期業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定》(財會〔2015〕18號)。

　　執(zhí)行本準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)同時執(zhí)行我部于2017年修訂印發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》(財會〔2017〕7號)和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》(財會〔2017〕8號)。

　　執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。

　　附件：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期會計》

　　財政部

　　2017年3月31日

　　附件下載:

　　附件：《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期會計》.pdf//hqkc.hqwx.com/uploadfile/2017/0410/20170410040943763.pdf

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　　附件：企業(yè)會計準(zhǔn)則第 24 號——套期會計

　　第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范套期會計處理，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 套期，是指企業(yè)為管理外匯風(fēng)險、利率風(fēng)險、價格風(fēng)險、信用風(fēng)險等特定風(fēng)險引起的風(fēng)險敞口，指定金融工具為套期工具，以使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預(yù)期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動的風(fēng)險管理活動。

　　第三條 套期分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期。

　　公允價值套期，是指對已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或上述項目組成部分的公允價值變動風(fēng)險敞口進(jìn)行的套期。該公允價值變動源于特定風(fēng)險，且將影響企業(yè)的損益或其他綜合收益。其中，影響其他綜合收益的情形，僅限于企業(yè)對指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的公允價值變動風(fēng)險敞口進(jìn)行的套期。

　　現(xiàn)金流量套期，是指對現(xiàn)金流量變動風(fēng)險敞口進(jìn)行的套期。該現(xiàn)金流量變動源于與已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、極可能發(fā)生的預(yù)期交易，或與上述項目組成部分有關(guān)的特定風(fēng)險，且將影響企業(yè)的損益。

　　境外經(jīng)營凈投資套期，是指對境外經(jīng)營凈投資外匯風(fēng)險敞口進(jìn)行的套期。境外經(jīng)營凈投資，是指企業(yè)在境外經(jīng)營凈資產(chǎn)中的權(quán)益份額。

　　對確定承諾的外匯風(fēng)險進(jìn)行的套期，企業(yè)可以將其作為公允價值套期或現(xiàn)金流量套期處理。

　　第四條 對于滿足本準(zhǔn)則第二章和第三章規(guī)定條件的套期，企業(yè)可以運用套期會計方法進(jìn)行處理。

　　套期會計方法，是指企業(yè)將套期工具和被套期項目產(chǎn)生的利得或損失在相同會計期間計入當(dāng)期損益(或其他綜合收益)以反映風(fēng)險管理活動影響的方法。

　　第二章 套期工具和被套期項目

　　第五條 套期工具，是指企業(yè)為進(jìn)行套期而指定的、其公允價值或現(xiàn)金流量變動預(yù)期可抵銷被套期項目的公允價值或現(xiàn)金流量變動的金融工具，包括：

　　(一)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的衍生工具，但簽出期權(quán)除外。企業(yè)只有在對購入期權(quán)(包括嵌入在混合合同中的購入期權(quán))進(jìn)行套期時，簽出期權(quán)才可以作為套期工具。嵌入在混合合同中但未分拆的衍生工具不能作為單獨的套期工具。

　　(二)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債，但指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益、且其自身信用風(fēng)險變動引起的公允價值變動計入其他綜合收益的金融負(fù)債除外。

　　企業(yè)自身權(quán)益工具不屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，不能作為套期工具。

　　第六條 對于外匯風(fēng)險套期，企業(yè)可以將非衍生金融資產(chǎn)(選擇以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資除外)或非衍生金融負(fù)債的外匯風(fēng)險成分指定為套期工具。

　　第七條 在確立套期關(guān)系時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將符合條件的金融工具整體指定為套期工具，但下列情形除外：

　　(一)對于期權(quán)，企業(yè)可以將期權(quán)的內(nèi)在價值和時間價值分開，只將期權(quán)的內(nèi)在價值變動指定為套期工具。

　　(二)對于遠(yuǎn)期合同，企業(yè)可以將遠(yuǎn)期合同的遠(yuǎn)期要素和即期要素分開，只將即期要素的價值變動指定為套期工具。

　　(三)對于金融工具，企業(yè)可以將金融工具的外匯基差單獨分拆，只將排除外匯基差后的金融工具指定為套期工具。

　　(四)企業(yè)可以將套期工具的一定比例指定為套期工具，但不可以將套期工具剩余期限內(nèi)某一時段的公允價值變動部分指定為套期工具。

　　第八條 企業(yè)可以將兩項或兩項以上金融工具(或其一定比例)的組合指定為套期工具(包括組合內(nèi)的金融工具形成風(fēng)險頭寸相互抵銷的情形)。

　　對于一項由簽出期權(quán)和購入期權(quán)組成的期權(quán)(如利率上下限期權(quán))，或?qū)τ趦身椈騼身椧陨辖鹑诠ぞ?或其一定比例)的組合，其在指定日實質(zhì)上相當(dāng)于一項凈簽出期權(quán)的，不能將其指定為套期工 具。只有在對購入期權(quán)(包括嵌入在混合合同中的購入期權(quán))進(jìn)行套期時，凈簽出期權(quán)才可以作為套期工具。

　　第九條 被套期項目，是指使企業(yè)面臨公允價值或現(xiàn)金流量變動風(fēng)險，且被指定為被套期對象的、能夠可靠計量的項目。企業(yè)可以將下列單個項目、項目組合或其組成部分指定為被套期項目：

　　(一)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債。

　　(二)尚未確認(rèn)的確定承諾。確定承諾，是指在未來某特定日期或期間，以約定價格交換特定數(shù)量資源、具有法律約束力的協(xié)議。

　　(三)極可能發(fā)生的預(yù)期交易。預(yù)期交易，是指尚未承諾但預(yù)期會發(fā)生的交易。

　　(四)境外經(jīng)營凈投資。

　　上述項目組成部分是指小于項目整體公允價值或現(xiàn)金流量變動的部分，企業(yè)只能將下列項目組成部分或其組合指定為被套期項目：

　　(一)項目整體公允價值或現(xiàn)金流量變動中僅由某一個或多個特定風(fēng)險引起的公允價值或現(xiàn)金流量變動部分(風(fēng)險成分)。根據(jù)在特定市場環(huán)境下的評估，該風(fēng)險成分應(yīng)當(dāng)能夠單獨識別并可靠計量。風(fēng)險成分也包括被套期項目公允價值或現(xiàn)金流量的變動僅高于或僅低于特定價格或其他變量的部分。

　　(二)一項或多項選定的合同現(xiàn)金流量。

　　(三)項目名義金額的組成部分，即項目整體金額或數(shù)量的特定部分，其可以是項目整體的一定比例部分，也可以是項目整體的某一層級部分。若某一層級部分包含提前還款權(quán)，且該提前還款權(quán)的公允價值受被套期風(fēng)險變化影響的，企業(yè)不得將該層級指定為公允價值套期的被套期項目，但企業(yè)在計量被套期項目的公允價值時已包含該提前還款權(quán)影響的情況除外。

　　第十條 企業(yè)可以將符合被套期項目條件的風(fēng)險敞口與衍生工具組合形成的匯總風(fēng)險敞口指定為被套期項目。

　　第十一條 當(dāng)企業(yè)出于風(fēng)險管理目的對一組項目進(jìn)行組合管理、且組合中的每一個項目(包括其組成部分)單獨都屬于符合條件的被套期項目時，可以將該項目組合指定為被套期項目。

　　在現(xiàn)金流量套期中，企業(yè)對一組項目的風(fēng)險凈敞口(存在風(fēng)險頭寸相互抵銷的項目)進(jìn)行套期時，僅可以將外匯風(fēng)險凈敞口指定為被套期項目，并且應(yīng)當(dāng)在套期指定中明確預(yù)期交易預(yù)計影響損益的報告期間，以及預(yù)期交易的性質(zhì)和數(shù)量。

　　第十二條 企業(yè)將一組項目名義金額的組成部分指定為被套期項目時，應(yīng)當(dāng)分別滿足下列條件：

　　(一)企業(yè)將一組項目的一定比例指定為被套期項目時，該指定應(yīng)當(dāng)與該企業(yè)的風(fēng)險管理目標(biāo)相一致。

　　(二)企業(yè)將一組項目的某一層級部分指定為被套期項目時，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：

　　1.該層級能夠單獨識別并可靠計量。

　　2.企業(yè)的風(fēng)險管理目標(biāo)是對該層級進(jìn)行套期。

　　3.該層級所在的整體項目組合中的所有項目均面臨相同的被套期風(fēng)險。

　　4.對于已經(jīng)存在的項目(如已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾)進(jìn)行的套期，被套期層級所在的整體項目組合可識別并可追蹤。

　　5.該層級包含提前還款權(quán)的，應(yīng)當(dāng)符合本準(zhǔn)則第九條項目名義金額的組成部分中的相關(guān)要求。

　　本準(zhǔn)則所稱風(fēng)險管理目標(biāo)，是指企業(yè)在某一特定套期關(guān)系層面上，確定如何指定套期工具和被套期項目，以及如何運用指定的套期工具對指定為被套期項目的特定風(fēng)險敞口進(jìn)行套期。

　　第十三條 如果被套期項目是凈敞口為零的項目組合(即各項目之間的風(fēng)險完全相互抵銷)，同時滿足下列條件時，企業(yè)可以將該組項目指定在不含套期工具的套期關(guān)系中：

　　(一)該套期是風(fēng)險凈敞口滾動套期策略的一部分，在該策略下，企業(yè)定期對同類型的新的凈敞口進(jìn)行套期;

　　(二)在風(fēng)險凈敞口滾動套期策略整個過程中，被套期凈敞口的規(guī)模會發(fā)生變化，當(dāng)其不為零時，企業(yè)使用符合條件的套期工具對凈敞口進(jìn)行套期，并通常采用套期會計方法;

　　(三)如果企業(yè)不對凈敞口為零的項目組合運用套期會計，將導(dǎo)致不一致的會計結(jié)果，因為不運用套期會計方法將不會確認(rèn)在凈敞口套期下確認(rèn)的相互抵銷的風(fēng)險敞口。

　　第十四條 運用套期會計時，在合并財務(wù)報表層面，只有與企業(yè)集團(tuán)之外的對手方之間交易形成的資產(chǎn)、負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾或極可能發(fā)生的預(yù)期交易才能被指定為被套期項目;在合并財務(wù)報表層面，只有與企業(yè)集團(tuán)之外的對手方簽訂的合同才能被指定為套期工具。對于同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的主體之間的交易，在企業(yè)個別財務(wù)報表層面可以運用套期會計，在企業(yè)集團(tuán)合并財務(wù)報表層面不得運用套期會計，但下列情形除外：

　　(一)在合并財務(wù)報表層面，符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 33 號—— 合并財務(wù)報表》規(guī)定的投資性主體與其以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的子公司之間的交易，可以運用套期會計。

　　(二)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易形成的貨幣性項目的匯兌收益或損失，不能在合并財務(wù)報表中全額抵銷的，企業(yè)可以在合并財務(wù)報表層面將該貨幣性項目的外匯風(fēng)險指定為被套期項目。

　　(三)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部極可能發(fā)生的預(yù)期交易，按照進(jìn)行此項交易的主體的記賬本位幣以外的貨幣標(biāo)價，且相關(guān)的外匯風(fēng)險將影響合并損益的，企業(yè)可以在合并財務(wù)報表層面將該外匯風(fēng)險指定為被套期項目。

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