2017年中級會計職稱《中級會計實務》練習題：第九章金融資產

　　一、單項選擇題

　　1、對于以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產，下列有關業(yè)務中，不應貸記“投資收益”的是( )。

　　A.持有期問被投資方宣告發(fā)放現金股利

　　B.持有期間計提債券利息

　　C.資產負債表日，該項金融資產的市價大于其賬面價值

　　D.該項金融資產售價大于其賬面價值的差額

　　【答案】C

　　【解析】選項C，應貸記“公允價值變動損益”科目。

　　2、取得持有至到期投資時支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，應該計入的會計科目是( )。

　　A.持有至到期投資一利息調整

　　B.持有至到期投資一成本

　　C.持有至到期投資一應計利息

　　D.應收利息

　　【答案】D

　　【解析】取得持有至到期投資時支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，應該記人 “應收利息”科目借方。

　　3、甲企業(yè)于2012年1月1日以680萬元的價格購進當日發(fā)行的面值為600萬元的公司債券。其中債券的買價為675萬元，相關稅費為5萬元。該公司債券票面年利率為8%，實際年利率為6%，期限為5年，于每年年末分期付息，到期一次還本。企業(yè)準備持有至到期。2012年12月31日，甲企業(yè)該持有至到期投資的賬面價值為( 　　)萬元。

　　A.680

　　B.720.8

　　C.672.8

　　D.715.8

　　【答案】C

　　【解析】 2012年1月1日：

　　借：持有至到期投資一成本 600

　　利息調整 80

　　貸：銀行存款 680

　　2012年12月31日：

　　借：應收利息 48

　　貸：持有至到期投資一利息調整 7.2

　　投資收益 40.8

　　所以，2012年12月31日持有至到期投資的賬面價值=680-7.2=672.8(萬元)。

　　4、2014年9月2日，甲公司支付730萬元取得一項股權投資，預計短期內處置獲利，支付價款中包括已宣告但尚未領取的現金股利20萬元和交易費用5萬元。甲公司該項金融資產的入賬價值為( )萬元。

　　A.710

　　B.715

　　C.730

　　D.705

　　【答案】D

　　【解析】甲公司該項交易性金融資產的入賬價值=730-20-5=705(萬元)

　　5、某股份有限公司于2015年2月1日購入面值為2000萬元的3年期債券，劃分為持有至到期投資，實際支付的價款為2100萬元，其中包含已到付息期但尚未領取的債券利息90萬元以及相關稅費15萬元。該項債券投資的初始入賬金額為( )萬元。

　　A.2100

　　B.2115

　　C.2010

　　D.2000

　　【答案】C

　　【解析】債券投資的初始入賬金額=2100-90=2010(萬元)

　　6、2015年1月1日，甲公司以銀行存款ll00萬元購人乙公司當日發(fā)行的面值為1000萬元的5年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率為10%，每年付息一次，實際年利率為7.53%，2015年12月31日，該債券的公允價值上漲至1150萬元。假定不考慮其 他因素，2015年12月31日，甲公司該債券投資的賬面價值為( )萬元。

　　A.1082.83

　　B.1150

　　C.1182.83

　　D.1200

　　【答案】A

　　【解析】本題分錄為：

　　借：持有至到期投資一成本 l000

　　一利息調整 100

　　貸：銀行存款 ll00

　　借：應收利息 l00(1000×10%)

　　貸：投資收益82.83(1100×7.53%)

　　持有至到期投資一利息調整 17.17

　　2015年12月31日，持有至到期投資的賬面價值=ll00-17.17=1082.83(萬元)

　　7、甲公司于2012年2月20日從證券市場購入A公司股票50000股，劃分為可供出售金融資產，每股買價8元，另外支付印花稅及傭金4000元。A公司于2012年4月10日宣告發(fā)放現金股利，每股0.30元。甲公司于2012年5月20日收到現金股利15000元。至12月31日，該股票的市價為450000元。甲公司2012年對該項 金融資產應確認的投資收益為( )元。

　　A.15000

　　B.11000

　　C.50000

　　D.61000

　　【答案】A

　　【解析】甲公司2012年因該項金融資產應確認的投資收益=50000×0.3=15000(元)
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　　二、多項選擇題

　　1、在金融資產的計量中，下列表述正確的有( )。

　　A.交易性金融資產按照公允價值計量，發(fā)生的相關交易費用直接計人當期損益

　　B.可供出售金融資產初始計量時按照公允價值和發(fā)生的相關交易費用確認初始入賬金額

　　C.持有至到期投資初始計量時按照公允價值計量，發(fā)生的相關交易費用計入投資收益

　　D.交易性金融資產和可供出售金融資產按照公允價值進行后續(xù)計量

　　【答案】A,B,D

　　【解析】為取得交易性金融資產發(fā)生的相關交易費用應直接計入當期損益，不計入該金融資產的初始入賬金額。但是，為取得其他三類金融資產發(fā)生的相關交易費用應當計入初始確認金額。

　　2、下列關于交易性金融資產的會計處理表述中，不正確的有()。

　　A.屬于財務擔保合同的衍生工具可以被劃分為交易性金融資產

　　B.交易性金融資產不能重分類為持有至到期投資，但可以重分類為可供出售金融資產

　　C.期末交易性金融資產的公允價值發(fā)生嚴重下跌時，應進行減值測試

　　D.處置交易性金融資產時，應將原記入“公允價值變動損益”科目的金額轉入“投資收益”科目，從而影響處置當期的營業(yè)利潤總額

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】選項A，衍生工具在滿足一定條件時，可以劃分為交易性金融資產，但是被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允 價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過該權益工具結算的衍生工具除外;選項B，交易性金融資產不能重分類為其他金融資產，其他金融資產也不能重分類為交易性金融資產;選項C，交易性金融資產按公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計人公允價值變動損益，不計提減值準備;選項D，處置交易性金融資產時，應將原記人“公允價值變動損益”科目的金額轉入“投資收益”科目，此分錄借貸雙方都是損益類科目，對營業(yè)利潤一增一減，總的來看沒有影響。

　　3、下列各項中，應確認投資收益的有( )。

　　A.持有至到期投資在持有期間按攤余成本和實際利率計算確認的利息收入

　　B.可供出售金融資產在資產負債表日公允價值與其賬面價值的差額

　　C.交易性金融資產在資產負債表日的公允價值與賬面價值的差額

　　D.可供出售金融資產出售時，實際收到款項與其賬面價值的差額

　　【答案】A,D

　　【解析】選項B，應計入其他綜合收益;選項C，

　　應計入公允價值變動損益。

　　4、下列關于可供出售金融資產的表述中，不正確的有( 　　)。

　　A.期末公允價值大于賬面價值的差額，應計人投資收益

　　B.期末公允價值小于賬面價值的差額，計入資產減值損失

　　C.處置時，應將持有期間因公允價值變動計人其他綜合收益的金額轉入公允價值變動損益

　　D.可供出售債務工具應該按照攤余成本與實際利率計算確認利息收入

　　【答案】A,B,C

　　【解析】可供出售金融資產的公允價值變動如果不是因為減值造成的，應計人其他綜合收益，因此選項AB不正確;處置時，應將持有期間因公允價值變動計入其他綜合收益的金額轉入投資收益，選項C不正確。

　　5、下列各項中，影響持有至到期投資攤余成本的有(　　 )。

　　A.已計提的減值準備

　　B.債券投資在活躍市場上的報價

　　C.利息調整的累計攤銷額

　　D.到期一次還本付息債券確認的票面利息

　　【答案】A,C,D

　　【解析】持有至到期投資的攤余成本就是其賬面價值，故各個明細科目均影響其攤余成本。選項A，已計提的減值準備記入“持有至到期投資減值準備”科目;選項C，利息調整的累計攤銷額記人“持有至到期投資利息調整”科目;選項D，到期一次還本付息債券確認的票面利息記入“持有至到期投資一應計利息”科目，因此選項ACD影響其攤余成本。

　　6、企業(yè)發(fā)生下列持有至到期投資出售或重分類事項時，不需要將剩余部分的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的有( )。

　　A.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響

　　B.根據合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金

　　C.因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現行利率風險頭寸或維持現行信用風險政策，將持有至到期投資予以出售

　　D.處置或者重分類為其他類金融資產的金額相對于持有至到期投資在出售或重分類前的總額較大

　　【答案】A,B,C

　　【解析】如果處置或者重分類為其他類金融資產的金額相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產。

　　7、下列關于金融資產的后續(xù)計量的說法中，不正確的有( )。

　　A.貸款和應收款項以攤余成本進行后續(xù)計量

　　B.如果某債務工具投資在活躍市場沒有報價，則企業(yè)視其具體情況可以將其劃分為持有至到 期投資

　　C.貸款在持有期間所確認的利息收入必須采用實際利率計算，不能使用合同利率

　　D.貸款和應收款項僅指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權

　　【答案】B,C,D

　　【解析】選項B，如果某債務工具投資在活躍市場沒有報價，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資;選項C，貸款在持有期間所確認的利息收入應當根據實際利率計算。實際利率和合同利率差別較小的，也可以按合同利率計算利息收入;選項D，貸款和應收款項一般是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權，但是又不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權。一般企業(yè)發(fā)生的應收款項也可以劃分為這一類。
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